企業(yè)成本管理會計

企業(yè)成本管理會計

○中英合作金融管理本科○第一章

成本管理會計概述為幫助管理層決策，通常應(yīng)區(qū)分以下三類信息：

一.戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運營信息企業(yè)成本會計系統(tǒng)

設(shè)計的初衷是為企業(yè)管理層進(jìn)行有效決策提供相關(guān)信息。

戰(zhàn)略信息，是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評價這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到的信息。

典型的戰(zhàn)略信息包括：企業(yè)整體及各部門獲利能力的詳細(xì)情況，未來的資金需求…1.戰(zhàn)略信息：戰(zhàn)略信息的特征：

1.）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得；

2.）對信息使用者的知識水平要求較高；

3.）與進(jìn)行長期決策相關(guān)；

4.）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)；

5.）通?；谔囟ㄇ闆r；

6.）既有定量信息，也有定性信息…

戰(zhàn)術(shù)信息，是指與中層管理者作出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。

如：勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析、現(xiàn)金流量預(yù)測….2.戰(zhàn)術(shù)信息：戰(zhàn)術(shù)信息的特征：

1.）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部；

2.）對信息使用者的知識水平要求較低；

3.）與中短期決策相關(guān)；

4.）通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動；

5.）通?；诔Ｒ?guī)情況；

6.）只有定量信息…

運營信息，是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息，這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。

包括：生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、完成任務(wù)所花費的時間….3.運營信息：運營信息的特征：

1.）信息完全來自于內(nèi)部；

2.）非常詳細(xì)，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù)；

3.）與短期目標(biāo)相關(guān)；

4.）與具體任務(wù)相關(guān)；

5.）應(yīng)連續(xù)編制和提供；

6.)本質(zhì)上屬于定量信息…決策過程，可以描述為八個步驟：1.識別目的、目標(biāo)或問題；2.確定有助于實現(xiàn)目標(biāo)或解決問題的備選方案；3.搜集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)；4.進(jìn)行決策；

（描述預(yù)期的結(jié)果，并檢查其是否與整體目標(biāo)一致）5.實施決策；6.獲得關(guān)于實際結(jié)果的數(shù)據(jù)；7.將實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對比，進(jìn)行績效評價；8.必要時采取糾錯行動，使實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致。

決策過程始于計劃、結(jié)束于控制：計劃→高層、中層管理人員；控制→基層或監(jiān)管人員。二.決策過程計劃控制三.財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別財務(wù)會計：（主要為企業(yè)外部）提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務(wù)狀況。成本管理會計：是管理人員計劃和控制企業(yè)活動，并采取有效決策的工具。2.法律要求：財務(wù)會計：根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務(wù)會計信息。

成本管理會計：法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計信息。1、目標(biāo)：

六方面的區(qū)別：3.信息格式：財務(wù)會計：法律和會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定了會計信息的格式，從而有助于不同企業(yè)間的比較。成本管理會計：信息格式，由各企業(yè)自主決定。4.核算范圍：財務(wù)會計：采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體。（關(guān)注總體數(shù)量，最終結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)報表。）

成本管理會計：關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或活動。（搜集的信息用于幫助決策，而不是作為最終結(jié)果）。5.信息類型：財務(wù)會計：貨幣性信息；成本管理會計：貨幣性、非貨幣性信息。6.時間屬性：財務(wù)會計：事后歸納整理（根據(jù)相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計量）；

成本管理會計：既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù)。成本會計：四.成本管理會計的性質(zhì)可以這樣描述成本會計:

1.收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的信息;2.根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表;3.將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中去（即，計算產(chǎn)品、服務(wù)的成本）。成本會計，

可以視作管理會計的一部分，為管理會計師提供需要的數(shù)據(jù)。管理會計，

是利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會計。使用者利用這些信息作出決策、制定計劃，并控制企業(yè)的活動。（而，這些信息大量的是成本信息）。

1.生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本;2.特定部門或區(qū)域的活動有關(guān)的成本;3.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的收人；4.企業(yè)、某部門或地區(qū)獲得的利潤；5.每一種產(chǎn)品、服務(wù)的收人與成本之間的關(guān)系；6.期末存貨的價值；7.對未來成本的預(yù)測；8.實際成本與計劃成本之間的關(guān)系…管理會計：成本會計最常見的要素：第二章

成本分類成本成本可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。是一.直接成本和間接成本：產(chǎn)品或服務(wù)的總成本由三個要素構(gòu)成原材料成本、人工成本、其他費用。如：電費、折舊費、廠房租金…可以分為

