行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

知識(shí)講座圍場(chǎng)職教中心焦曉飛2015年6月第一章概述一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概念：是行政、事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算資金及經(jīng)營(yíng)收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的主要內(nèi)容之一。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)適用對(duì)象：適用于各級(jí)行政單位和各類事業(yè)單位，適用對(duì)象具有明顯的非盈利性。核算內(nèi)容：以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：主要以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位根據(jù)單位實(shí)際情況，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素構(gòu)成：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大類會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入具有?？顚Ｓ煤怂阍瓌t。三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)：是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債：一個(gè)會(huì)計(jì)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。凈資產(chǎn)：是資產(chǎn)凈值。資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。收入：?jiǎn)挝灰婪ㄈ〉玫姆莾斶€性資金。支出：指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。第二章行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、行政單位會(huì)計(jì)的概念：是國(guó)家各級(jí)行政單位對(duì)本單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照一定的程序和方法進(jìn)行核算和監(jiān)督，借以反映單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。二、行政單位會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)：1、會(huì)計(jì)主體：具體的行政單位2、會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份采用公歷日期。3、記賬方法：會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。4、記賬本位幣：會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。5、會(huì)計(jì)記錄：會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。三、一般原則1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。2、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面，了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。3、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。同類單位會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。4、會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明。5、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。

三、一般原則6、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運(yùn)用。7、會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。8、凡是指定用途的資金應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)核算反映。9、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。除國(guó)家另有規(guī)定者外，一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。10、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)全面反映行政單位的財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果。對(duì)于重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

四、行政單位會(huì)計(jì)科目：（一）、資產(chǎn)類

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)

四、行政單位會(huì)計(jì)科目：（二）、負(fù)債類應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、受托代理負(fù)債（三）、凈資產(chǎn)類

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、待償債凈資產(chǎn)

四、行政單位會(huì)計(jì)科目：（四）、收入類

財(cái)政撥款收入

其他收入（五）、支出類

經(jīng)費(fèi)支出

撥出經(jīng)費(fèi)

五、行政單位資產(chǎn)的核算(一)資產(chǎn)：資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。(二)行政單位資產(chǎn)內(nèi)容：流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。固定資產(chǎn)：使用期限超過1年以上單位價(jià)值在規(guī)定的限額以上并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

（三）資產(chǎn)的核算方法1、用款額度的核算：（1）財(cái)政授權(quán)用款額度的含義財(cái)政授權(quán)用款額度:是在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政部門審查批準(zhǔn)，下達(dá)給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內(nèi)，由用款單位簽發(fā)財(cái)政授權(quán)支付憑證支用款項(xiàng)。國(guó)庫(kù)集中收付制度（專題）財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付（2）零余額賬戶用款額度的科目設(shè)置及賬務(wù)核算①設(shè)置賬戶：“零余額賬戶用款額度”性質(zhì)：資產(chǎn)類內(nèi)容：反映和核算行政單位零余額賬戶用款額度的增減變化情況。結(jié)構(gòu)：借方登記財(cái)政授權(quán)支用的額度數(shù)，貸方登記用款單位簽發(fā)支付令的支出數(shù)。平時(shí)余額在借方，反映尚未支用的限額數(shù)。通常情況下年終無余額。（2）零余額賬戶用款額度的科目設(shè)置及賬務(wù)核算②賬務(wù)處理：收到“授權(quán)支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借:零余額賬戶用款額度貸:撥入經(jīng)費(fèi)/財(cái)政補(bǔ)助收入行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借:經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出、材料等科目，貸:零余額賬戶用款額度

