企業(yè)所得稅講義

2011企業(yè)所得稅培訓(xùn)天津頂益財會部郝玲玲1目錄1財政稅收的意義22011年稅務(wù)稽查要點3日常業(yè)務(wù)問題的確認(rèn)2財政稅收的意義

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。強(qiáng)制性、無償性、固定性國家稅法稅收企業(yè)法律表現(xiàn)

行使職能3稅收專項檢查指令性項目：①資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項目）；②廣告業(yè)；③辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。了解：出口退稅稽查：重點檢查辦理計算機(jī)中央處理器（CPU）、存儲功能卡、數(shù)據(jù)存儲裝置、EMC磁盤存儲器、固態(tài)非易失性存儲器件、手持式無線電話等手機(jī)相關(guān)產(chǎn)品、藍(lán)牙耳機(jī)及其他耳機(jī)、耳塞（包括傳聲器與揚聲器的組合機(jī)）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價值高的電子產(chǎn)品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業(yè)。）

2011年全國稅務(wù)稽查工作要點4稅收專項檢查指導(dǎo)性項目：

①、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②、高收入者個人所得稅；③、金融行業(yè)非居民企業(yè)；④、各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。5發(fā)票稽查整治行動：結(jié)合稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。專門部署對建筑業(yè)、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等重點企業(yè)發(fā)票使用情況的檢查。（稽查局稽便函[2011]31號）6日常業(yè)務(wù)中關(guān)于收入及利得

問題的幾點確認(rèn)一、所得稅與流轉(zhuǎn)稅對于收入的確認(rèn)1、所得稅：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則（國稅函[2008]875號）

以銷售商品為例1.簽訂合同，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購貨方；2.無法繼續(xù)管理或控制；條件同時滿足3.收入和成本能可靠計量。與準(zhǔn)則基本一致（稅法強(qiáng)調(diào)銷售合同的簽訂）72、增值稅：

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2011公告40號）索取銷售款憑據(jù)：對索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天，天津市具體解釋為“開出發(fā)票的當(dāng)天”，同時不僅限于發(fā)票，還應(yīng)包括各種憑據(jù)，如出庫單、提貨單、收據(jù)等。（津國稅流[2000]1號）個人認(rèn)為：有合同按合同約定收款日期，無合同按取得收貨確認(rèn)通知。預(yù)收帳款？？8

3、營業(yè)稅：

營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

收訖營業(yè)收入款項：是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天：為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。9二、企業(yè)發(fā)生視同銷售涉稅分析稅種政策價格注意所得稅市場推廣銷售、用于交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外。自制按同類同期售價；外購按購入價。(購入價不是銷售目的，具有福利性質(zhì)，且一個納稅年度內(nèi)處置。@)買一贈按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偂?增值稅自產(chǎn)：非增值稅應(yīng)稅項目、福利或個人消費自產(chǎn)或外購：投資、分配股東、無償贈送外人、代銷、異地移送1.本企業(yè)近期同類平均售價；2.其他企業(yè)近期同類平均售價3.組成計稅：實際生產(chǎn)成本或外購成本加利潤。財企[2003]95號：自愿無償、與經(jīng)營無關(guān)、公益行為。營業(yè)稅不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送;自建后銷售1.本企業(yè)近期同類平均價；2.其他企業(yè)近期同類平均價；3.組成計稅：實際成本加利潤除以（1-營業(yè)稅率）酒店的客戶招待費個人所得稅廣告宣傳.業(yè)務(wù)招待.活動慶典.額外抽獎等向外單位贈送禮品。屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的按市場價格；屬于外購商品（服務(wù)）的，按實際購置價格。隨主營發(fā)生的贈送.買一贈一.存款給油.買手機(jī)贈話費.消費積分反饋等不交。@國稅函【2010】148號?國稅函【2008】875號

10三、不征稅收入及免稅收入1、不征稅收入→財政撥款、直接減免的增值稅、即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收；財稅[2008]151號財稅[2009]87號

關(guān)注：符合三個條件的財政撥款，可以作為不征稅收入；孳生的利息；代扣代繳稅款的手續(xù)費返還。所得稅的對等原理，確認(rèn)收入、確認(rèn)費用2、免稅收入→國債利息、符合條件的居民企業(yè)間股息紅利、境內(nèi)有機(jī)構(gòu)的非居民取得居民企業(yè)與該機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的股息紅利、非營利組織的非營利業(yè)務(wù)收入。關(guān)注：免稅收入形成的支出可稅前扣除。11四、特別事項1、拆遷補(bǔ)償：涉及營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅。（關(guān)注：五年期限、政府文件、國土資源管理部門批示、員工安置或資產(chǎn)重置計劃等)2、權(quán)益性投資：(1).利潤轉(zhuǎn)增資本→先分配、再投資；(2).股權(quán)(票)溢價形成資本公積轉(zhuǎn)股本→既不作收入，也不算基礎(chǔ)；(3).外國投資者境內(nèi)取得利潤→新老稅法、關(guān)注外商會計制度規(guī)定，財企[2006]67號：外資企業(yè)獎福基金經(jīng)董事會確定繼續(xù)提取的，應(yīng)明確用途、使用條件和程序，作為負(fù)債管理。(4).分回投資收益超過投資成本→國稅發(fā)[2000]118號(廢)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；《準(zhǔn)則解釋第3號》，除投資時支付價款包含已宣告未發(fā)放股利外，不再沖減成本。123、應(yīng)付賬款→無法支付款項的認(rèn)定無硬性年限規(guī)定4、關(guān)聯(lián)企業(yè)無償借款稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定5、年末匯兌收益年終即期匯率中間價確認(rèn)。(公允價值變動不處理,國稅函[2008]264號已廢)6、廢品收入企業(yè)常常隱瞞13日常業(yè)務(wù)中關(guān)于成本費用問題