↓直接成本、間接成本。直接成本，是指能夠采取追溯方式整體計入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的成本

間接成本或間接費用，是指與生產(chǎn)過程相關(guān)、但是不可能采取追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)成本，按其與產(chǎn)品或服務(wù)的關(guān)系：

包括：直接材料、直接人工、直接費用。

包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費…可以進(jìn)一步分為

↓制造費用、管理費用、銷售及配送費用、一般間接費用…間接費用，按其用途：管理費用，是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。

包括：研究費用、開發(fā)費用、財務(wù)費用…制造費用，也稱為間接生產(chǎn)費用，包括：間接材料、間接人工、其他間接費用…

銷售費用，是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料、間接人工、其他間接費用。

配送費用，是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達(dá)顧客而發(fā)生的所有費用。經(jīng)過上述分類，所有的成本都計入直接成本和間接成本，成本構(gòu)成如下表：產(chǎn)品成本報表表中：完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費用完全銷售成本=全部生產(chǎn)成本+管理費用+銷售即配送費用+一般間接費用生產(chǎn)成本直接材料120000直接人工80000直接費用40000主要成本240000制造費用25000完全生產(chǎn)成本265000管理費用15000銷售和配送費用17000一般間接費用11000完全銷售成本完全銷售成本308000成本

二.固定成本與變動成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本、變動成本、半變動成本。固定成本，

是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一范圍內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。

變動成本，是指隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本。

例如：

直接材料、直接人工、銷售傭金…

例如：廠房租金、折舊…

半變動成本，是指同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本。

例如：電話費…責(zé)任中心三.責(zé)任中心與成本單位

賦予一定權(quán)利、并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的企業(yè)的一部分。是指責(zé)任中心按其承擔(dān)責(zé)任的不同，可以分為

成本中心、收人中心、利潤中心、投資中心…如：一個部門、生產(chǎn)小組、…成本中心成本中心，是指能夠歸集成本的企業(yè)的一部分（對成本負(fù)責(zé)）。成本單位，即與成本相聯(lián)系的產(chǎn)出（負(fù)擔(dān)成本的載體）。如：工廠的產(chǎn)品、火車上的座椅、醫(yī)院的床位…一個部門、一臺機(jī)器、一個特定項目、產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品、需要分配的間接成本的集合…在成本中心內(nèi)：

將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成本（即，每成本單位的成本）。利潤中心利潤中心，是指既要考慮成本，又要考慮銷售所取得的收人的責(zé)任中心。只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收人負(fù)責(zé)的責(zé)任中心（如企業(yè)的銷售部）。實務(wù)中，已很少企業(yè)設(shè)此類責(zé)任中心。多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構(gòu)成。收人中心投資中心投資中心，是指除了對利潤負(fù)責(zé)以外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入，以及投資所需資金的融資渠道的責(zé)任中心。投資中心的業(yè)績評價：投資的實際回報對比投資的預(yù)期回報方法四.總成本、平均成本、邊際成本總成本，將隨產(chǎn)量的上升而增加?？偝杀荆浩骄杀荆阂步袉挝怀杀?，是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實際成本.平均成本=總成本/總產(chǎn)量例P24總成本=總的直接成本+間接成本總成本=固定成本+變動成本是指為每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。邊際成本：邊際成本

=生產(chǎn)（X+1）單位的產(chǎn)品的總成本-生產(chǎn)X單位的產(chǎn)品的總成本例P25計算公式：第三章

成本性態(tài)業(yè)務(wù)量水平：一.成本性態(tài)的重要性成本性態(tài)是指當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。

1.）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量、

2.）銷售產(chǎn)品的數(shù)量、

3.）接受訂單的數(shù)量、

4.)生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量…可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部：了解成本變化規(guī)律之所以重要，是因為：

1.）它能夠使重要的決策基于理性而作出、

2.）、如果能夠得到可能變化的相關(guān)信息，那么才有可能對企業(yè)未來活動進(jìn)行有效的計劃。

3.）、同樣重要的是企業(yè)有一些控制機(jī)制，以保證效率得以持續(xù)，這就要求獲得關(guān)于企業(yè)成本的綜合信息。成本性態(tài)的重要性編制預(yù)算，也需要精確的成本信息，一旦編制完成，預(yù)算將作為衡量生產(chǎn)過程有效與否的標(biāo)桿。例如：如果企業(yè)的成本急速上升，那么，從其他廠家購買零件而不是自己制造，可能更符合成本效益原則…1.固定成本：二.成本性態(tài)的表現(xiàn)形式成本性態(tài)表現(xiàn)形式固定成本、變動成本、半變動成本