（2）零余額賬戶用款額度的科目設(shè)置及賬務(wù)核算例1：政府辦收到代理銀行轉(zhuǎn)來的本月授權(quán)支付額度到賬通知書，本月授權(quán)支付額度150000元。借：零余額賬戶用款額度150000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—基本支出—行政運(yùn)行150000例2：續(xù)上例、本月支付會(huì)議費(fèi)20000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—會(huì)議費(fèi)20000貸：零余額賬戶用款額度200000例3：續(xù)上例、年末本單位零余額賬戶用款額度結(jié)余15000元，經(jīng)財(cái)政審核后收回。借：撥入經(jīng)費(fèi)—基本支出—行政運(yùn)行15000貸：零余額賬戶用款額度15000例4：某單位年末經(jīng)財(cái)政審核批準(zhǔn)，同意該單位結(jié)余額度20000元結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。借：財(cái)政應(yīng)返還額度—基本支出—行政運(yùn)行20000貸：零余額賬戶用款額度20000

2、現(xiàn)金的核算：〈1〉現(xiàn)金管理制度：《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》1、錢賬分管：會(huì)計(jì)與出納分開，實(shí)行會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬的內(nèi)部控制。2、遵守現(xiàn)金使用范圍：結(jié)算起點(diǎn)≤1000元3、嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)4、遵守庫(kù)存現(xiàn)金的限額：庫(kù)存現(xiàn)金限額一般為3-5天，最多不超過15天的日常零星開支5、不得坐支現(xiàn)金6、如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金情況7、賬戶的日常管理：通過“現(xiàn)金日記賬”對(duì)現(xiàn)金收支明細(xì)進(jìn)行核算；每日對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清點(diǎn)盤查，做到日清月結(jié)，賬款相符。2、現(xiàn)金的核算：〈2〉科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理（1）帳戶設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金”：①性質(zhì)：資產(chǎn)類；②核算內(nèi)容：核算現(xiàn)金的收支及結(jié)存情況。（2）賬務(wù)處理：收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位現(xiàn)金數(shù)額。（3）行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。3、銀行存款的核算①科目設(shè)置：“銀行存款”性質(zhì)：資產(chǎn)類核算內(nèi)容：?jiǎn)挝坏淖曰I資金收入、以前年度結(jié)余、各項(xiàng)往來款項(xiàng)、不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入等。②賬務(wù)處理：?jiǎn)挝粚⒖铐?xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。③清查：月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。4、其他應(yīng)收款的核算〈1〉暫付款：與其他單位、所屬單位、本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。〈2〉管理制度：必須遵守預(yù)算管理和資金管理的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制健全手續(xù)，及時(shí)清理,屬于臨時(shí)性往來借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬?！?〉科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“其他應(yīng)收款”（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。（3）處理：發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、”銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的其他應(yīng)收款累計(jì)數(shù)。（4）本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。

5、存貨的核算〈1〉存貨的內(nèi)容及計(jì)價(jià)：（1）內(nèi)容：主要是行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出，不需經(jīng)過“存貨”科目。（2）計(jì)價(jià)：1）購(gòu)入時(shí)按實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)核算。2）發(fā)出時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。5、存貨的核算〈3〉科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“存貨”（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料等。（3）賬務(wù)處理：購(gòu)入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目，領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。（4）明細(xì)核算：本科目應(yīng)按存貨的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù)存貨入庫(kù)、出庫(kù)單逐筆登記。6、固定資產(chǎn)的核算〈1〉固定資產(chǎn)的條件及分類（1）條件：使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元）（2）分類：房屋建筑物、專用設(shè)備、交通工具、文物和陳列品、其他等（3）計(jì)價(jià)：原始價(jià)值、重置價(jià)值（4）特點(diǎn)：不計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)賬面余額與固定基金的賬面余額相等?！?〉科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“固定資產(chǎn)”1、性質(zhì)：資產(chǎn)類2、核算內(nèi)容：核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。3、處理：增加固定資產(chǎn)時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。減少固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。4、明細(xì)核算：按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行核算。七、行政單位負(fù)債核算〈一〉負(fù)債：負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣什量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)?！炊祪?nèi)容：包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。

〈三〉行政單位負(fù)債的核算(一)應(yīng)繳財(cái)政款：1、含義：指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)上繳國(guó)家財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。2、行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：

