某半導體公司庫存成本分析與控制

1/27目錄TＯC\o”1－3"\h\u摘要?ＰAGEREF_Toc321591Abｓtraｃｔ?PＡGEREF＿Toc5２0３1第一章緒論?PＡGＥREF＿Toc４4963第一節(jié)研究背景和意義 PAGＥREF_Ｔoc9１463一.研究的背景?ＰＡＧEREＦ_Toc967６3二.研究目的和意義 １41３第二節(jié)文獻綜述——作業(yè)成本法的相關理論?PAGＥREF＿Tｏc2231９4一.國外對作業(yè)成本法的研究現狀 PＡGEＲEF_Tｏc120814二。國內對作業(yè)成本法的研究現狀?PAＧEREF_Tｏc86１95第三節(jié)論文研究思路和方法及內容框架 PAＧEREF_Ｔoｃ1９2427一．研究思路和方法?PAGEＲEF_Ｔoｃ150017二．內容框架?PＡGEＲEF_Ｔｏｃ72８８7第二章A公司庫存成本管理狀況分析 PAGＥRＥＦ＿Toc１９0808第一節(jié)Ａ公司情況簡介?PＡGEREF_Toc2２7198一.A公司的基本情況 ＰＡGＥREF_Toc272８98二.A公司的庫存情況?ＰAGＥREF_Toc1１9008第二節(jié)A公司庫存成本核算體系 PAGERＥF_Toｃ1066７9一．庫存作業(yè)流程及成本構成?PAGＥＲEF＿Toｃ25709二．Ａ公司現行成本核算辦法?PAGEＲＥF_Ｔoc１63４７10第三節(jié)A公司現行成本核算體系存在的問題 PAGEREF＿Toc2８６01２第三章A公司的庫存優(yōu)化模型?PAGＥRＥF_Toc2190７13第一節(jié)作業(yè)成本法在Ａ公司應用的分析 PAGERＥＦ_Toc162４13一．A公司應用作業(yè)成本法的必要分析?PAGＥRＥF_Toｃ1４６０6１3二.A公司已具備了作業(yè)成本法應用的條件 PＡGＥREF_Toｃ13０6５14第二節(jié)基于ＡBC的庫存成本控制模型 PAＧEREF_Toｃ1105915一．庫存成本構成及動因分析?PAGERＥF_Ｔoc3150９１5二。基于ABC庫存控制模型構建?PAGＥREF＿Toc25１531７第三節(jié)數值分析比較?PAGＥREF_Ｔoc2６74221一.成本動因分配率比較 PAGEREＦ_Tｏc8７3121二。數值結果比較?PAGEＲEF_Ｔoc2100５22第四節(jié)對比結果分析 PAGEREF＿Toc985８2３第四章結論?PＡGＥRＥF_Toc１９３1625總結與體會?PＡGEREF＿Toｃ1845726致謝 ＰAＧEREF_Ｔｏc226３527參考文獻 PAＧEＲＥF_Ｔoc313９428某半導體公司庫存成本分析與控制摘要庫存成本管理是生產制造性公司尤其是A公司中成本控制的最大一項。因此如何有效的管理好庫存已經成為了A公司關注的問題?？萍歼M步，造成了產品成本結構中直接人工費用比重大為減少,間接費用比例大幅度增加.現行庫存成本核算法無法提供相關、可靠的信息，因此，如何彌補現行庫存成本核算法的不足，引入新的成本計算與管理方法,在滿足財務報告需求的同時,能夠為公司內部的成本控制和決策提供成本信息,成為公司成本管理亟待解決的課題.本文通過對現行庫存模型分析，基于作業(yè)成本原理深入分析了庫存系統(tǒng)中訂貨(補貨)、庫存持有和缺貨作業(yè)的成本動因，并根據這些成本動因建立了基于作業(yè)成本法的庫存模型來改進現行庫存模型,同時數值算例分析與比較也被提供來分析作業(yè)成本法對現行庫存模型的影響。研究結果顯示基于作業(yè)成本法的庫存模型比現行庫存模型在成本控制方面更有效,如果采用現行庫存模型可能導致決策錯誤。關鍵詞庫存成本管理，作業(yè)成本法，成本動因，ThecostofinvenｔorｙcoｎｔroloｆasｅmiconｄuctｏrcoｍpanｙAｂstractIｎventoryｍaｎaｇｅｍeｎtiｓgrowingthｅlargestoneoftotalcｏstcontｒｏlformａnuｆacturingeｎteｒprises，Especiaｌforseｍiconｄucｔoｒｅｎｔerpriseｓ.Ｔherefore，howtoeffectivelｙmaｎａgeinｖenｔｏrｙhaｓbecｏmethecoreconｃerｎsoｆAcoｒｐoｒaｔion.Thedevelｏpｍeｎtalsｏcａusｅdgrｅatdecｒｅａseｏfdｉreｃtlaｂorcostinprodｕctionbuttheiｎcｒeaseｏfindirｅctｌaｂorｃost．Asaresultoffaｉlureoftｒaditionalcostingｔoｐｒoｖｉderｅｌｉａbleｆiｎanciａlinfｏrmａt(yī)ｉｏｎ，therｅcomeneedsforanewcostinganｄｃostmａnａgeｍenｔsystem，soasｔｏｐrovidｅcostinformaｔionfoｒbusiｎesscｏstｃｏntrolandｄeｃision—makｉnginaｄditionｔoroutｉnｅfiｎaｎcｉalrｅｐｏrｔ.Inthispａpｅｒ,throｕghｔｈeanalysiｓｏfｔhetrａditioｎａlｉｎｖｅnｔorymｏdel，Prｉncipｌeofactivｉty－baｓedｃostiｎｇ,iｎ-deｐthａnａlysｉsofthｅinvｅntorysystemｂasedon（replenishmenｔ）,inveｎtoryhｏｌdｉnganｄsｈoｒtaｇecostｄriveｒopeｒaｔiｏn，ｔheｎAcｃordingtotｈesecostｄriｖersbuiltｔoimpｒovｅtheｔｒadｉtｉonalinｖenｔorymoｄelofｉnvｅntｏｒｙmｏdｅlsｂasedoｎａctｉviｔy-ｂasedcosting,Atthｅsａmeｔime，ｔhenｕmericalｅxampleaｎalysisaｎｄcompaｒiｓoｎａreａｌｓoprovidedtoanalyzetｈecostofｏｐerａｔionlawｉnfluｅnceontraditionaｌｉnventorymodel,TheresultsｓhowthanthetraditｉｏｎalinventoryｍｏｄeｌismoｒeｅfficiｅntｉｎteｒmｓofcｏｓtcontrolbaseｄonＡBCinｖentoryｍodｅｌ，iftheuｓeoftraｄitionaｌinvenｔoｒｙmodelmayleａdｔoｗｒongdeｃisions。KＥＹＷOＲDＳ：InvｅnｔoryCｏsｔManａgemｅｎｔ，Ａctｉｖity—BasｅdCosｔing，CｏsｔＤｒiver,第一章緒論第一節(jié)研究背景和意義一。研究的背景現代化公司是一個復雜的大系統(tǒng),物流是這個大系統(tǒng)內各個子系統(tǒng)間相互聯系的紐帶,對于保證生產,提高產品質量,降低成本具有重要作用，被稱為公司的“第三利潤源”。當前大部分公司在產品質量和技術支持及售后服務下了大功夫,效果顯著，但僅是“開源”，還沒有做到“節(jié)流”。在庫存控制成本方面,公司受制于規(guī)模大小、業(yè)務范圍等因素，還沒有做到更加有效。尤其是半導體行業(yè),近年來，技術日新月異，信息不斷完善，市場逐漸規(guī)范,產品和服務間的競爭日益激烈，公司都面臨著保證供貨、提高產品質量、降低成本、改進服務的壓力，這些都需要不斷調整策略，以現實可行的方案來滿足用戶，贏得市場。庫存成本控制是公司對物流進行有效管理的手段，搞好庫存成本控制成是提高公司生產經營管理水平的一個重要內容。庫存成本控制通過對物流成本的預算、成本動態(tài)反映等方面的分析，可以為公司提供降低庫存成本所需的信息.二．研究目的和意義由于公司類型，A公司產品眾多且?guī)齑媪看?庫存是搶占A公司資金的重要方面.不難看出，這對于A公司這樣類型的公司來說,對庫存成本控制的有效性，將直接關系到公司競爭力。目前的市場環(huán)境,A公司靠現行產品獨特、信息便捷、技術壟斷等取得的超額利潤的情況已經逐步減少，最終導致A公司必須以降低成本來實現目標。A公司面臨這樣一個困境，如何在保證客戶需求和總成本也下降的情況下，實現庫存成本的降低。庫存成本的控制作為公司復雜工作任務重要的一部分，已經收到采購部及管理層的高度重視,下決心為提高競爭力,減少流動資金壓力，要在庫存成本控制方面花大力氣.本文研究主要達到以下目的：1.降低庫存，提高資金周轉率2。明確庫存成本的成因和構成，為采購和庫存決策提供精確信息.這對于Ａ公司來說意義重大，為A公司繼續(xù)保持營業(yè)額的高增長提供了一種解決方案，同時也能對其他相類似的公司提供一定的借鑒意義。第二節(jié)文獻綜述——作業(yè)成本法的相關理論一．國外對作業(yè)成本法的研究現狀作業(yè)成本法（AｃｔivityBasedCoｓtiｎg，簡稱AＢC）的產生,最早可以追溯到20世紀杰出的美國會計大師—-埃里克·科勒教授?？评战淌谠谄?9５2年編著的《會計師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念。[1］１97１年,喬治·斯托布斯教授出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計算和投入產出會計》一書，提出了“作業(yè)”、“成本"、“作業(yè)會計一、“作業(yè)投入產出系統(tǒng)"等概念[2],他在書中指出：成本計算的對象應該是作業(yè),而不是產品;作業(yè)是與各類組織決策相關的一系列活動;作業(yè)成本計算就是要建立一整套作業(yè)帳戶,以此來計算作業(yè)成本。［3]這是一本從理論上探討“作業(yè)成本計算＂最寶貴的文獻之一.80年代后期，隨著以MRPII為核心的管理信息系統(tǒng)的廣泛應用,以及計算機集成制造系統(tǒng)的興起，使得美國實業(yè)界普遍感到產品成本信息與現實脫節(jié)，成本扭曲十分嚴重。經理們根據這些扭曲的成本信息做出決策時感到不安，甚至懷疑公司財務報表的真實性，這些問題嚴重影響到公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。美國哈佛大學的羅賓·庫柏教授（RｏbiｎCｏｏpeｒ）和羅伯特·卡普蘭教授（RobeｒtS．Kａｐlan）注意到這種情況，經過調查，確定了ABC。庫柏和卡普蘭論文的發(fā)表標志著ＡBＣ的產生。在前人研究ABC的基礎上,對ABC給予了明確解釋。他們認為，產品成本就是制造和運送產品所需全部作業(yè)成本的總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)。ABC所賴以存在的基礎是:作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。從19８7年到1９89年,庫柏和卡普蘭發(fā)表了四篇關于ABC的文章,簡稱“四論”。[4］這幾篇論文基本上對ＡBC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等作了全面的闡述和分析，這些論文使ABC在理論上進一步成熟。此后,美國會計學術界和公司聯合起來，共同在這一領域開展研究。這期間比較有代表性的著作有:(1）詹姆斯·A．