1.）支付給高層管理人員的工資、

2.）為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金、

3.）機(jī)器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費…

固定成本，通?？梢员欢x為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。然而，固定成本與特定時期有關(guān)，因此，也稱為期間成本。包括：固定成本總額

固定成本的這種特性與業(yè)務(wù)量相聯(lián)系：

在一定的業(yè)務(wù)量水平內(nèi)，成本總額保持不變；一旦達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量水平，固定成本也隨之上升；因此，固定成本隨業(yè)務(wù)量的增加呈階梯狀上升。成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量成本階梯成本直接材料成本、直接人工成本…2.變動成本：

變動成本，是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會計師通常會假設(shè)對于任何業(yè)務(wù)量，單位變動成本都保持不變。典型的變動成本：穩(wěn)定的材料單價、穩(wěn)定的材料消耗量，穩(wěn)定的工資率、穩(wěn)定的工時…

變動成本的這種特性，是以穩(wěn)定（即不變的）的消耗量、穩(wěn)定的單價為基礎(chǔ)的。包括：如果單價變化：

如，批量采購獲得價格折扣（即，變動成本線的斜率會更?。?。變動成本總額某些情況下：

業(yè)務(wù)量達(dá)到一定水平時，才會發(fā)生相應(yīng)的成比例的支出（如，達(dá)到一定產(chǎn)量后獎金按固定比例支付）。業(yè)務(wù)量成本總額

1.）收取固定服務(wù)費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費、

2.）機(jī)器設(shè)備預(yù)熱、加工的電費。3.半變動成本：

半變動成本，是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本，因此，它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。典型的半變動成本：高低點法

半變動成本的分解方法：公式中：Y→總成本b→單位變動成本a→固定成本X→業(yè)務(wù)量半變動成本模型：Y=a+bx半變動成本的分解←增加的業(yè)務(wù)量→Δx固定成本變動成本總成本a圖中：

距離a代表最高點與最低點業(yè)務(wù)量之間變動成本的增加值，即Δbx批量折扣對單位成本的影響4.成本性態(tài)的其他類型：業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本超過約定水平所獲取的折扣成本初始固定的成本性態(tài)有最大成本限制的成本性態(tài)平均變動成本5.平均成本（單位成本）：業(yè)務(wù)量單位成本平均固定成本平均總成本成本單位成本單位成本6.變動成本變化的兩種情況：隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動成本的變動幅度越來越小。上述成本的多數(shù)討論，都假設(shè)成本性態(tài)表現(xiàn)為線性方式。然而，成本變化也可能表現(xiàn)為曲線方式。

多數(shù)情況下，這種曲線式變化都是變動成本的變化引起的：隨著業(yè)務(wù)量的上升，變動成本的變動幅度越來越大。規(guī)模報酬遞增：規(guī)模報酬遞減：成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量1.企業(yè)類型：三.影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素業(yè)務(wù)量變化對成本的影響程度可能的影響因素：企業(yè)類型、管理方式、生產(chǎn)能力利用程度、外部因素、員工的素質(zhì)及態(tài)度…資本密集型：業(yè)務(wù)量增加，可能帶來相對較低的成本增加。勞動密集型：

業(yè)務(wù)量增加，會極大地增加成本（工資）3.生產(chǎn)能力利用程度：2.管理方式：如果管理層致力于使成本降低他們可能會降低間接成本有剩余能力：業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。無剩余能力：

業(yè)務(wù)量增加，會導(dǎo)致成本大幅上升。5.員工素質(zhì)及態(tài)度：4.外部因素：例如,經(jīng)濟(jì)狀況產(chǎn)生的影響：失業(yè)率、通脹…都可能會影響到業(yè)務(wù)量增加時的成本增長幅度。低素質(zhì)、積極性不高的員工：業(yè)務(wù)量增加，可能會導(dǎo)致成本大幅上升。高素質(zhì)、積極態(tài)度的員工：

業(yè)務(wù)量增加，可能帶來較低的成本增加。第四章

成本要素直接材料直接人工間接費用成本要素：一.材料成本企業(yè)存貨原材料在產(chǎn)品（即沒有完工的產(chǎn)品）閑置的零部件或消耗材料完工產(chǎn)品<一>存貨控制系統(tǒng)預(yù)定存貨、購買存貨、收取存貨、儲存存貨、將存貨發(fā)給銷貨商并保持合適的存貨水平（即對持有量進(jìn)行控制）…1.存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容：