（1）行政性收費(fèi)收入

指按國(guó)家規(guī)定，各級(jí)公安、司法、民政、工商行政管理部門所發(fā)的各種證照、簿冊(cè)，向有關(guān)的單位和個(gè)人收取工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)、企業(yè)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。

（2）罰沒收入

指國(guó)家各級(jí)司法、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰沒收入和沒收物品的變價(jià)收入等。

（3）應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的無主實(shí)物變價(jià)款。

（4）執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。

（5）其他按國(guó)家預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)款。（一）應(yīng)繳財(cái)政款：3、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“應(yīng)繳財(cái)政款”<1>性質(zhì)：負(fù)債類<2>核算內(nèi)容：核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家預(yù)算的款項(xiàng)。<3>處理：收到應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無余額。(二)應(yīng)付職工薪酬1.本科目為新設(shè)合并科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。

2.本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。(三)其他應(yīng)付款款1、含義：行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。2、規(guī)定：<1>按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。<2>不得把單位取得的預(yù)算收入和預(yù)算外資金收入作為“其他應(yīng)付款”(三)其他應(yīng)付款3、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理“其他應(yīng)付款”<1>性質(zhì)：負(fù)債類<2>核算內(nèi)容：核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)。<3>處理：收到暫存款時(shí)，借記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記本科目，貸記、銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額本科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。八、行政單位收入、支出、凈資產(chǎn)<一>行政單位收入(一)收入含義：收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。(二)收入內(nèi)容：包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。

〈一〉行政單位收入（三）行政單位收入的核算1、撥入經(jīng)費(fèi)的核算〈1〉性質(zhì)：收入類〈2〉核算內(nèi)容：核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門授權(quán)撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。本賬戶的明細(xì)賬設(shè)置，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置。

分錄：撥入經(jīng)費(fèi)——基本支出——××

——項(xiàng)目支出——××〈3〉處理：收到撥款時(shí)，借記“零余額用款額度”科目，貸記本科目；繳回?fù)芸顣r(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。平時(shí)貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

2、其他收入的核算其他收入〈1〉性質(zhì)：收入類〈2〉核算內(nèi)容：核算行政單位其他資金收入的情況。包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等?！?〉處理：發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；平時(shí)本科目貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余，’科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

〈二〉行政單位支出（一）含義：是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。（二）內(nèi)容：經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。（三）經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑：（指辦理支出報(bào)銷的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)）1、對(duì)發(fā)放工資等應(yīng)據(jù)實(shí)有人數(shù)、實(shí)發(fā)金額取得本人的簽收憑據(jù)列做經(jīng)費(fèi)支出。2、購(gòu)入辦公用品或行政用材料（不包括大宗材料）按購(gòu)入數(shù)直接列報(bào)。3、支出職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)列報(bào)。4、購(gòu)入固定資產(chǎn)驗(yàn)收列報(bào)。5、各項(xiàng)罰沒支出在自由資金中支出。（四）行政單位支出的核算1、經(jīng)費(fèi)支出的核算“經(jīng)費(fèi)支出”〈1〉性質(zhì)：支出類〈2〉核算內(nèi)容：核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出?！?〉處理：發(fā)生支出時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”、等科目。平時(shí)借方余額反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科日，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。

（四）行政單位支出的核算2、撥出經(jīng)費(fèi)：〈1〉性質(zhì)：支出類〈2〉核算內(nèi)容：核算行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金?！?〉處理：撥出經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額用款額度”、“銀行存款”等科目；平時(shí)本科目借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。3、年終結(jié)賬時(shí)，將本科目借方余額（不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。

〈三〉行政單位凈資產(chǎn)的核算1、結(jié)余：收入與支出相抵后的余額，它反映行政單位資金運(yùn)營(yíng)的結(jié)果。2、科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理：“結(jié)余”〈1〉性質(zhì)：凈資產(chǎn)類〈2〉核算內(nèi)容：核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額?！?〉處理：年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”，“預(yù)算外金收入”和”其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方；將“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。第三章事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述：〈一〉事業(yè)單位：是不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織，是社會(huì)存在不可缺少的組成部分?！炊凳聵I(yè)單位特點(diǎn)：1、不具有社會(huì)生產(chǎn)職能；2、不具有國(guó)家管理職能；3、主要職能是實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益；二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主體：各事業(yè)單位。會(huì)計(jì)核算：收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。記帳方法：借貸記帳法。會(huì)計(jì)科目：財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〈一〉資產(chǎn)類庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款財(cái)政應(yīng)返還額度預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨短期投資長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程累計(jì)折舊累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〈二〉負(fù)債類短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〈三〉收入類