布林遜(JａmesA.Brimｓon）的《作業(yè)會計：以作業(yè)為基礎的成本計算法》,該書清晰、詳細地討論了作業(yè)成本的計算和如何追溯相關成本動因，提出并解釋了許多新的成本會計概念，如：作業(yè)、作業(yè)層次、作業(yè)會計、作業(yè)成本、作業(yè)分析、作業(yè)管理、作業(yè)計量、作業(yè)單位、成本動因、成車庫、同質成本等。[5］（2)彼得·B.B.特尼（ＰeteｒＢ．B．Turｎey)的《ＡＢＣ的功效：怎樣成功地推進作業(yè)基礎成本計算》(1９91)。［6]（3)庫柏和卡普蘭教授、《成本管理》雜志編輯勞倫斯嗨塞爾(LａwreｎｃeMaiseｌ)先生、畢馬威會計公司(KPMG）的艾林·莫里謠女士(EilldenMoｔｒisｓry）和羅納德·M。奧姆先生（ＲonaldＭ.Oehm）等，多年來專門從事對ABC的研究。1９９２年，他們在IMA和KPMＧ的資助下，挑選了八大公司進行試點,通過對試點報告的加工整理，寫成了《推行以作業(yè)為基礎的成本管理：從分析到行動》.這部頗具實地研究特色的書，有效地將理論和實際聯系到了一起。［７］在日本，物流界對物流成本管理一直十分重視.其理論發(fā)展大致如下：1９７5年3月日本中小公司廳關于零售批發(fā)業(yè)公布了《物流成本算法指南——批發(fā)業(yè)流通成本的算法》(日本中小公司廳1975）,指導零售批發(fā)業(yè)改善物流效率,把握物流成本。1976年３月運輸省流通對策部公布了《物流成本計算統(tǒng)一標準》（日本中小公司廳197６),以此指導制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)核算物流成本。19９２年6月17日日本的通產省公布了《物流成本計算活用指南》（日本中小公司廳1992），指導公司清楚地了解公司在物流業(yè)務方面的費用開支。[8]１989年在英國,英國注冊管理會計師協(xié)會(ＣＩMA）討論了現行成本方法存在的問題，作業(yè)成本法作為核心內容。會議清楚地傳遞了一個信息:“ABＣ是可行的并且能幫助提高公司的競爭力。"從1９9０年到１9９５年,美英兩國對ABC的熱情不斷升溫。在19９０年和1９9４年英國成本與管理會計師協(xié)會(CIMA）對1000家大公司作了兩次調查.兩次調查結果顯示采用ＡBＣ法的公司在增多，平均滿意程度較高,說明ＡＢC法還正在成長。二。國內對作業(yè)成本法的研究現狀作業(yè)成本法傳入我國始于上個世紀八十年代，在1984年余緒纓教授就將斯托巴斯的《作業(yè)成本計算與投入產出會計》選作碩士研究生教材，并在相關的文章中對作業(yè)成本法予以介紹。余緒纓教授率先在1９93—1９94年間親自主持了以作業(yè)成本計算和管理為題的國家自然科學基金項目。此后，作為研究成果,余緒纓教授的項目組在《當代財經》上連續(xù)發(fā)表8篇論文，全面介紹和探討了作業(yè)成本計算與管理及其框架、內容及內在聯系，探討了作業(yè)成本在我國應用的可行性。［８]這8篇論文將當時作業(yè)成本制度發(fā)展的理論、實踐和方法上的主要成果全部引進到我國，為我國學者的后續(xù)研究奠定了堅實的基礎.我國理論界少有關于成本動因的實證研究，更傾向于采用調查研究和案例研究方式考察作業(yè)成本法應用方面的問題。胡奕明(2001)對我國公司運用作業(yè)成本法和ABM的情況進行了統(tǒng)計分析和案例研究.結果表明:作業(yè)成本法幾乎未被公司運用.[9]陳小龍、朱文貴、張顯東(２002）論證了我國公司物流成本核算和管理中采用作業(yè)成本法的可行性,研究結果表明作業(yè)成本法是物流成本核算的有力工具。[10］王平心教授(19９7)主持相關的國家自然科學基金項目,并有多篇論文在我國主要學術期刊上發(fā)表，特別是在如何將作業(yè)成本法運用于我國公司、科學合理地分配制造費用方面頗有貢獻。［11］后來相繼有一些學者對作業(yè)成本法在我國的實際應用進行了有益的探索。在2003年1１月，上海財經大學會計系主辦的我國首次“管理會計國際研討會"，對作業(yè)成本法的有關問題進行了專門的研究探討。潘飛教授領導的課題組通過相關的案例得出的研究的結論是：①作業(yè)成本法可以與現有的會計制度恰當地融合;②作業(yè)成本法的成功實施需要多方面人員的參與，尤其是技術人員和管理人員;③公司的流程再造會引起AＢC系統(tǒng)的再設計問題,因此在設計時應該綜合考慮公司的組織架構重整對作業(yè)單位劃分的影響;④在利用作業(yè)管理進行業(yè)績評價時需要綜合各種情況,對成本動因指標進行修正,以消除某些指標的誤導作用.寧亞平教授提出了通過產品復雜性差異、產品產量差異、間接成本的重要性、產品市場的競爭性這四個因素分析作業(yè)成本法應用的必要性。王福勝和趙志剛教授(20０5）以模型化方法定量研究了作業(yè)生產能力約束下的標準作業(yè)成本基礎轉移定價方法,可實現對公司內各分部生產采購決策的有效引導。數值算例分析表明該方法能夠較公正地衡量分部業(yè)績，促使分部制定有利于公司整體利益的決策，同時能夠提高公司的價值鏈管理水平.［12］王平心和吳清華教授(２00３)提出：成本會計的未來走向是ABC完全取代現行標準成本而與目標成本規(guī)劃實現全面的整合."［13]如何立足于我國國情，引進、應用和研究作業(yè)成本制度,對我國理論和實際工作者來說，仍然任重而道遠。第三節(jié)論文研究思路和方法及內容框架一。研究思路和方法本文研究思路是，在分析國外先進的作業(yè)成本發(fā)理論的同時，結合A公司的實際情況進行實時作業(yè)成本發(fā)的必要性和可行性分析，對作業(yè)成本法的實施方法進行重點說明，并結合A公司的實際情況設計出較為可行的庫存作業(yè)成本核算體系.