第四章 審計法律責任 審計研究陳漢文

龍歡2010.10審計法律責任單擊此處添加標題文字Page

2目錄國外審計師法律責任的發(fā)展2國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展3審計師法律責任的理論小結(jié)1Page

3思考問題1.國內(nèi)外審計法律責任的變化？2.主要核心問題和內(nèi)在邏輯？Page

41.國外審計師法律責任的發(fā)展1.早期階段（20世紀初到30年代）2.發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）3.最新進展階段（20世紀90年代至今）Page

51.國外審計師法律責任的發(fā)展

——早期階段（20世紀初到30年代）1.早期階段（20世紀初到30年代）背景：20世紀初，歐美國家由農(nóng)業(yè)向工業(yè)邁進，但是法律還不適應(yīng)工業(yè)社會，因此，提出必須修改法律，以確定審計師的法律責任。主要任務(wù)：查錯防弊，揭露舞弊和錯誤保證資產(chǎn)負債表的公允表達法律責任：過失、舞弊、違約（審計師只要對現(xiàn)金予以清點核實就可以了）審計師辯護：委托人有過錯；起訴需要三項證據(jù)(審計師的過錯、自己的損失、因果聯(lián)系)Page

61.國外審計師法律責任的發(fā)展

——早期階段（20世紀初到30年代）1.早期階段（20世紀初到30年代）局限性：1.法律過于偏向于審計師，對審計師法律責任的界定不清晰，審計師所承擔的法律責任非常有限。2.隨著針對審計師的訴訟案例的增加但勝訴的比例較低，社會公眾逐漸失去了對民間審計職業(yè)界的信任，進而降低了對獨立審計的需求，阻礙了審計職業(yè)的長遠發(fā)展。Page

71.國外審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）2.發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）審計目標變化：差錯防弊

強調(diào)驗證財務(wù)報告的公允性責任對象：對委托人對第三者判例法下的審計師法律責任（就是基于法院的判決而形成的具有法律效力的判定，這種判定對以后的判決具有法律規(guī)范效力，能夠作為法院判案的法律依據(jù)。）成文法下審計師的法律責任（國家機關(guān)依立法程序制定的、以規(guī)范性文件的形式表現(xiàn)出來的法）Page

81.國外審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）判例法下的審計師法律責任:1.對委托人的責任：雙方存在合同關(guān)系，只要審計師存在普通過失、重大過失、欺詐，并導致委托單位發(fā)生了經(jīng)濟損失，都要承擔法律責任。舉證責任在委托方：4項2.對第三方的責任：是指那些與審計師無直接契約關(guān)系、但以來審計師審計報告進行決策的利益相關(guān)者。

思考：范圍問題？Page

91.國外審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）三種觀點：1.合約方

1931厄特馬斯（ULtramares）主義——只對有合約關(guān)系或與客戶地位相近的人負有普通過失責任。2.已預(yù)見的第三方

3.可合理預(yù)見的第三方

包括：債權(quán)人、股東、過去、現(xiàn)在的和潛在的投資者出現(xiàn)觀點：看門人獨立評價機構(gòu)舉證責任在第三方：4項抗辯理由：無過失；沒有義務(wù)；缺少因果關(guān)系

Page

101.國外審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）成文法下審計師的法律責任：

1933《證券法》1934《證券交易法》1933《證券法》前提“重大事實”：“一個普通謹慎的投資者在購買證券之前必須被合理告知的信息”“一個合理的投資者在決定如何選擇證券之前，是否有很大可能認為這些信息是重要的”“重要性”對審計師過錯的討論

核心標準：勤勉盡職——一個謹慎的人在管理自己財產(chǎn)時所采取的標準合理調(diào)查——如果已經(jīng)經(jīng)過合理調(diào)查，也有理由相信登記文件中沒有錯誤陳述及隱瞞，就不需要承擔責任。Page

111.國外審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（20世紀30年代到80年代）1934《證券交易法》：對象責任類型舉證責任1993《證券法》原始購買者普通過失審計師1994《證券交易法》所有購買者重大過失或欺詐行為委托人10（b）-5款“推定信賴原則”：審計師發(fā)表不實陳述證券價格依據(jù)虛假價格進行投資18（a）款“真實信賴”：審計師發(fā)表不實陳述依據(jù)虛假價格進行投資Page

121.國外審計師法律責任的發(fā)展

——最新進展階段（20世紀90年代至今）3.最新進展階段（20世紀90年代至今）1995《私人證券訴訟改革法》2002《薩班斯-奧克斯利法案》Page

131.國外審計師法律責任的發(fā)展

——最新進展階段（20世紀90年代至今）1995《私人證券訴訟改革法》背景：20世紀70年代以來，美國證券市場上掀起了針對審計師行業(yè)的訴訟浪潮，原因就是欺詐市場理論。變化：1.無限連帶責任有條件的“公允份額”比例責任（突破）2.損失賠償上限確定方法的改變步驟：1.確定責任方2.確定賠償責任和賠償?shù)姆峙?.具體賠償情況Page