①持有大量存貨，成本昂貴且浪費（占用資金的機(jī)會成本）；

②如果存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在利潤的流失；

③長時間持有存貨，可能會變質(zhì)、報廢，從而導(dǎo)致大量浪費。

（另外，控制購入存貨的質(zhì)量同樣重要：

因為劣質(zhì)的存貨將帶來劣質(zhì)的完工產(chǎn)品，從而使企業(yè)的聲譽(yù)和形象受損。）2.對存貨持有量進(jìn)行控制的原因：

①確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求；

②在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖；

③能夠獲得可能的批量采購折扣；

④能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動；

⑤能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異；

⑥有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)；

⑦作為生產(chǎn)過程的一個重要部分（如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵）；⑧通脹時期，可以作為對未來上漲價格的一個對沖。3.持有存貨的主要原因（動機(jī)）：

4.與購買和持有存貨相關(guān)的成本1.）持有成本：

①儲存成本、監(jiān)測（存貨水平）的成本、

②資金利息費用（機(jī)會成本）、

③保險費用、

④報廢成本、

⑤變質(zhì)損毀成本（包括浪費成本、處置成本……）2.）訂貨（獲得）成本：

①與訂貨或接受訂單有關(guān)的管理與辦公費用、

②運輸貨物發(fā)生的運輸費、

③企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部采購。3.)缺貨成本（存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本）：

①企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本、

②不得不緊急訂貨以補(bǔ)充存貨的成本、

③生產(chǎn)停工損失（如：機(jī)器額外維護(hù)）、

④工人停工帶來的成本、

⑤企業(yè)聲譽(yù)和形象受到損失帶來的成本（如：潛在的未來銷售損失）…計算方法：

5.存貨數(shù)量控制的內(nèi)容：

1.）再訂貨點:

再訂貨點，是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。

收到存貨的最大間隔時間：發(fā)出訂單～收到訂貨的最大時間間隔

再訂貨點=存貨的最高耗用量×收到存貨的最大間隔時間例：P56最低（緩沖）持有量=再訂貨點-（平均耗用量×平均間隔時間）

2.）最低（緩沖）持有量：最低（緩沖）持有量，是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。計算方法：最高持有量，是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平。它與企業(yè)儲備能力的增加有關(guān)，會導(dǎo)致額外成本的增加。

3.）最高持有量：最高持有量=再訂貨點+再訂貨量-（最低耗用量×最低間隔時間）再訂貨量=最高持有量-最低持有量

4.）再訂貨量：再訂貨量，是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點時需要采購的存貨量。在簡單存貨控制系統(tǒng)中：再訂貨量，是按經(jīng)濟(jì)訂貨量理論確認(rèn)的存貨采購量。

在更復(fù)雜的存貨控制系統(tǒng)中：

平均存貨量=緩沖持有量+1/2再訂貨量

5.）平均存貨量：平均存貨量，是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。假設(shè)存貨水平在最高持有量與最低持有量之間平穩(wěn)地波動，再訂貨量是兩者之差。訂貨與運輸成本存貨持有成本

6.）經(jīng)濟(jì)訂貨量：經(jīng)濟(jì)訂貨量，是指能使存貨的（相關(guān)）總成本最低的訂貨量。存貨的相關(guān)總成本：相關(guān)成本與經(jīng)濟(jì)訂貨量的關(guān)系，見P58圖4-2

其中：C→單次訂貨成本；D→一定時間內(nèi)的存貨需求量；H→一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本。

例P58經(jīng)濟(jì)訂貨量EOQ計算公式：

A類存貨：嚴(yán)格管理

B、C類存貨：簡化管理當(dāng)存貨量降到60單位時，將訂購30單位的存貨，使存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。

7.）其他存貨控制系統(tǒng)：90-60-30技術(shù)：這是一種對低成本存貨控制的一種簡化方法：將采購的存貨放人兩個箱子，當(dāng)其中一個箱子中的存貨耗盡時開始訂貨。

兩箱系統(tǒng)：

ABC分類法：

統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)：80%的存貨價值，其數(shù)量只占20%。因此，企業(yè)應(yīng)該將精力集中于高價值存貨的有效控制。帕累托（80/20）分類法：

