工資薪金個人所得稅籌劃

工資薪金個人所得稅的稅收籌劃

一、納稅人的法律界定

個人所得稅：是對個人(自然人)取得的各項應稅所得征收的一種稅。包括：1.中國內(nèi)地公民

2.在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞納稅義務人分類：按住所和居住時間，區(qū)分為居民納稅義務人

非居民納稅義務人二、征收范圍的法律界定

1、工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼等個人所得

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（含個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

4、勞務報酬所得

5、稿酬所得

6、特許權(quán)使用費所得

7、利息、股息、紅利所得

8、財產(chǎn)租賃所得

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10、偶然所得——中獎、中彩等

11、其他所得三、計稅依據(jù)的法律界定

1、費用減除標準：（1）個人所得應納稅所得額=每月收入額－3500

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅所得額=納稅年度的收入總額－減除成本、費用以及損失（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅所得額=納稅年度的收入總額－減除成本、費用以及損失－3500×12

（4）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅所得額=每次收入不超過4000元－800=每次收入4000元以上×（1－20%）（5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入額－原值和合理費用（6）利息、股息、紅利所得應納稅所得額=每次收入額四、計稅依據(jù)的其他規(guī)定

(1)個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。(2)個人的所得用于資助的，可以全額在下月、下次或當年計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(3)個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。五、工資薪金稅率的法律規(guī)定

1、工資薪金所得指個人因任職或受雇而取得的工資（藍領(lǐng)）、薪金（白領(lǐng)）、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

2、計征方式

1）按月征收個人所得稅。

2）按3%——45%的七級超額累進稅率。對不同收入項目計稅依據(jù)和稅率的籌劃

項目計稅依據(jù)和稅率的籌劃

一、工資、薪金所得的納稅籌劃（一）納稅人

1、居民納稅人——負有無限納稅義務，在一定期限內(nèi)的個人獲得的一切利益，不論來源中國境內(nèi)還是境外，不論取得方式，不論是偶然所得，還是臨時所得，不論是貨幣、有價證券，還是實物等。（1）在中國境內(nèi)有住所；（2）在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年。

2、非居民納稅人——負有有限納稅義務只有來自中國境內(nèi)的來源征收個人所得稅。（1）在中國境內(nèi)無住所又不居??；（2）無住所，且居住不滿一年。二、計征規(guī)定：

（1）以每月收入減除3500元后的余額為應稅所得。

【注】（1）單位、個人繳付的“三險一金”允許扣除。

（2）不征稅的津貼、補貼有：

a、獨生子女補貼；

b、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、

津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

c、托兒補助費；

d、差旅費津貼、誤餐補助。

（2）外籍人員在每月減除2000元的基礎(chǔ)上再減除2800元。

（3）個人對取得一次性年終獎金的計稅方法：

法律規(guī)定，當每個月的工資薪金超過3500元扣除數(shù)，則年終獎金直接除以12；如果每個月的工資薪金未超過3500元的扣除數(shù)，則

（年終獎金+當月薪金-3500元）/12，找適合的稅率和速算扣除數(shù)。

【注】一年只能有一次這樣的計算。

三、案例

（1）某公司經(jīng)理當月取得工資薪金8200元。當月應納個人所得稅？

則：應納稅所得額=8200-3500=4700

應納稅額=4700×20%-555=385（元）

（2）肖某為中國公民，每月績效工資1200元，12月又一次性領(lǐng)取年

終獎12400元。該月應繳納個人所得稅？

則：每月獎金平均額=（12400+1200-3500）/12

=841.67——適用稅率3%

應納稅額=841.66×3%-0=25.25（元）

納稅籌劃工資、薪金福利化籌劃【例1】企業(yè)招收一批畢業(yè)生，工資4300元，再給800元租房補貼。則：應納稅額=（4300+800-3500）×10%－105=55（元）實際所得=4300+800－800－55=4245（元）籌劃：如果單位統(tǒng)一租房，房租700元/人，工資發(fā)4400元。單位并未多支付。則：應納稅額=（4400-3500）×3%=27元實際所得=4400－27=4373（元）實際多得=4373－4245=128（元）2、企業(yè)在“五險一金”等方面多給職工繳納，比多發(fā)放工資更合算，職工個人更實惠【例2】王某月工資5800元，繳納300元社會保險費。則：應納稅額=（5800-300-3500）×10%-25=145

全年應納稅額=145×12=1740（元）籌劃：如果單位按12%給職工存入住房公積金，則職工個人也從工資中存入相同的數(shù)額。則：住房公積金=5800×12%=696（元）應納稅額=（5800-300-696-696-3500）×3%=18.24（元）全年應納稅額=18.24×12=218.88（元）【注】：提供職工假期旅游津貼、免費工作餐、家具、住宅設備、交通車輛、住房、辦公設備（如筆記本電腦等）、給職工子女提供獎金、為職工提供公共設施服務，如水、電、煤氣、電話等

——不可一味增加職工現(xiàn)金收入?！纠?】

某納稅人是一個房地產(chǎn)企業(yè)的銷售人員，其工資收入按照基本工資（2000元）加提成的方式發(fā)放。由于房地產(chǎn)市場有淡季和旺季，所以該納稅人每月的工資差距可能很大。在2012年，該納稅人的每月工資情況如下：1月4000元，2-4月10000元，5-9月2000元，10-12月3000元。如果不進行稅收籌劃，該納稅人的全年應納稅情況如下：1月應納稅額＝（4000-3500）×3%＝15（元）2-4月每月應納稅額＝（10000－3500）×20%－555＝745（元）5-12月每月應納稅額＝0（元）該納稅人全年應納稅額＝15+745×3＝2250（元）