研究方法：1.案例分析法本文以A公司作為主要研究對象進行分析,深入該公司現場，針對實際業(yè)務流程,通過資料收集，分析計算，得出相關結論。2．比較分析法通過對A公司現行庫存成本核算方法和作業(yè)成本法核算進行對比分析３。理論和實踐結合本文綜合運用作業(yè)成本法的理論，結合A公司的實際情況,研究出作業(yè)成本法在A公司實施的的具體方案,為其他類似公司實施作業(yè)成本法提供了參照。二．內容框架論文內容主要分為以下幾部分內容第一部分為緒論，本章中主要對論文選題背景,國內外理論綜述及研究思路和框架進行了概括性的介紹第二部分為A公司成本核算現狀介紹，內容主要包括公司簡介,庫存控制和核算現狀，及現行成本核算的問題。第三部分為A公司庫存控制的優(yōu)化模型，主要介紹了作業(yè)成本法在A公司應用的分析,內容主要包括作業(yè)成本法在A公司應用的必要性分析和已經具備的條件；基于ＡBC原理構建的庫存控制新模型，并具體引入實例對數據與現行模型進行比較.第四部分為總結部分，總結了本文的研究目的和研究結果,指出了本文的創(chuàng)新之處和不足之處。第二章A公司庫存成本管理狀況分析第一節(jié)Ａ公司情況簡介一．A公司的基本情況A公司于2００4年3月正式注冊成立，位于蘇州工業(yè)園區(qū)。公司占地39，310平方米，廠房面積約為12，00０平方米,職工4100余人.公司主要經營功率半導體模塊等.本公司秉承“顧客至上，銳意進取”的經營理念，堅持“客戶第一”的原則為廣大客戶提供優(yōu)質的服務。公司主要產品:硅整流系列、可控硅系列、MD()/MＴ()/MF()系列模塊、QL／SＱＬ/ＫBPC/SＫBPC橋式整流器、固態(tài)繼電器、ＵＴUDUＦ型組合器件等。二.A公司的庫存情況半導體制造行業(yè)是個資金密集型、技術密集型、設備密集型產業(yè),其材料和設備種類復雜眾多。對A公司來說,庫存在保證生產連續(xù)性，及時滿足客戶需求方面起到了重要作用,但也占用了公司較大的資金。在A公司，庫存成本,主要是產成品占用資金，其在Ａ公司總資產中比例高達７％—9％，有些情況甚至更高。所以降低庫存水平,控制庫存成本對于該公司提高資金周轉率和利用率，降低經營風險，提高管理水平具有重要意義。下表2－1為Ａ公司２01２年庫存總體情況:表2－1Ａ公司2012年庫存總體情況月份庫存額（萬元)占總資產百分比(％）1月144.37。742月１3４．47.153月13０。２7。０64月１35．97．1８５月１3８7．326月171。69．027月146.48。588月176.1９。２89月160.88。13１0月156．68.1１１1月1568．0５12月154.57.8２總額１804.8圖2－12012年１月到12月，庫存物資金額為1804。8萬元，相較于去年底庫存的15９6。9萬元高出206．7萬元，增幅達12。9４％。第二節(jié)A公司庫存成本核算體系?一．庫存作業(yè)流程及成本構成A公司對庫存作業(yè)流程有較為合理的安排，其主要流程如下：訂單處理——運輸——入庫——分類、整理——裝卸、搬運、檢驗、檢疫-—發(fā)貨作業(yè)等流程，各項作業(yè)都會產生成。根據對形成的成本的分析，庫存成本包含訂貨成本、庫存持有成本和缺貨成本三類。(一）訂貨成本為了得到庫存而需承擔的費用。在A公司的訂貨成本包括與原材料供應商之間的通信費、貨物的運輸費用等。由于A公司訂購批量和次數變化大，訂貨成本變化也大。除此之外，它包括制作訂單的費用(涉及檢查、授權、結算和分撥等環(huán)節(jié)）、收貨費用(涉及卸貨、檢查和測試等環(huán)節(jié)）、監(jiān)督費用、設備的使用費用以及跟進所產生的費用等。而且，由于Ａ公司以“質量是公司的靈魂”為經營理念,對質量的重視程度可想而知，在公司庫存流程中有檢查、監(jiān)督、質量控制等作業(yè),也會產生相應的成本。(二)庫存持有成本指在存貨中持有一個單位的某種產品所產生的成本。A公司庫存持有成本中具體包含以下幾項：①資金占壓成本。主要包括自有資金的機會成本和貸款產生的利息費用，這是持有成本中最重要的一項，具體在A公司中，主要有ＵＴUDUＦ型組合器件等關鍵產品。②保持儲存條件的成本.為了保證產品和電子元件的質量,Ａ公司采用了立體式貨架，以保證通風干燥；一部分電子產品如硅整流系列電子元器件需要長期保持在15—25攝氏度的環(huán)境中,需要配備相應的通風電器設備。③存貨損失的成本。電子元器件由于精密切脆弱容易損毀。部分電子元器件需要靜電防護,只要操作不當極易造成存貨損失。④物料搬運處理成本.A公司由于業(yè)務量大，物料搬運作業(yè)頻繁。⑤管理成本.A公司的QＬ/ＳQＬ/KBPＣ/SＫＢＰC橋式整流器等產品價值高，需要經常盤點，同時A公司管理信息系統(tǒng)需要維護升級，這樣就會產生管理成本。⑥保險費。雖然A公司做了較好的防火防電的防護措施，但擔心意外給公司帶來的不必要的損失，故為產品買了保險。（三）缺貨成本A公司內外部中斷供應都會產生的成本。半導體行業(yè)客戶需求近來出來個性化、批量小的特點,由于庫存決策的失誤,若造成內部缺貨缺貨會造成嚴重的運作中斷，重新部署運作計劃、重新計劃維護時間會造成額外的成本.而此時，客戶又提出了針對這產品的需求時，這種情況就叫外部缺貨.A公司所在的行業(yè),產品同質化嚴重，且半導體行業(yè)市場競爭激烈處于買方市場,客戶忠誠度較低。此時公司的成本就是延期交貨的成本或銷售利潤的損失，有時伴隨有公司信譽的損失.