141.國外審計師法律責任的發(fā)展

——以審計師法律責任的最新進展階段（20世紀90年代至今）2002《薩班斯-奧克斯利法案》背景：安然、世通、施樂等一連串的財務(wù)舞弊和審計失敗案件的爆發(fā)，嚴重打擊了美國股市和投資者信心。發(fā)展：強化審計獨立性細化處罰措施加重刑事責任延長訴訟時效Page

151.國外審計師法律責任的發(fā)展

——以審計師法律責任的最新進展階段（20世紀90年代至今）國外審計師法律責任的發(fā)展小結(jié)：1.《證券法》、《證券交易法》、《私人證券訴訟改革法》的一系列變革2.粗略到細化、嚴厲到緩和3.審計師的法律責任有所加重，主要體現(xiàn)在處罰措施的細化、刑事責任的加重及訴訟時效的延長Page

162.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

1.萌芽階段（1992-1995）2.發(fā)展階段（1996-2006）3.最新進展（2007年至今）Page

172.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——我國審計師法律責任的萌芽階段（1992-1995）

1.萌芽階段（1992-1995）背景：社會主義市場經(jīng)濟體制確立風險意識逐漸增強事件：深圳原野公司案北京長城公司案海南中水集團公司案Page

182.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——萌芽階段（1992-1995）

年份法律條例規(guī)定1993《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》審計師對于自身過失和欺詐行為應(yīng)承擔相應(yīng)法律責任《企業(yè)會計準則》判定會計報表公允的依據(jù)《禁止證券欺詐行為暫行辦法》明確審計師做出虛假/誤導性報告的責任《中華人民共和國公司法》明確法律責任1994《中華人民共和國注冊會計師法》明確欺詐行為的法律責任，并對過失行為以及第三方的責任做了更進一步的規(guī)定Page

192.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（1996-2006）

2.發(fā)展階段（1996-2006）標志：1994《關(guān)于會計師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗資證明如何處理的復函》1996《中華人民共和國注冊會計師獨立審計準則》變化：審計結(jié)果對只對委托人負責已逐步發(fā)展到對股東、債權(quán)人、顧客、政府及一般社會公眾負責。原有的行政保護也逐漸被切斷，審計師要對自己的行為負責。Page

202.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——發(fā)展階段（1996-2006）

2002《關(guān)于金融機構(gòu)為企業(yè)出具不實或者虛假驗資報告資金證明如何承擔民事責任問題的通知》《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》——民事賠償案件開始進入司法實踐階段。不足：對審計師的民事責任的定位，歸責原則與舉證責任以及第三人的范圍等問題存在爭議。Page

212.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——最新進展（2007年至今）

3.最新進展（2007年至今）2007《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，簡稱《民事賠償規(guī)定》。在審計業(yè)務(wù)活動中的·民事責任的定位·歸責原則與·舉證責任以及·第三人的范圍做出了具體規(guī)定。Page

222.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——最新進展（2007年至今）

最新進展：1.審計師的民事責任界定為侵權(quán)責任，并明確了侵權(quán)責任產(chǎn)生的根本原因是審計責任2.界定審計師民事責任邊界3.承認獨立審計準則的法律地位

內(nèi)容與程序法律界與審計界4.強調(diào)審判程序的重要性Page

232.國內(nèi)審計師法律責任的發(fā)展

——最新進展（2007年至今）

·“合理注意義務(wù)”而不是“高度注意義務(wù)”·完善不承擔責任和減輕責任的事由·侵權(quán)責任的對象：利害關(guān)系人·規(guī)定訴訟條件和訴訟主體列置等程序（利害關(guān)系人不實報告）·區(qū)分會計師事務(wù)所所承擔補充賠償責任（過失）和連帶賠償責任（故意）的具體情形·強調(diào)過失比例責任和責任順位·統(tǒng)一適用過錯推定原則和舉證責任倒置分配模式Page

243.審計法律責任理論小結(jié)1.審計師法律事件發(fā)展的路徑分析2.審計師法律責任的核心問題與爭議3.審計師法律責任實踐發(fā)展的內(nèi)在邏輯Page

253.審計法律責任

——審計師法律事件發(fā)展的路徑分析時期發(fā)展爭論焦點1960s以前司法實踐中關(guān)于審計師法律責任主要發(fā)生在審計師與客戶之間。審計師是否應(yīng)對合同之外的第三人承擔責任。1960s以后關(guān)于審計師的法律責任問題開始進入侵權(quán)法領(lǐng)域?；趫?zhí)業(yè)過失應(yīng)當對多大范圍內(nèi)的第三人承擔責任。1970s應(yīng)該擴大審計師對第三人的法律責任。1980s學術(shù)研究開始探索合理界定會計師法律責任的邊界。1990s治理結(jié)構(gòu)的路徑來解決審計師法律責任問題。1992英國Gaterbury委員會發(fā)布關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的報告。2002《薩班斯—奧克斯利法案》Page

263.審計法律責任

——審計師法律責任的核心問題與爭議2.審