先進(jìn)先出法

后進(jìn)先出法加權(quán)平均法

歷史成本計價

（二）存貨計價方法：1.存貨的期末計價：1.）通常條件下，賬面存貨計價方法：

（即，基本原則）成本與可變現(xiàn)價值熟低法

2.）特殊的期末估價（謹(jǐn)慎原則）2.發(fā)出存貨的計價：

★先發(fā)出舊存貨符合邏輯，可以避免其變質(zhì)和報廢；

★容易理解；★剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本。

假設(shè)：

所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的最先發(fā)出。

例P59先進(jìn)先出法的優(yōu)點：

★應(yīng)用該方法比較耗費時間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時；★管理人員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來；★如果存在較高通脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠(yuǎn)…

先進(jìn)先出法的缺點：

1.）先進(jìn)先出法

★發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價值的價格進(jìn)行計價；

★管理者對當(dāng)前價格更了解，因為發(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價格。這可能更有利于進(jìn)行有效決策。

假設(shè)：

所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的最先發(fā)出。

例P60后進(jìn)先出法的優(yōu)點：

★對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求；★決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。

后進(jìn)先出法的缺點：

2.）后進(jìn)先出法

★材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策；

★比先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法更簡單，因為不需要確認(rèn)存貨的不同批次。

要求：每當(dāng)收到新的存貨，就需要重新計算一次平均成本，其后的發(fā)出存貨就按照該平均成本計算發(fā)出存貨的成本。

存貨的平均成本

=收到存貨的總成本/收到存貨的總數(shù)量

例P60

加權(quán)平均法的優(yōu)點：

★計算的價格與實際成本不符，并且當(dāng)價格波動較大時會變得更加復(fù)雜；★如果存在通脹，平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。

加權(quán)平均法的缺點：

3.）加權(quán)平均法（移動加權(quán)）發(fā)出存貨按企業(yè)將購買的下一批存貨的價格計價。

4.）其他存貨計價方法：

按重置成本對發(fā)出存貨計價。從而保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致。

發(fā)出存貨按現(xiàn)有存貨的最高價格計價。

高進(jìn)先出法：次進(jìn)先出法：優(yōu)點：使存貨價值更新更快；缺點：管理起來非常復(fù)雜。重置成本法：

缺點：

對管理層來說更加困難；不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。存貨計價方法的選擇關(guān)鍵→各個公司的實際情況。完全取決于

方法保持前后一致（遵循“一致性”原則）然而，不同方法對企業(yè)盈利能力有不同意義★先進(jìn)先出法：

發(fā)出存貨成本低→利潤高

期末存貨價值高→資產(chǎn)價值高★后進(jìn)先出法：

相反通脹情況下三個指標(biāo)之間的關(guān)系：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率×生產(chǎn)能力比率二.人工成本：

生產(chǎn)率，是對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動效率的一種衡量?！钌a(chǎn)能力比率=實際工時/預(yù)算工時☆生產(chǎn)量比率

（即，實際產(chǎn)量與計劃產(chǎn)量的比率）=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/預(yù)算工時

其他衡量勞動效率的指標(biāo)：預(yù)算工時=計劃產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時例P63（一）生產(chǎn)率與效率：

☆生產(chǎn)率（或效率）

=生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時

應(yīng)付工資

=完成標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率+超標(biāo)準(zhǔn)工時×超時工資率

例P64周薪制

月薪制…計時工資計件工資……（二.）員工報酬：

薪酬計劃（即，薪酬制度）：

主要有用于支付按工作時間計算的員工工資（超時工作可獲超時報酬）。

1.計時工資：具體形式：

使用簡便、員工也更愿意接受（工資穩(wěn)定）、雇主也愿意使用（員工不會匆忙完成工作，保證工作質(zhì)量）。計時工資制的優(yōu)點：計時工資制的工資計算：折中方式優(yōu)點：2.計件工資：

員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。應(yīng)付工資=生產(chǎn)數(shù)量×每件工資是一種簡單的激勵計劃。（這種工資制度對員工個人、企業(yè)都有利）。例P66

☆可能不受員工歡迎（機(jī)器故障無法工作，得不到工資）；

☆可能導(dǎo)致質(zhì)量降低（員工可能加快工作速度）；

☆可能會引發(fā)嫉妒…

兩種方法結(jié)合運用:

→例P65缺點：

工資或薪金之外的福利，包括：

個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具…3.其他薪酬：

通常用來支付銷售人員的工資。例663.）額外福利

這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。

典型：建筑設(shè)計師、律師的報酬…

1.）傭金：2.）費用4.)激勵計劃：個人激勵計劃、集體激勵計劃、全廠激勵計劃。

一些典型的激勵計劃(制度)：①計件工資計劃、②高工資率計劃、③日工作量法、④利潤共享、⑤業(yè)績相關(guān)支付計劃…

三種類型：為達(dá)到所設(shè)置的個人目標(biāo)的員工提供獎勵。

為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)體提供獎勵。

為達(dá)到目標(biāo)的整個工廠提供獎勵。

當(dāng)產(chǎn)量超過標(biāo)準(zhǔn)時提供獎勵。

（另一種：低于標(biāo)準(zhǔn)的時間內(nèi)完成工作的，提供獎勵）。

以一個工作班次所能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)，達(dá)到了這一基準(zhǔn)就能賺取約定的固定工資。

①計件工資計劃:③日工作量法：

優(yōu)點：

員工：收人穩(wěn)定；管理層：更好地做薪酬預(yù)算、穩(wěn)定的產(chǎn)出令協(xié)調(diào)工作更容易。按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資。

例P68問題：會誘使員工倉促完成而生產(chǎn)出低質(zhì)量產(chǎn)品。②高工資率計劃：

直接將員工的年薪與他們的業(yè)績聯(lián)系起來。

存在的問題：獎金在不同年度之間會產(chǎn)生波動，會使員工變得消極（企業(yè)利潤波動，和員工努力無關(guān)）；獎金需要納稅。

⑤業(yè)績相關(guān)支付計劃：

將企業(yè)賺取的一部分利潤以獎金形式付給員工。解決問題的方法：遞延股票信托計劃

④利潤共享：方法：

評價員工業(yè)績，并將員工歸入不同等級的業(yè)績類別，按類別對應(yīng)獎勵。

存在的問題：工作衡量有困難、業(yè)績類別也會產(chǎn)生爭論。4.）激勵計劃可能降低員工的整體生活質(zhì)量；激勵計劃存在的一般性問題：

1.）激勵計劃的成功，取決于平穩(wěn)運轉(zhuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。對生產(chǎn)過程的任何干擾，都會導(dǎo)致激勵計劃的失敗。2.）激勵計劃導(dǎo)致薪酬經(jīng)常波動，員工不歡迎；3.）激勵計劃太復(fù)雜或經(jīng)常變更，員工不喜歡；5.）激勵計劃可能導(dǎo)致員工內(nèi)部不和。將激勵計劃引入企業(yè)，會產(chǎn)生下列一般性問題：與人工勞動相關(guān)的兩個指標(biāo)：閑暇時間比率

閑暇時間比率、勞動力周轉(zhuǎn)率=閑暇時間數(shù)/總生產(chǎn)小時數(shù)×100%勞動力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量/這段時期的平均員工數(shù)量×100%勞動力周轉(zhuǎn)的成本：

★更換成本、

★預(yù)防成本例P70包括：招聘成本、培訓(xùn)成本…確保人員不離開的成本，包括：高福利服務(wù)成本,如，幼兒園設(shè)施…

將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門，這樣：

☆能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)描繪得更加精確；

☆從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。例P71

三.間接費用與完全成本法

目的銷售收入

減：銷售成本毛利

減：管理費用、銷售及配送費用凈利潤

完全成本法損益計算：全部生產(chǎn)成本/件=主要成本/件+分?jǐn)偟闹圃熨M用/件完全成本法銷售成本=銷售量×全部生產(chǎn)成本/件制造費用的分配方法：實際分?jǐn)偮史ǎ?/p>

實際分?jǐn)偮史?、預(yù)計分?jǐn)偮史?/p>

某產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M用=該產(chǎn)品分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)×實際分?jǐn)偮蕦嶋H分?jǐn)偮?總的實際制造費用/各產(chǎn)品分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和

其中：分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)占地面積、員工人數(shù)、機(jī)器工時、直接人工工時、直接材料、直接人工……例P72預(yù)計分?jǐn)偮史ǎ?/p>

某產(chǎn)品分?jǐn)傊圃熨M用=該產(chǎn)品分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)×預(yù)計分?jǐn)偮暑A(yù)計分?jǐn)偮?總的制造費用預(yù)算/各產(chǎn)品預(yù)計分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)之和

其中：分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)例P73占地面積、員工人數(shù)、機(jī)器工時、直接人工工時、直接材料、直接人工……例P75

四.邊際成本法

特點銷售收入

減：變動成本邊際貢獻(xiàn)