缺貨成本的衡量是很困難的，比如客戶采取電話訂購某產品時，當客戶被告知該產品缺貨，就會結束對話，公司無從知道客戶原本計劃的購買數量，因此無法預計損失的利潤具體是多少。另外，公司信譽的損失也無形的，準確量化更為困難.二。A公司現行成本核算辦法A公司按照〈公司會計準則》和《工業(yè)公司會計制度》的規(guī)定，將庫存操作過程中的耗費劃分為“訂貨成本”、“庫存持有成本”和“缺貨成本"三大部分。其計算公式為:庫存總成本=采購成本+訂貨成本+存儲成本由于A公司產品種類過多,無法對所有產品一一進行分析，故本節(jié)僅對SKBＰC橋式整流器在２0１2年1２月的庫存成本利用現行成本核算辦法進行分析：表2—2SＫＢＰC橋式整流器在2０1２年12月的庫存成本情況表（單位:萬元）訂貨成本1０000庫存持有成本12８00缺貨成本20００總成本２４80０現行庫存成本核算方法只能計算到訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本一級，不能庫存成本的動因進行具體分析,故現有成本核算方法不能精確核算A公司的庫存成本，因此，此方法需要更為細致的成本動因分析,以便加以改進。在實際庫存成本控制過程中,A公司運用的現行庫存控制模型如下:(一)現行庫存控制方法符號意義:d：需求率,A１:單位訂貨成本，A2:單位庫存持有成本，A3：單位缺貨成本Ｂ１:單位時間內訂貨次數，B２:平均庫存量,Ｂ３：平均缺貨量Bmax:最大庫存量Ｔ訂貨周期;L訂貨提前期。（二)現行庫存控制方法介紹如圖2－1,若T〉L,當剩余庫存達到訂貨點R時，即使立即訂貨,以為貨運輸等仍需要時間（Ｌ)才能到達，由此便產生缺貨。通常情況下，為使運算簡便，假定訂購點R＝０,事實上若訂購點R≠0,只需做線形變換也可類似建模，這樣就形成如圖1的現行庫存模型.如此，在貨物到達過程中的庫存成本就包括訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本三類。庫存成本表示如下C（Ｔ，L）＝Ｃ１＋C2＋C3＝A1Ｂ1+Ａ２B2+A３B3＝EQ＼F(Ａ1,T）+Ａ2EQ＼F(d（T－L)２,２T)＋A3EQ＼F（dL２，２T)（1)由數學運算可知，若求以上庫存成本最小，需將上式分別對T、L求導,并令其等于0,可得：T＊=EQ\R(，ＥＱ\F(2Ａ1（A２＋A3）,dA2A３））L＊＝ＥQ\R（，EＱ＼F(２A１A2,ｄA3（A２＋A3）））庫存量B庫存量BMax0L時間T?圖2-２第三節(jié)A公司現行成本核算體系存在的問題第一．A公司對庫存成本簡單的分類，掩蓋了庫存成本形成的原因?；谝陨戏治?A公司庫存成本簡單劃分為訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本三項，但是以上三項成本都由各種不同的成因形成不同的成本。比如,在A公司的訂貨成本中包含了通訊費、運輸費、制作訂單的費用等。但目前的核算方法將所有的費用都總括為訂貨成本，不利于分析訂貨成本的形成原因,不能為庫存控制策略提供科學的依據。第二.A公司現有核算方法以控制訂貨提前期和訂貨周期來控制庫存成本,不能反映由于客戶對硅整流系列、可控硅系列、MD(）/MＴ（）/ＭF(）系列模塊、QL/ＳＱL／KBPC／SKBＰC橋式整流器、固態(tài)繼電器、UＴＵDＵＦ型組合器件等不同產品小批量、個性化需求所產生的訂貨成本與庫存持有成本間的關系。訂貨成本和庫存持有成本存在二律背反現象，現行核算方法沒能在兩者間找個平衡點，可能會照成訂貨成本和庫存持有成本的虛高或虛低，進而導致總成本信息不實。第三章Ａ公司的庫存優(yōu)化模型第一節(jié)作業(yè)成本法在A公司應用的分析一．Ａ公司應用作業(yè)成本法的必要分析（一）市場需求半導體行業(yè)競爭日益激烈，多樣化、小批量和非經常性的客戶需求越來越成為常態(tài)，現行大批量生產的方式劣勢日趨明顯。同時,A公司現行的原材料采購、產品庫存與產品制造過程將發(fā)生深刻的變化，原來為采購、制造和公司決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業(yè)績評價方法等也將發(fā)生相應變革。因此，A公司需要采用一種新的庫存成本方法來分析成本的成因,以方便合理的將成本準確分配。而作業(yè)成本法正是基于對庫存成本的精確計算,又強調消除管理中不必要作業(yè)的管理方法，而且AＢC是一種靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法,可以解決現行成本核算體系中存在的問題.（二)成本結構的變化Ａ公司作為一家正在快速發(fā)展的公司來講，經常關注新技術新設備并積極引進,同時借助先進的生產技術，在管理觀念和管理技術上也產生了巨大的變革。A公司在先進的制造環(huán)境下，許多人工已被機器取代,因此直接人工成本大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。產品成本結構的重大變化，使得現行的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算公司自動化的效益，不能為公司決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致公司總體獲利水平下降。而且半導體是一個結構復雜、聯系緊密、技術標準統(tǒng)一的大系統(tǒng)，各專業(yè)之間普遍存在著資源共享，許多資源是公用的，因此存在著大量的共同費用，需要在不同時期,不同成本對象之間進行分配。而現行成本核算方法很難將成本在部門及業(yè)務之間進行準確分配.