財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位繳款其他收入三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〈四〉支出類事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出其他支出三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目〈五〉凈資產(chǎn)類

事業(yè)基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金

事業(yè)結(jié)余專用基金經(jīng)營(yíng)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

四、事業(yè)單位資產(chǎn)的核算（一）現(xiàn)金的核算：1、現(xiàn)金：指由專職出納經(jīng)管的用于日常零星開支的款項(xiàng)。2、現(xiàn)金的管理：（1）現(xiàn)金開支范圍（2）現(xiàn)金管理?xiàng)l例（一）現(xiàn)金的核算

1、總分類核算：核算內(nèi)容：性質(zhì)：資產(chǎn)類內(nèi)容：反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：借方現(xiàn)金的增加，貸方現(xiàn)金的支出，余額在借方，反映現(xiàn)金數(shù)。2、明細(xì)分類核算。（二）銀行存款的核算1、總分類核算：（1）設(shè)置帳戶：“銀行存款”（2）核算內(nèi)容：性質(zhì)：資產(chǎn)類內(nèi)容：反映銀行存款的收付及轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)。結(jié)構(gòu)：借方反映收到的銀行存款，貸方反映支付的銀行存款，期末余額在借方表示銀行存款的實(shí)有數(shù)。2、明細(xì)分類核算3、銀行存款的清查。（三）固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)概念：2、固定資產(chǎn)分類：房屋建筑物專用設(shè)備一般設(shè)備文物和陳列品圖書其他3、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)4、固定資產(chǎn)的核算（與行政單位核算原則相同，只是對(duì)應(yīng)的科目應(yīng)使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)的科目）（三）固定資產(chǎn)的核算1、購(gòu)置固定資產(chǎn)

事業(yè)單位：借：事業(yè)支出（結(jié)余資金）?？钪С觯〒苋雽？睿┵J：銀行存款（自己采購(gòu)）財(cái)政補(bǔ)助收入等（政府采購(gòu)）零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）其他應(yīng)收款（預(yù)先借款或預(yù)付款）

行政單位：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出/專項(xiàng)支出”

貸：銀行存款等（自己采購(gòu)）撥入經(jīng)費(fèi)等（政府采購(gòu)）零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）暫付款（預(yù)先借款或預(yù)付款）按實(shí)際支付的款項(xiàng)同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（三）固定資產(chǎn)的核算2、出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)：

（1）沖減原值：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)—XX（2)清理固定資產(chǎn)的費(fèi)用：行政：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款事業(yè)：借：事業(yè)支出貸：銀行存款(3)清理固定資產(chǎn)的收入：行政事業(yè)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款1、其他應(yīng)收款科目的使用范圍 其他應(yīng)收款是事業(yè)單位會(huì)計(jì)中比較重要的一個(gè)科目，雖然現(xiàn)行制度中有四個(gè)資產(chǎn)性質(zhì)的往來科目，但由于一般不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以其他應(yīng)收款就專門核算事業(yè)單位不發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前提下所有資產(chǎn)性質(zhì)的往來。2、其他應(yīng)收款的常見核算內(nèi)容因公借款：如預(yù)借差旅費(fèi)、預(yù)借采購(gòu)款等；給報(bào)銷單位核撥備用金：如財(cái)務(wù)處給辦公室核撥招待用備用金等；（四）其他應(yīng)收款的核算五、負(fù)債的核算1、負(fù)債的概念：2、負(fù)債的分類：3、負(fù)債的管理要求：4、負(fù)債的核算：借入款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳稅金指事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。主要賬務(wù)處理：