減：固定成本損益（凈利潤）邊際成本法的損益計算：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本單位邊際貢獻(xiàn)

=單價-單位變動成本邊際成本法：賬面存貨價值=存貨變動生產(chǎn)成本邊際成本法

計算產(chǎn)品成本時，只計算變動成本。變動成本=存貨期初余額+變動生產(chǎn)成本-按邊際成本計算的存貨期末余額存貨期末數(shù)>期初數(shù)：

完全法的利潤>邊際法的利潤存貨期末數(shù)<期初數(shù)：

完全法的利潤<邊際法的利潤完全成本法與邊際成本法的比較：1.）利潤差異

2.)偏好完全法的理由

（完全法的優(yōu)點）：

①固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要因素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允；

②用這種方法得到的存貨價值與財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近；

③如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻(xiàn)率不能清楚地說明是否全部彌補(bǔ)了固定成本。

①比完全成本法更易操作；

②不存在按主觀標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偣潭ǔ杀镜膯栴}；

③變動生產(chǎn)成本對存貨的計價更加真實；

④更有用的決策工具：可以更加精確的估計未來一定銷售量的損益水平；⑤變動更關(guān)注銷售及生產(chǎn)的增加所帶來的利潤。

3.)偏好邊際法的理由

（邊際法的優(yōu)點）：第五章

成本核算系統(tǒng)

主要有成本核算方法工作成本法、分批法、合同成本法、工序成本法、服務(wù)成本法…

一.工作成本法、分批法、合同成本法

1.成本計算對象（即成本單位、成本中心）（一.）工作成本法(品種法）:

一項工作（單個訂單、合同或一種產(chǎn)品）

特點：

通常，該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。

2.使用工作成本法的有關(guān)機(jī)制如下：

1.）顧客與供應(yīng)商就這項工作的條件與規(guī)格達(dá)成共識；2.）企業(yè)要估計與完成這項工作有關(guān)的全部成本，包括預(yù)計的利潤，從而制定這項工作的報價；

3.）如果顧客接受這項工作的報價，這項工作將交由工廠在給定的時間內(nèi)完成生產(chǎn)；4.）材料成本將計入工作成本表中；5.）人工成本將計入工作成本表中；6.）所有成本都會計入工序分類賬戶中的特定工作帳戶；7.）工作帳戶將借記相關(guān)制造費用（如果采用完全成本法）；8.）當(dāng)工作完成時，分?jǐn)備N售及配送費用、管理費用，從而得到該項工作的全部成本；9.）該項工作的利潤是達(dá)成的報價與實際成本之差；10.）如果生產(chǎn)的產(chǎn)品作為產(chǎn)成品形成存貨而不是直接出售，產(chǎn)品的價值將計入產(chǎn)成品分類賬。如果生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品，這些成本叫做糾正成本。糾正成本的處理方法：

★方法一，直接計入某項工作；

★方法二，作為制造費用進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.產(chǎn)品的定價方法→成本加成報價法：

加成100%是一個可接受的利潤水平（即，成本利潤率）。價格=成本×（1+加成100%）

加成100%

=利潤/銷售成本例P87

有時候也用毛利率加成：毛利率=毛利額/售價毛利額=售價-銷售成本

價格=銷售成本/（1-毛利率）

成本加成法的優(yōu)點：

成本加成法的缺點：

1.）企業(yè)清楚地知道銷售每一單位產(chǎn)品帶來的利潤；

2.）設(shè)置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能使銷量達(dá)到合理水平→實現(xiàn)合理利潤的銷售水平。1.）企業(yè)沒有動力控制成本水平（因為利潤水平由成本決定，只要完成銷售，利潤水平就有保障）；2.）數(shù)字是估計出來的，如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分?jǐn)偅?.）成本中可能存在無效率和浪費（導(dǎo)致價格過高）；4.）價格可能會固定在一個很高的水平從而導(dǎo)致銷售量的下滑。P88例：成本加成工作成本法

（二.）分批法：

成本計算對象（即成本單位、成本中心）成本計算過程與工作成本法類似。

一批產(chǎn)品

程序：先，計算一批產(chǎn)品的全部成本；然后，計算每件產(chǎn)品的單位成本。

例P89

（三.）合同成本法：

二者的區(qū)別在于：很多情況下，合同成本法與工作成本法沒有區(qū)別，事實上它們對成本核算運用了相同的會計原則。

當(dāng)要執(zhí)行的工作非常大，并且完成它需要相當(dāng)多的時間時：

使用合同成本法合同成本法的特點：

1.）供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同；

2.）工作，要完全按照客戶的要求來完成；

3.）工作可能持續(xù)很長時間（可能跨越幾個會計期間）；

4.）多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)，因此，執(zhí)行的工作在客戶所擁有的場地進(jìn)行；