由于不注重成本發(fā)生的前因后果，通常不能準確把握單位產品和間接費用之間的因果關系,從而產生失真的成本信息，影響公司經營決策的科學性.二．A公司已具備了作業(yè)成本法應用的條件近些年來，半導體制造也基礎設施不斷完善,以及電子技術加速發(fā)展,促進了管理觀念和管理技術的巨大變革，作業(yè)成本法這種成本管理的新理念逐步在Ａ公司得到認可,作業(yè)成本法在A公司應用的條件也已基本具備。主要表現為:１、在生產組織和管理制度方面，近年來，A公司的生產環(huán)境、技術工藝等發(fā)生了重大的變化。適時生產法、精益制造、敏捷制造、計算機集成制造系統(tǒng)等先進的制造方式的應用，7Ｓ管理、定置管理、全面質量管理、等先進管理方式的實施，生產加工周期不斷縮減,產品質量大幅提高，設備始終高效穩(wěn)定運行。為作業(yè)成本法的實施提供了科學的生產組織和管理制度保證。2、在市場方面，半導體原材料價格波動大,資源短缺，競爭激烈、利潤空間小,真實準確的庫存成本信息是公司降低成本的重要途徑和依據.同時,加快變現是獲得應得利潤的基本條件.根據不同原料品種，快速地、高質量地生產出產品是公司獲利的基礎要求.A公司面臨的市場環(huán)境提出了應用作業(yè)成本法這一靈活而準確的成本方法的要求。3、在成本構成比例方面,由于采用了較高技術水平的機器、設備等，固定成本比例大大上升，A公司目前直接人工成本在成本費用總額中的比例大大下降，間接成本的分配直接關系到成本信息的準確性，產品成本結構的變化使作業(yè)成本法在A公司應用十分必要。4、在內部控制方面，A公司建立并不斷完善現代公司制度和法人治理結構使內部控制制度不斷健全,為采用先進管理技術，提高公司管理水創(chuàng)造了條件,特別是公司資源管理的使用為作業(yè)成本法的應用提供了便利，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件.5、在人力資源方面，近幾年，A公司的人才戰(zhàn)略和快速發(fā)展吸引了眾多人才，目前，公司本科以上學歷的財會人員達到9２％以上，中級以上職稱人員占財會人員總數的7８％以上，為作業(yè)成本法提供了人才基礎基于以上分析，本章將作業(yè)成本法整合到現行庫存模型中,探討基于作業(yè)成本法的現行庫存模型的改進,以達到降低庫存系統(tǒng)成本的目的,該模型不僅考慮了庫存系統(tǒng)中的補貨、庫存持有和缺貨三個成本,而且將訂貨周期和訂貨提前期視為變量,因此，將ABC應用到更一般庫存系統(tǒng),也更符合實際，同時數值算例分析與比較也被提供來分析ＡBＣ應用效果.第二節(jié)基于ABＣ的庫存成本控制模型一.庫存成本構成及動因分析從作業(yè)成本法的的角度來理解現行庫存控制模型的話，其結構表3-1：表3—１? 成本項目成本動因成本動因率?訂貨成本單位時間內的訂貨次數每次訂貨成本庫存持有成本平均庫存量單位訂貨成本缺貨成本平均缺貨量單位缺貨成本? 應用作業(yè)成本法要求成本分配需對成本動因進行詳細分析,由上表，現行庫存系統(tǒng)分別僅僅把單位時間內訂貨次數Ｂ1、平均庫存量B2和平均缺貨量B３作為成本動因來分別分配訂貨成本、庫存持有成本和缺貨成本是不夠嚴密的，因為其它諸如設備投資、員工數量等因素也會影響庫存系統(tǒng)成本.因此，如果應用ABC構建改進的庫存控制模型會與現行庫存控制模型在以下兩方面有所不同：（１）成本動因變化；（2）動因分配率變化。為便于比較分析，本文將沿用現行庫存控制模型的成本結構（訂貨成本、庫存成本及缺貨成本）來分析其成本動因。(一）訂貨成本動因分析全面準確的訂貨成本應該包含運輸成本、訂單處理成本和固定成本分攤等，所以本文在研究訂貨成本時，除了考慮訂貨次數外，也加入了包括員工數量、車輛成本等成本動因分析。訂貨次數將用來分配相關固定成本、運輸成本及訂單處理成本。訂貨成本動因詳見表3－2。表3－2訂貨成本項目作業(yè)動因動因分配率訂單處理成本采購員工數量員工單位時間成本運輸成本車輛數量單位車輛成本固定成本分攤（土地、折舊、信息)訂貨次數單次訂貨固定成本分攤(二)庫存持有成本動因分析在倉儲過程中，貨物占據倉庫形成以租金為主要形式的倉儲成本；在貨物入庫后出庫前會因裝卸、搬運、檢驗、檢疫等貨物處理成本;而貨物損失及機會成本等將產生不可小覷的直接成本。因此本文在對庫存成本動因進行分析時，將綜合考慮平均庫存量、倉庫員工及庫存占用空間作為成本動因來分配庫存持有成本.庫存持有成本動因分析具體見表3-3。表3—3庫存持有項目作業(yè)動因分配率儲存成本庫存占用倉庫空間倉庫租金及相關配套成本貨物處理成本倉庫員工人數倉庫員工單位時間成本與庫存量直接相關的成本平均庫存量單位庫存相關成本（三）缺貨成本動因分析缺貨將導致客戶可能愿意延期購買、也可能轉向其他供應商購買，此時公司的成本就是延期交貨的成本或銷售利潤的損失,有時伴隨有公司信譽的損失。缺貨成本的衡量是很困難的,比如客戶采取電話訂購某產品時，當客戶被告知該產品缺貨，就會結束對話,公司無從知道客戶原本計劃的購買數量,因此無法預計損失的利潤具體是多少.另外，公司信譽的損失也無形的，準確量化更為困難。本文考慮缺貨的兩個主要成本：無關數量多少，只要貨物短缺及產的固定成本和隨缺貨數量多少變化的變動成本,由此，對缺貨成本的考量主要以缺貨次數及數量兩個動因來分配。缺貨成本動因分析詳見表3—4.表3-4缺貨成本項目作業(yè)動因動因分配率缺貨固定成本缺貨次數單次缺貨成本缺貨變動成本缺貨數量單次缺貨成本二.基于ABC庫存控制模型構建通過上文對庫存成本的詳細構成和影響因素的分析,現通過的現行庫存模型（１）的改進,演變出基于ABC庫存模型，如下：C=Ｃ1＋Ｃ2+Ｃ３=Ａ1B1＋ｆ(ｘ）+A2Ｂ2+g（y)+A3B3+h（z）(３）其中f(x）、g（y）、h(z）分別表示不是因為訂貨次數、平均庫存量、平均缺貨量（或次數)引起的訂貨成本、庫存持有成本與缺貨成本.