的涉稅提示企業(yè)所得稅的立法精神——權(quán)責(zé)發(fā)生制對于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除。到期應(yīng)付未付的境外費用、材料暫估執(zhí)行新會計準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)多關(guān)注。14一、工資及三項經(jīng)費（福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）

規(guī)范的制度符合行業(yè)及地區(qū)水平(1)、什么是合理工資薪金一定時期相對固定，調(diào)整有序依法扣繳稅款不以避稅為目的(2)、工資薪金總額→稅收列支or實際發(fā)放

(3)、年末余額的稅務(wù)處理15(3)、什么是職工福利費《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。關(guān)注：福利資產(chǎn)的折舊、稅金；16(4)

、工資及福利費的列支口徑（按照稅法要求）項目在工資科目列支在福利費科目列支備注職工工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼列支職工個人負(fù)擔(dān)的社會保險列支交通、住房、通訊、車改補(bǔ)貼發(fā)放現(xiàn)金拿票報銷通訊個人稅節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補(bǔ)貼列支取暖及防暑降溫費列支無論支付方式外籍人員探親費、子女教育費發(fā)放現(xiàn)金拿票報銷實行年薪制等制度改革的企業(yè)發(fā)放的福利性補(bǔ)貼列支文件依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）參考文件：《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）關(guān)注：離退休員工費用17(5)、職工教育經(jīng)費的列支范圍（財建[2006]317號）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級、高技能人才培訓(xùn)；2、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；3、職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；4、培訓(xùn)或教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；5、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；6、職工教育培訓(xùn)管理費用；7、有關(guān)職工教育的其他開支。

關(guān)注：差旅費、住宿費；設(shè)備折舊；場地、老師費用；學(xué)歷學(xué)位教育；高管境外培訓(xùn)考察；18(6)、工會經(jīng)費在使用時對票據(jù)的取得有何要求

對于企業(yè)來說，只要取得了工會專用收據(jù)，相關(guān)支出就可在企業(yè)所得稅前扣除。因此在實際發(fā)生時對票據(jù)不再嚴(yán)格要求，沒有明確規(guī)定相關(guān)規(guī)定必須是發(fā)票。注意：自2010年7月1日起，變更為《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》發(fā)放現(xiàn)金時的個人稅問題（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）

19二、業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費1、業(yè)招收入基數(shù)：視同銷售收入、投資性公司股息紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、金融保險企業(yè)金融機(jī)構(gòu)往來利息收入、房地產(chǎn)企業(yè)。注意：自產(chǎn)產(chǎn)品或外購禮品贈送時的列支科目：餐飲娛樂、禮品紀(jì)念品→業(yè)招；宣傳贈送→廣宣；購買或服務(wù)時贈送→促銷。個人稅問題2、廣告宣傳費：一般企業(yè)→15%（投資性企業(yè)相反）化妝品、醫(yī)藥、飲料→30%（2010年到期）煙草企業(yè)→不得扣除（2010年到期）關(guān)注：廣告宣傳費與印刷費的區(qū)別20三、補(bǔ)充醫(yī)療與補(bǔ)充養(yǎng)老保險1、關(guān)注：全體員工享有對應(yīng)全部工資；部分員工享有對應(yīng)部分工資

對于托管到保險公司后，保險產(chǎn)品更多的加入了投資型、基金型的內(nèi)容，只有查看合同才能發(fā)現(xiàn)，發(fā)票不容易察覺。

個人所得稅：醫(yī)療保險→納稅年金個人部份→不得扣減年金公司部份→單獨一個月，不減扣除額商業(yè)保險：雇主責(zé)任險、外籍人員境外保險（國稅發(fā)[1998]101號,已廢）21四、費用的合理性問題

實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予扣除。不得扣除：支付的股息紅利、繳納所得稅款、滯納罰款、非公益性捐贈、贊助、未規(guī)定的準(zhǔn)備金、與收入無關(guān)。關(guān)注：個人所得稅、代墊稅款、允許抵扣的增值稅、海關(guān)滯報金、政府?dāng)偱?、活動贊助。大額費用的合理性及時限性業(yè)務(wù)招待費和會議費支出應(yīng)準(zhǔn)備大量足夠的有效憑證證明與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)：招待、娛樂旅行、會議的時間和地點；商業(yè)（會議）目的；企業(yè)與被招待人員的業(yè)務(wù)關(guān)系；參會人員；費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等22根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2010]148號)第二條規(guī)定：

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。企業(yè)財務(wù)通則：公司個人的下列支出不得扣除：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（包括公司老總個人上述支出）關(guān)注：公司自用的不得扣除，對外招待的計入業(yè)務(wù)招待費；高爾夫會費、經(jīng)營往來企業(yè)人員的差旅費。23五、日常報銷發(fā)票管理《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

①、填寫項目必須齊全A、查看發(fā)票是否一次性填開，發(fā)票項目是否填寫齊全，加蓋的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章是否與供貨單位名稱一致（特別注意國稅發(fā)票，即購貨發(fā)票）B、稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查中如發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票,特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。（國稅發(fā)[2008]80號）舉例：勞務(wù)派遣企業(yè)開具發(fā)票應(yīng)在同一張發(fā)票中注明被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金。（津地稅企所[2010]6號）24②、是否是正式合法的票據(jù)A、無稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章的收據(jù)（行政事業(yè)性收據(jù)、協(xié)會團(tuán)體收據(jù)除外），例如政府部門、街道組織等開具的收據(jù)；特殊情況：Ⅰ、一些企業(yè)由于沒有獨立的計量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發(fā)票，或與其他用戶共同取得一張發(fā)票。其實際發(fā)生的費用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實在稅前扣除。（津地稅企所【2010】5號）（企便函[2009]33號）Ⅱ、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。（財綜[2010]1號）25B、同城劃款單據(jù)，例如銀行代收水電、通信、向外地劃款而未取得合法票據(jù)；C、解放軍通用票據(jù)，例如軍隊、武警等單位從事經(jīng)營性業(yè)務(wù)開具的收據(jù)。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。（國稅函[2000]466號）；26D、過期作廢票據(jù)，或票面注明有效期限的供熱企業(yè)開具發(fā)票（津國稅發(fā)[2010]69號）

自2010至2011年度供熱期起，我市供熱企業(yè)向用戶供熱收取采暖費時，停止使用財政部門監(jiān)制的“天津市集中供熱采暖收費專用收據(jù)”（以下簡稱“收據(jù)”），一律使用由天津市國家稅務(wù)局提供或批準(zhǔn)印制的發(fā)票。天津市地稅發(fā)票改版（天津市地方稅務(wù)局2010年第1號公告）：

天津市地方稅務(wù)局決定于2010年11月1日開展普通發(fā)票換版工作，啟用國家稅務(wù)總局統(tǒng)一式樣的通用機(jī)打發(fā)票和通用定額發(fā)票，暫時保留我市26種行業(yè)發(fā)票，取消46種行業(yè)發(fā)票。

關(guān)注：各地發(fā)票換版《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕142號）27③、是否屬于納稅義務(wù)發(fā)生地點開具的發(fā)票A、對于國稅業(yè)務(wù)銷售貨物來講，只要是銷售方開具的正式合法發(fā)票，就可入賬并稅前列支；B、對于地稅業(yè)務(wù)提供勞務(wù)來講，因為營業(yè)稅是屬地原則，應(yīng)關(guān)注發(fā)票的取得；（主要是個人勞務(wù)行為）例如：租用個人房屋，房屋地處河西區(qū)，但南開區(qū)稅點較低，提供的是南開稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，存在涉稅風(fēng)險。④、非公司名稱或個人抬頭⑤、票面內(nèi)容與發(fā)票格式不符；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自行擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的例如：取得國稅發(fā)票，票面內(nèi)容為勞務(wù)費；取得地稅發(fā)票，票面內(nèi)容為貨物。例如：營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍中未規(guī)定的項目28⑥、頂票行為⑦、取得發(fā)票丟失、取得涂改發(fā)票A、目前，只有增值稅發(fā)票丟失后是可以按復(fù)印件入賬。B、涂改發(fā)票屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為⑧、銷貨清單問題：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。”（財務(wù)專用章已取消）29⑨、新發(fā)票管理辦法（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十二條，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。發(fā)票專用章啟用時間發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。財務(wù)專用章：天津2011年5月31日前更換；北京2011年6月30日前更換。（北京企業(yè)自印發(fā)票除外)30六、裝修費稅前扣除問題

企業(yè)對房屋、建筑物進(jìn)行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次日起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實際使用年限攤銷。關(guān)注：自有還是租賃，操作性差。七、差旅費的稅前扣除問題

企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制定本單位差旅費管理辦法，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對能夠提供證明差旅起止時間地點等合法憑證的，按差旅費管理辦法發(fā)放的差旅費，準(zhǔn)予扣除。

31八、傭金手續(xù)費支出依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