5.）基于在那里永續(xù)工作的原則，成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的人員在工作地點進(jìn)行的。

合同法下，要對已經(jīng)完成的工作支付施工款:應(yīng)付施工款=證明了的完工價值-保留金-到期已支付款例P91

1.）工作規(guī)模要求通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產(chǎn)成本計入該項目。如，場地安保與監(jiān)管、特定設(shè)備的租金…；

2.）工作的間接成本會相對較低；

3.）由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題；

4.）如果該工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題…合同成本法潛在的困難：

二.工序成本法（分步法）

1.概念：工序成本法，是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。

例如，煉油企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營，因此，不可能估算一升油的成本…（一.）工序成本法:

1.）生產(chǎn)過程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一步驟的投入；

2.）由于浪費和損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的；

3.）由于產(chǎn)品通常是混合在一起的，因此，很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來，這樣，就很難估算完工產(chǎn)品的價值；4.）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品。2.工序成本法的特點：

3.工序成本法的成本計算：

首先，由工序1計算出完工產(chǎn)品（半成品）的成本，轉(zhuǎn)入工序2；

然后，工序2在半成品成本基礎(chǔ)上加上追加的成本計算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本。

例P92表5-55-6（1.）成本計算程序:（2.）生產(chǎn)損失的記錄(核算)方法：方法一：按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價值記錄損失;

方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失;方法三：區(qū)別正常和非正常損益.即，單獨計算損失產(chǎn)品的成本

即，不單獨計算損失產(chǎn)品（如廢品）的成本

方法一：按照生產(chǎn)產(chǎn)品的價值記錄損失

該方法，假設(shè)方法二：按照投入到工序中的材料價值記錄損失單位成本

=總成本/投產(chǎn)量損失的成本

=損失產(chǎn)量×單位成本任何損失掉的產(chǎn)量都沒有成本。

單位成本=總成本/產(chǎn)量

例P92這些損失用于抵減利潤表中的利潤（即，單獨作為一個費用項目，我國為“營業(yè)外支出”）例P92

若，實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負(fù)的成本損失，叫非正常收益。

對正常、非正常損失采用不同方法處理。

如果產(chǎn)量為98單位，則：負(fù)的成本損失（非正常收益）=189.47×3=568.41

方法三：區(qū)別正常、非正常損益

正常損失，是預(yù)期發(fā)生的、沒有帶來成本的損失應(yīng)單獨計算成本例P93：設(shè)，正常損失為5%，實際產(chǎn)量為90單位則有：正常損失5單位，非正常損失5單位。正常損失不計算成本：單位成本=18000/95=189.47非正常損失的成本=189.47×5=947.35不單獨計算成本

非正常損失，實際超過預(yù)期的損失。

→處置損失（廢品）時發(fā)生的成本，

如，可能會有一些有害的廢料。殘料：

計入工序成本（3.）殘料與處置成本：

核算方法處置成本：

正常損失的處置成本

方法一：出售收人→當(dāng)期總收入方法二：將殘料收人從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。

例P93

非正常損失的處置成本

→單獨計算，抵減當(dāng)期利潤

損失的處置成本

=損失產(chǎn)量×單位處置成本

例P93

是伴隨主產(chǎn)品（目標(biāo)產(chǎn)品）而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，它們只有極小的價值。聯(lián)產(chǎn)品：

如：

煉油廠的油渣…（二.）聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品：副產(chǎn)品：是單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品，它們在到達(dá)工序的某一階段，即分離點之前不能加以區(qū)別。如：煉油廠的汽油、柴油、煤油。

1.聯(lián)產(chǎn)品成本計算：

首先，計算分配率：

分配率=共同成本/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

然后，

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率聯(lián)產(chǎn)品成本計算的主要問題共同成本的分配方法：方法一：以重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)；方法二：以銷售收入作為分配標(biāo)準(zhǔn)。

（即，考慮盈利能力）共同成本的分配

例P942.副產(chǎn)品成本計算：實踐中，通常不對副產(chǎn)品進(jìn)行單獨的成本核算（因其收人不大）。

可以將取得的收人看作是對企業(yè)的一種獎勵。通常有四種處理這種收人的方法：

方法一：在抵減副產(chǎn)品營銷成本之后，將副