(一）訂貨成本分析由表3-2訂貨成本動因分析可得,訂貨成本可表示為C１=Ｃ11+C12+C１3(4)其中C11、C12、C13分別表示訂單處理成本、運輸成本及固定成本,而三者分別由員工數量、車輛數量、訂貨次數影響a．對于訂單處理成本的分配,假定采購部員工單位時間的平均完成q個訂單,員工單位時間成本為ｂ,則訂貨成本的單位時間訂單處理成本如下表示：C11=bEQ＼F（１，qT)(5）其中EQ＼F（1,qT）表示采購部所需員工數量。b.對于運輸成本的分配,假定每車的運量為s，每次運費為r,則單位時間運輸成本可表示為C12=rEＱ\F（dT,ｓ)ＥQ＼Ｆ（1，T)(6）其中EQ\F（dＴ，s）表示每次訂貨需運輸的次數,EQ\F（1,T）表示單位時間訂貨次數。c.對于固定成本的分配,則考慮單位時間內訂貨次數作為成本動因進行分配,假設動因分配率為k，則固定成本可表示為C13＝kEQ\Ｆ(1，T)(7）由以上可知，訂貨成本公式可變?yōu)镃1=bEQ\F(1，qT)+ｒEＱ\Ｆ(dT,ｓ)EQ＼F（1，T)＋kEQ＼F(１,T）（8）(二）庫存持有成本分析依據表3-3的庫存持有成本動因分析，庫存持有成本可表示為:Ｃ2=Ｃ21+C22+C23（9）其中C21、C22、C2３分別表示庫存持有成本中包括的儲存成本、貨物處理成本及與庫存量直接相關成本，它們分別是由庫存所占空間、倉庫員工數、平均庫存量引起的，后三者為作業(yè)成本動因。a．對于儲存成本分配,選擇庫存占用倉庫空間作為成本動因。假定單位時間內對產品量為Ｖ的庫存物資的單位存儲成本及相關配套成本為h。根據圖２-2，需要租用倉庫容量為Ｂmax=ｄ(T—L),庫存儲存成本可表示為Ｃ21＝hEＱEQ\F（ｄ(T－Ｌ）,v）（10）b。對于貨物處理成本的分配,以員工數為成本動因。假設倉庫員工單位時間內能處理g單位貨物,員工單位時間成本為a，倉庫內的平均貨物數量B2=ＥQ＼F(d（T—L)2，２T）因此，因此需雇傭工作人員EＱ＼F(d（T－L）2，2gT)由以上可知單位時間貨物處理成本可表示為C２2=aＥQ＼F(d(T—L)2，2gT）（11）c.對于平均庫存量的分配，由于平均庫存量直接影響與庫存量直接相關成本。因而選擇平均庫存量作為成本動因,假定動因分配率為t,依據圖2—2,平均庫存量B2＝ＥQ\Ｆ（d(T—L)２，2T）單位時間與庫存量直接相關這部分成本可表示為C２3＝tEQ\F（ｄ（T-L)２，2T）(12）由以上可得庫存持有成本可轉化為C2＝hEQＥQ\F（d(T－Ｌ)，v)+aEＱ＼F(d(Ｔ—Ｌ)2,2gＴ）+tEQ＼F(ｄ(T－L）２,2Ｔ)(13）(三)缺貨成本分析依據表４－４缺貨成本動因分析,缺貨成本可表示為:C３=C３１＋Ｃ３2（14)其中C３1、C３２分別表示缺貨固定成本和缺貨變動成本，其成本動因分別為缺貨次數及缺貨數量。對于缺貨固定成本，因為不論缺貨數量多少,只要發(fā)生缺貨,必然導致成本。1、所以假設缺貨固定成本為z，因此,以缺貨次數作為成本動因分配的缺貨固定成本可由以下公式來表示：C３1=zＥQ\Ｆ(1,T)（15)2、缺貨成本通常表現為銷售機會損失，與缺貨發(fā)生次數和缺貨數量有關，假定單位缺貨成本為j，依據圖１，單位時間平均缺貨數量Ｂ3=ＥＱ\F（dＬ2,2T)因此，以平均缺貨數量作為成本動因分配的缺貨變動成本可表示為C3２＝jEＱ\F(dＬ２，2T)（16)由以上可知缺貨成本可轉化為C3＝zEＱ＼Ｆ（1,T)＋jEQ＼F(dL2,２T)（17)通過基于ＡBＣ原理對庫存系統(tǒng)中的訂貨成本、庫存持有成本及缺貨成本的深入分析,依據式（8）、式(13)、式（1７），基于ABC庫存控制模型式（3）可轉換為C（T，L）=bEQ\F(1,qT）+ｒＥQ＼F(dＴ,s)ＥQ\F(1,T）+ｋEQ＼F（１，T）+hEQEＱ＼Ｆ(d(Ｔ-L）,ｖ)+aEQ＼F(d(Ｔ-L）2，2ｇT)+tEＱ＼F（d（T—L）2,2Ｔ）＋zＥＱ\F(1，T）+ｊEQ\Ｆ（ｄL２，２T）(１8)由于模型應用的最終目標是使總的庫存成本最低,于是，可對式（1８）中Ｔ、L求導得到ＡBＣ模型最優(yōu)T＊、L*及相應C（T*，L＊）。應用AＢC模型細化了相關成本動因，改變了成本動因率，故由式(１8）得到的ABC模型最優(yōu)T＊、L＊與現行庫存模型也會有所區(qū)別。由以上式子可知，若基于現行庫存模型決策，采購部門做出的最優(yōu)Ｔ＊、L*決策見式（２)，但我們應該認識到如果A公司應用了ABC系統(tǒng),將式（２)代入式（1)所得的成本并不是現行庫存模型決策產生的實際庫存系統(tǒng)成本,而將式(2）代入式（18)才是基于現行庫存模型決策產生的實際庫存系統(tǒng)成本,假設為Ct；又假設C表示ＡBC模型最優(yōu)成本。由于式（2）并非ABC模型最優(yōu)T*、Ｌ*因此可知CtC，總庫存成本損失Ct-C,損失率為EＱ\F(Ct—C,C),此直接表明應用ABC效果,即能真切反應實際成本,以下通過具體的數據來對比表現。第三節(jié)數值分析比較一．成本動因分配率比較由表1，現行庫存成本控制模型中,訂貨成本、庫存成本和缺貨成本的成本動因分別只有訂貨次數、平均庫存量及平均缺貨量，成本動因分配率分別為A1、Ａ2、Ａ3。為便于對現行模型與AＢC模型進行比較，有必要分析上述兩種模型中成本動因率之間的關系。