（1）事業(yè)單位發(fā)生各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款/事業(yè)支出

貸：其他應(yīng)付款------×××

（2）事業(yè)單位實(shí)際已經(jīng)支付時(shí)：

借：其他應(yīng)付款------×××

貸：銀行存款/現(xiàn)金其他應(yīng)付款的核算應(yīng)繳預(yù)算款的核算同行政單位。應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算同行政單位。應(yīng)交稅金的核算:指事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。由于稅種不同，其稅率也不相同。六、收入的核算1、收入的概念：2、收入的分類：財(cái)政撥款收入其他收入3、收入確認(rèn)的基本條件4、收入的入帳時(shí)間六、收入的核算財(cái)政撥款收入核算其他收入核算定義：事業(yè)單位直接從財(cái)政部門取得的和通過主管部門撥付的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。內(nèi)容：

僅包括事業(yè)單位從財(cái)政部門領(lǐng)取的無須單獨(dú)報(bào)賬的預(yù)算內(nèi)資金。

（1）主管部門或上級(jí)單位利用非財(cái)政補(bǔ)助資金，如事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入或附屬單位繳款補(bǔ)助附屬單位的正常業(yè)務(wù)的資金，應(yīng)作為附屬單位的上級(jí)補(bǔ)助收入，不能作為財(cái)政撥款收入；財(cái)政撥款收入的核算（2）撥入的財(cái)政補(bǔ)助限定專門用途且要求事業(yè)單位單獨(dú)核算并報(bào)賬時(shí)，不能作為該事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入，而應(yīng)作為撥入?？?；

（3）國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資不包括在財(cái)政補(bǔ)助收入中。核算內(nèi)容：

本賬戶的明細(xì)賬設(shè)置，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置。

分錄：財(cái)政撥款收入——基本支出——××

——項(xiàng)目支出——××

平時(shí)余額在貸方，表示財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終一般無余額（轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余）。定義：是指事業(yè)單位除上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、零星雜項(xiàng)收入等。

1．單位在取得收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金、銀行存款貸：其他收入2．如果發(fā)生收入退回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他收入貸：現(xiàn)金、銀行存款3．年終，應(yīng)將“其他收入”賬戶的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余其他收入的核算七、支出的核算1、支出概念：2、支出管理要求：3、支出的核算：事業(yè)支出撥出專款事業(yè)支出的核算1、定義:事業(yè)支出是事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出?！笆聵I(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶，“基本支出”明細(xì)賬戶核算事業(yè)單位為保障其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出.“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展目標(biāo)所發(fā)生的支出。

2、核算：（1）發(fā)生支出時(shí)，借：事業(yè)支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度（2）支出收回時(shí)，做相反分錄。（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出撥出經(jīng)費(fèi)的核算1、撥出經(jīng)費(fèi)是行政事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。事業(yè)單位對(duì)所屬單位撥付的非財(cái)政性補(bǔ)助資金以及需要單獨(dú)列報(bào)的專項(xiàng)資金，不屬于撥出經(jīng)費(fèi)的范圍。2、核算：該科目借方登記對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)，貸方登記收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終，將賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶后，無余額。按所屬單位名稱設(shè)明細(xì)賬。撥出?？畹暮怂?、撥出?？钍鞘聵I(yè)主管單位或上級(jí)單位撥付給所屬單位的需'要單獨(dú)列報(bào)的專項(xiàng)資金。2、核算（1）撥出專款時(shí)借：撥出?？钯J：銀行存款/零余額賬戶用款額度（2）收回時(shí)，做相反分錄。（3）年終，將賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶后，無余額。按所屬單位名稱設(shè)明細(xì)賬。八、凈資產(chǎn)的核算1、凈資產(chǎn)概念2、事業(yè)基金的核算3、固定基金的核算4、專用基金的核算5、結(jié)余及其分配的核算結(jié)余事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余