如果納稅人與房地產(chǎn)企業(yè)達成協(xié)議，根據(jù)其以往年度的銷售業(yè)績和年收入總額估計其2012年的年收入，并在每月平均發(fā)放，這樣將使納稅人節(jié)省大筆稅款。例如，根據(jù)以前數(shù)據(jù)確定2012年該納稅人每月取得工資、薪金所得4400元，到年底再結(jié)清余額。在這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)支付的工資數(shù)額沒有改變，但納稅人獲得了更多的稅后收入。具體計算如下：1-11月每月應納稅額＝（4400－3500）×3％＝27（元）12月的應納稅所得額＝（4000＋10000×3＋2000×5＋3000×3）－4400×11＝4600（元）12月應納稅額＝（4600－3500）×3％＝33（元）全年應納稅額＝27×11＋33＝330（元）與籌劃前相比，節(jié)省稅額1920元（＝2250－330）3、年終獎金支付方式和金額的選擇籌劃法律規(guī)定，可以進行12個月平均的計算年終獎金的方式。一年只能用一次。因此企業(yè)如果按季度、半年度等發(fā)放這類獎金則不合算。【注】累進的臨界點問題值得關(guān)注。【例3】甲、乙二人的當月工資都高于扣除金額3500元。甲的年終獎金18000元，乙的年終獎金18100元。甲適用稅率，18000/12=1500（元）。適合3%

甲應納稅額=18000×3%=540（元）甲凈收入=18000-540=17460（元）乙適用稅率計算：18100/12=1508.33。適合10%

乙應納稅額=18100×10%-105=1705（元）乙凈收入=18100-1705=16395（元）

小結(jié)：表面看，乙比甲的年終獎金多發(fā)了100元，其結(jié)果乙比甲少得收入17460－16395=1065元。年終獎的籌劃對個人取得的全年一次性獎金,如果在發(fā)放年終一次性獎金的月份,當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額(3500元),應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的差額作為應納稅所得額;如果發(fā)放年終一次性獎金的當月工資、薪金所得高于(或等于)3500元,則不再扣除費用,將獎金全額作為應納稅所得額。對雇員取得除全年一次性獎金以外的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,與當月工資、薪金收入合并計算納稅,不再單獨減除費用。先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

如果一個員工的年終獎為１８０００元，其個人所得稅的適用稅率為３％，應納個人所得稅５４０元，稅后收入為１７４６０元；當年終獎變?yōu)椋保福保玻霸獣r，適用稅率為１０％，應納個人所得稅１７０７元（＝１８１２０×１０％－１０５），稅后收入１６４１３元。也就是說，年終獎增加了１２０元，稅后收入反而減少了１０４７元?！景咐磕彻煞莨究偨?jīng)理王麗的全年工資薪金收入總額為240000元，有以下三種發(fā)放方案：

方案一：每月平均發(fā)放工資20000元；

方案二：每月發(fā)放工資9000元，年終一次性發(fā)放年終獎金132000元。

方案三：每月發(fā)放工資12500元，每季度第一個月分別發(fā)放獎金12000元，其余部分作為一次性年終獎金。

（1）請從個人所得稅的節(jié)稅角度比較判斷哪個方案最優(yōu)（2）找出更優(yōu)的方案，請計算該方案的個人所得稅負擔。答案與解析：方案一：應納稅額=[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440（元）

方案二：應納稅額=[（9000-3500）×20％-555]×12+（132000×25％-1005）=38535（元）

方案三：應納稅額=[（12500-3500）×20％-555]×8+[（24500-3500）×25％-1005）]×4+42000×10%-105=9960+16980+4095=31035（元）

最優(yōu)方案：每月基本工資15500元，年終獎54000元。

應納稅額＝[（15500－3500）×25%－1005]×12+54000×10%－105＝23940+5295＝29235元

對于勞動關(guān)系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以按下列步驟分配工資總額和年終獎。

第一步：預測個人年收入，計算年應納稅所得額（年收入扣除一年的法定費用扣除額3500×12＝42000元就是年應納稅所得額，根據(jù)現(xiàn)實情況的需要，還可以扣除員工個人繳納的“五險一金”）；

第二步：將年應納稅所得額對半分，即讓月工資和年終獎適用稅率相同，計算應納稅額；

第三步：將年終獎降低一檔稅率（有時需要降低兩檔稅率），用足該級距上限，計算應納稅額；

第四步：如果降低年終獎適用稅率后，稅額比對半分時還多，應使年終獎和月工資適用稅率相同，此時稅負最輕，即：

讓年終獎將該級距上限用足，確定年工資應納稅所得額；或者讓月工資將該級距上限用足，確定年終獎數(shù)額。優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定（一）免納個人所得稅的項目

（1）省政府、國家部委和軍以上單位以及外國組織頒發(fā)各種獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

（

3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

（4）福利費、撫恤金、救濟金。

（5）保險賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。

（7）按規(guī)定發(fā)放安家費、退休工資、離休工資、離休生活補