對于訂貨成本,由表3-２,其成本動因分別有采購人員數量、運輸車輛數及訂貨次數，現行庫存控制模型中每次訂貨成本為A1;而由式（8)，基于ＡBC庫存控制模型中的每次訂貨成本可轉化為bEＱ＼F(1,q）＋rEQ\F(dT，ｓ）+k由此可進行以下合理假定:A１=bEQ\F（１，q）+rEQ＼Ｆ（dＴ,ｓ)＋ｋ(１9）,其中ｂEQ\Ｆ(1,q)、ｒEQ\F(dＴ，s）、k分別表示每次訂貨的訂單處理成本、運輸成本及固定成本分配。對于庫存持有成本，由表３-3，其成本動因有倉庫數量、平均庫存量及倉庫工作人員數，而現行庫存控制模型中的成本動因分配率A2表示單位庫存成本，也可做出以下合理假定:A2=EQ\F(ｈ，v）+t+EQ\F（ａ，ｇ）（20）其中ＥＱ＼F(h，v)、ｔ、EＱ\Ｆ（a，ｇ）分別表示每單位庫存的儲存成本、與庫存量直接相關的成本及貨物處理成本分配。對于缺貨成本，由表４,其成本動因有缺貨次數及平均缺貨量,現行庫存控制模型中的成本動因分配率A3表示單位缺貨成本，同理存在以下假設合理性Ａ3=EQ\F（zＥQ\F(1，Ｔ），B3)＋j（21）其中ＥQ＼F(ｚEQ\F（１，T),B3)、j分別表示單位缺貨的固定成本與變動成本分配。二.數值結果比較現在，本文將A公司的SKBPＣ橋式整流器在２０12年12月的庫存成本數據代入模型進行效果分析.相關參數如表3－５：表3—5 現行庫存模型基于ABＣ改進庫存模型需求率ｄ=1000０d=10000訂貨成本Ａ１=500ｂ=16０0０,q=１00,相關參數r=６０0，ｓ=100０,ｋ=40庫存成本A２＝5０h=1０0０0,v＝500,t=10相關參數a=80０0,g=400缺貨成本A3=200ｚ＝50，j＝10０相關參數由表3—５相關數據代入,對式(18）進行分析，具體分析包括以下四步：(1)求出現行庫存模型成本最小的最優(yōu)Ｔ、Ｌ；（2)求出ＡBC模型成本最小的最優(yōu)T、L及相關補貨成本、庫存持有成本、缺貨成本、庫存成本；（3）求解現行庫存模型決策導致的真正成本,即用現行庫存模型最優(yōu)Ｔ、L代替ABC模型最優(yōu)T、L求解的ABC模型相關訂貨成本、庫存持有成本、缺貨成本及庫存系統(tǒng)總成本；（4）相關成本損失衡量。具體效果分析見表3—6及表3－7。表3—6.現行庫存模型與ABC與庫存模型最優(yōu)T*、L*的對比現行模型AＢC模型T＊０。05０。0３2L＊0。010.012表３—7現行庫存模型決策導致的實際成本與ABC模型成本對比(單位：美元)?現行模型ABC模型成本損失訂貨成本１000０12250—2250庫存持有成本1280058７５６925缺貨成本20０0381２．5-1812.５總成本２4800２193７。5２８62。5第四節(jié)對比結果分析基于式（19）、式(２０）與式(2１）合理假設的輸入數據使現行庫存模型與基于AＢC庫存模型具有可比性。由表3-6和表3-7我們可以得到以下結論：（１)現行庫存模型與AＢC庫存模型導致不同的決策;(2）如果公司已經應用ABＣ系統(tǒng)，并且選擇與現行庫存模型不同的成本動因，而生產運作部門仍然基于現行庫存模型進行決策,結果導致決策錯誤,產生成本損失，如基于現行庫存模型決策，選擇的T＊和L*分別為０．０5和0。0１，并簡單地將Ｔ＊和L＊代入式（1),認為導致的總成本為２00００，然而生產運作部門未認識到基于現行庫存模型決策導致的實際總成本是248００,結果和ABC模型決策導致的總成本219３7．5相比,成本損失28６2.5；（3)相對于AＢC模型，現行庫存模型決策的訂貨成本和缺貨成本更少,這可解釋為利用現行模型決策導致更長的訂貨周期，結果相對于ABＣ模型,現行模型采取的是大批量、少批次訂貨策略,大批量訂貨導致高庫存，從而減少缺貨成本,少批次策略減少了單位時間內補貨次數，從而減少了訂貨成本;（4)相對于現行模型,ABC模型庫存持有成本下降，并最終導致庫存系統(tǒng)總成本下降，這同理可解釋為ABＣ模型決策導致更短的訂貨周期，結果是相對于現行模型,ＡBＣ模型采取的是小批量、多批次訂貨策略，從而減少庫存水平，降低庫存持有成本,也符合ＪIＴ理念。應用AＢC可以更準確獲得決策相關信息，從而幫助公司更有效地制定成本控制策略.本文通過應用AＢC原理調整現行庫存模型成本動因，構建基于ABC庫存模型來改進現行庫存模型,從而分析ABC對現行庫存模型影響,數值算例及比較也被提供來分析ABC應用效果。當然,在應用ABC分析時,成本動因的選擇是關鍵考慮因素,并且不同的公司設計ABC系統(tǒng)時在成本動因選擇上也可能不同,如果實際公司選擇的成本動因與本文分析不同，對應的ＡBＣ庫存模型也可以采用本文相似的分析方法來構建與分析，同時論文只探討了AＢC在庫存系統(tǒng)成本控制中的應用，進一步研究可以探討ABC在整個物流系統(tǒng)成本控制中的應用。第四章結論本文以A公司庫存成本控制為研究對象，主要分析了其目前的成本核算狀況,指出了核算中的問題,并運用了作業(yè)成本法對其庫存成本進行了動因分析，然后通過數據對比得出分析新的庫存核算模型的應用效果。本文的最終目的是期望通過對A公司庫存作業(yè)成本動因分析,找出影響成本形成的作業(yè),找出更準確的核算方法，為A公司庫存控制策略提供科學準確的信息。本文的主要工作及成果如下:（一）對Ａ公司的庫存成本核算現狀進行了剖析,找出其現行核算體系的問題所在。(二）根據A公司SKBPＣ橋式整流器在2012年12月的庫存成本狀況,運用AＢC原理，通過對庫存動因分析，對比分析得出Ａ公司運用新模型對成本核算的準確性具有較好效果。本文的創(chuàng)新點主要有:根據庫存數據運用ＡBＣ原理對A公司現行成本核算模型進行了優(yōu)化,得到了更能準確反映庫存成本形成原因和作業(yè)的信息。本文主要不足之處：由于A公司產品、物料種類繁多，本文為了研究簡單易懂,只對一種產品進行了舉例分