事業(yè)基金基金固定基金（見固定資產(chǎn)的核算）專用基金

結(jié)余的核算事業(yè)單位各項(xiàng)非經(jīng)營(yíng)收支相抵后的余額。賬務(wù)處理三個(gè)環(huán)節(jié)：1．期末，將非經(jīng)營(yíng)收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶：借：財(cái)政補(bǔ)助收入其他收人/事業(yè)收人貸：事業(yè)結(jié)余2．期末，將非經(jīng)營(yíng)支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”賬戶：借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出3．年終，將“事業(yè)結(jié)余”賬戶的余額，全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”賬戶只借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配如為事業(yè)超支，則作相反會(huì)計(jì)分錄。

結(jié)余分配的核算結(jié)余分配是核算當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。一般用于計(jì)算應(yīng)交所得稅、提取專用基金，最終轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。本科目一般設(shè)置“應(yīng)交所得稅”，“提取專用基金”等明細(xì)科目。如果單位沒有上繳所得稅，提取各項(xiàng)專用基金等業(yè)務(wù)，可直接將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。年終分配后，將貸方余額(當(dāng)年未分配結(jié)余)全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。1、計(jì)算應(yīng)交所得稅。借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅2、按稅后結(jié)余的一定比例提取職工福利基金。借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金3、將末分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。借：結(jié)余分配—事業(yè)基金貸：事業(yè)基金—一般基金專題國(guó)庫(kù)集中收付制度所謂國(guó)庫(kù)集中收付制度，也稱國(guó)庫(kù)單一賬戶制度，是指將政府所有的財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金）集中在國(guó)庫(kù)或國(guó)庫(kù)指定的代理行開設(shè)賬戶，同時(shí)，所有的財(cái)政支出均通過這一賬戶進(jìn)行撥付。

（一）涵義國(guó)庫(kù)集中支付制度是為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政管理需要，以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金直接支付到商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款人，并對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算、直至資金到達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者賬戶實(shí)行全過程監(jiān)控的一種新型財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度。1、國(guó)庫(kù)單一帳戶體系國(guó)庫(kù)單一賬戶體系是指由財(cái)政部門設(shè)立的，以國(guó)庫(kù)單一賬戶為核心，全面反映財(cái)政性收支的各類賬戶的總和，主要包括：（1）國(guó)庫(kù)單一賬戶(國(guó)庫(kù)存款帳戶)：指由財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開設(shè)一個(gè)國(guó)庫(kù)單一賬戶，用于財(cái)政性資金的存儲(chǔ)、支付以及與財(cái)政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶等的清算。（2）財(cái)政零余額賬戶：指財(cái)政部門在代理商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于記錄、核算和反映財(cái)政直接支付方式的資金活動(dòng)，以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶只能轉(zhuǎn)賬。（3）預(yù)算單位零余額賬戶：指預(yù)算單位經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)按規(guī)定在代理商業(yè)銀行開設(shè)的賬戶，用于記錄、核算和反映財(cái)政授權(quán)支付方式的資金活動(dòng)，以及與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行清算。該賬戶既可提現(xiàn)，也可轉(zhuǎn)賬。

2、資金撥付方式財(cái)政性資金統(tǒng)一存放在國(guó)庫(kù)單一存款賬戶，不再撥付給各預(yù)算單位賬戶分散保存；各預(yù)算單位可以根據(jù)自行履行職能的需要，在批準(zhǔn)的預(yù)算項(xiàng)目和額度內(nèi)自行決定購(gòu)買何種商品和勞務(wù)，通過財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付方式將款項(xiàng)直達(dá)商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者。（二）特征1、國(guó)庫(kù)集中支付是政府經(jīng)濟(jì)行為，是政府財(cái)政管理活動(dòng)的重要內(nèi)容2、國(guó)庫(kù)集中支付的對(duì)象是財(cái)政性資金，包括一般預(yù)算資金、政府性基金、納入專戶管理的非稅收入。3、國(guó)庫(kù)集中支付具有統(tǒng)一性，財(cái)政資金統(tǒng)一存入國(guó)庫(kù)存款賬戶，財(cái)政支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系統(tǒng)一集中支付4、國(guó)庫(kù)集中支付具有資金可控性，財(cái)政部門對(duì)每一筆財(cái)政性資金進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，防止被擠占挪用。支付方式財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的兩種支付形式財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付指由財(cái)政部門開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到供應(yīng)商或收款人（用款單位）賬戶適用于統(tǒng)發(fā)工資和離退休費(fèi)用支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出指預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部門授權(quán)，自行開具支付令，通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將資金支付到供應(yīng)商或收款人賬戶適用于未實(shí)行財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算財(cái)政直接支付（1）財(cái)政直接支付方式下的收入確認(rèn)在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。（2）賬務(wù)處理①對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是：

借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

②對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng)

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：

借：經(jīng)費(fèi)支出/庫(kù)存材料貸：撥入經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是：

借：事業(yè)支出/材料貸：財(cái)政補(bǔ)助收入④對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)

行政單位的會(huì)計(jì)處理是：

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：撥入經(jīng)費(fèi)同時(shí)，

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入同時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：固定基金財(cái)政授權(quán)支付（1）財(cái)政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。（2）賬務(wù)處理行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付額度到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，

借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（或財(cái)政補(bǔ)助收入）行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，

借：經(jīng)費(fèi)支出（或事業(yè)支出、材料）貸：零余額賬戶用款額度屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)還應(yīng)

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，

借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度年終預(yù)算結(jié)余資金的核算（1）財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)（或財(cái)政補(bǔ)助收入）

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，

借：有關(guān)支出類科目（經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出等）貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

注：恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)做會(huì)計(jì)處理（2）財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理年終，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

下年初恢復(fù)額度時(shí)，借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

（2）財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金的賬務(wù)處理如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政補(bǔ)助收入）

下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用說明

由于當(dāng)前用款計(jì)劃控制到款級(jí)，要求單位在申報(bào)用款計(jì)劃時(shí)到款級(jí)，如不能正確按支出經(jīng)濟(jì)分類申報(bào)用款計(jì)劃，就有可能導(dǎo)致要支付的無可用計(jì)劃，而有計(jì)劃的又不能用等問題，故如何判定業(yè)務(wù)性質(zhì)，正確規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)科目，具有非常重要的意義。支出經(jīng)濟(jì)分類科目就幾個(gè)需要強(qiáng)調(diào)的科目在此說明一下:

專題支出經(jīng)濟(jì)分類科目科目名稱

工資福利支出

商品和服務(wù)支出

對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼轉(zhuǎn)移性支出贈(zèng)與債務(wù)利息支出債務(wù)還本支出

基本建設(shè)支出

其他資本性支出貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股其他支出

1．工資福利支出：反映單位開支的在職職工和編制外長(zhǎng)期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬，以及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。人員支出包括工資福利支出和對(duì)個(gè)人家庭的補(bǔ)助。

注：如單位長(zhǎng)期聘用人員或派遣人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在此類反映。很多單位也將派遣人員的費(fèi)用列入了勞務(wù)費(fèi)，是不正確的。勞務(wù)費(fèi)反映支付給單位和個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)用，如臨時(shí)聘用人員、鐘點(diǎn)工工資，稿費(fèi)、翻譯費(fèi)，評(píng)審費(fèi)等。

伙食費(fèi)：反映軍隊(duì)、武警義務(wù)兵、供給制學(xué)員伙食費(fèi)和干部、士官灶差補(bǔ)助等支出。本科目各單位均為零，如發(fā)現(xiàn)有數(shù)據(jù)，肯定是科目有誤，應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬處理。

伙食補(bǔ)助費(fèi)：反映單位發(fā)給職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)，如誤餐補(bǔ)助等。對(duì)此，各單位發(fā)放的誤餐補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)在伙食補(bǔ)助費(fèi)科目反映，有些單位將其列入伙食費(fèi)科目是不正確的。

2．商品和服務(wù)支出：反映單位購(gòu)買和服務(wù)的支出(不包括用于