新事業(yè)單位會計制度(黃繼漢)

新事業(yè)單位

會計制度講解

廣水市財政局黃繼漢講解內(nèi)容一、新會計制度的主要變化和總說明二、資產(chǎn)三、負(fù)債四、收入五、支出六、凈資產(chǎn)七、財務(wù)會計報告一、新會計制度的主要變化和總說明（一）我國事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生會計制度》《社?；饡嬛贫取贰吨行W(xué)校會計制度》《高等學(xué)校會計制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《國有建設(shè)單位會計制度》（二）新舊制度主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強(qiáng)財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)（三）新制度的結(jié)構(gòu)體系

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明（四）總說明應(yīng)重點注意的幾個問題

1、適用范圍2、核算基礎(chǔ)3、會計要素4、基建投資會計核算原則5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題6、會計科目運用二、資產(chǎn)

（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目及補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱11001庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31011零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度41101短期投資117對外投資51401長期投資61201財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度*120101財政直接支付財政直接支付120102財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付71211應(yīng)收票據(jù)105應(yīng)收票據(jù)

（一）會計科目81212應(yīng)收賬款106應(yīng)收賬款91213預(yù)付賬款108預(yù)付賬款101215其他應(yīng)收款110其他應(yīng)收款111301存貨115材料116產(chǎn)成品509成本費用121501固定資產(chǎn)120固定資產(chǎn)131502累計折舊141511在建工程151601無形資產(chǎn)124無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢

(二)會計核算

1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容

零余額賬戶用款額度：財政應(yīng)返還額度：（2）明細(xì)核算財政應(yīng)返還額度：設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（3）日常核算

案例：收到“授權(quán)支付到賬通知書”，列明財政下達(dá)本月日常公用經(jīng)費用款額度20萬元。借：零余額賬戶用款額度20萬貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費20萬（4）年終結(jié)余資金的處理案例：年終，代理銀行提供的對賬單列明注銷額度10萬元。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付10萬貸：零余額賬戶用款額度10萬1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度（5）國庫支付款項退回的處理財政直接支付以前年度支付

借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等1、國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等

案例：發(fā)生了授權(quán)支付額度退回業(yè)務(wù)，金額6萬元，屬于以前年度已結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)余”的支出。借：零余額賬戶用款額度6萬貸：財政補(bǔ)助結(jié)余6萬2、應(yīng)收及預(yù)付款項新舊制度主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入“預(yù)付賬款”明細(xì)核算或輔助登記——區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記2、應(yīng)收及預(yù)付款項案例：

例1、甲單位簽發(fā)的商業(yè)匯票到期，金額3萬元尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——甲單位3萬貸：應(yīng)收票據(jù)3萬例2、乙單位的應(yīng)收賬款2萬元已逾期3年，確實已無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬

貸：應(yīng)收賬款——乙單位2萬經(jīng)批準(zhǔn)核銷：借：其他支出——應(yīng)收賬款核銷2萬

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值2萬3、存貨新舊制度主要變化：（1）“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大（2）改進(jìn)盤盈盤虧處理方法3、存貨重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容、明細(xì)核算或輔助登記——區(qū)分財政補(bǔ)助資金、非財政專項資金和其他資金輔助登記取得的存貨成本。（2）自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費（3）接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）→名義金額入賬借：存貨（按照確定的成本）貸：銀行存款等(按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等)

其他收入(按照其差額)以名義金額入賬發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等列其他支出

3、存貨（4）購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項稅額案例：購進(jìn)甲材料價額10000元，增值稅1700元，運輸費300元，款項通過零余額賬戶支付，材料已入庫。借：存貨——甲材料（財政補(bǔ)助資金）12000貸：零余額賬戶用款額度12000如果是屬于一般納稅人單位購進(jìn)的非自用材料，款項以銀行存款支付借：存貨——甲材料（其他資金）10300應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款200003、存貨（5）對外捐贈/無償調(diào)出/變賣存貨考慮增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”

案例：變賣一批不需用非自用材料，賬面金額1000元，收到款項1300元存入銀行（單位為一般納稅人）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值1170

貸：存貨——甲材料1000

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1703、存貨出售收到款項時借：銀行存款1300

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1300

借：其他支出——處置存貨損失1170

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值1170

借：待處置資產(chǎn)損益——處置凈收入1300

貸：應(yīng)繳國庫款13003、存貨（6）盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額

——計入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

——價值處置部分計入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等3、存貨

案例：存貨清查盤點，盤虧甲材料一批，賬面金額600元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值600貸：存貨——甲材料（財政補(bǔ)助資金）600經(jīng)批準(zhǔn)核銷：借：其他支出——存貨盤虧損失600貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值600

4、投資—短期投資、長期投資

新舊制度主要變化：（1）區(qū)分長短期分設(shè)科目——設(shè)“短期投資”、“長期投資”（2）原“事業(yè)基金——投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”4、投資—短期投資、長期投資

重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容

短期投資：長期投資：（2）明細(xì)核算

短期投資：按照國債投資的種類等

長期投資：按照長期投資的種類和被投資單位等（3）投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅費4、投資—短期投資、長期投資

（4）取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資案例：購買短期國債，款項5萬元以銀行存款支付。借：短期投資——XX國債5萬貸：銀行存款5萬4、投資—短期投資、長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)4、投資—短期投資、長期投資案例：以一項無形資產(chǎn)對甲公司投資，評估價10萬元，以現(xiàn)金支付評估費2000元，該無形資產(chǎn)賬面金8萬元，已提取壓銷2萬元。借：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司10.2萬貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬

借：其他支出2000貸：庫存現(xiàn)金2000借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)6萬累計攤銷2萬貸：無形資產(chǎn)8萬4、投資—短期投資、長期投資

（5）取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益（6）轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨4、投資—短期投資、長期投資

案例：轉(zhuǎn)讓對甲公司的投資，收到款項9萬元存入銀行，支付相關(guān)費用3000元（對甲公司投資的賬面金額為10.2萬元）。批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬貸：長期投資——長期股權(quán)投資——甲公司10.2萬實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資10.2萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值10.2萬收到款項：借：銀行存款9萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入9萬4、投資—短期投資、長期投資支付費用：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入3000貸：銀行存款3000收入和費用差額：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8.7萬貸：應(yīng)繳國庫款8.7萬4、投資—短期投資、長期投資

（7）轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金5、固定資產(chǎn)

新舊制度主要變化：（1）固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高（2）固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（3）引入折舊（4）明確后續(xù)支出的會計處理（5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額5、固定資產(chǎn)

重點關(guān)注：（1）固定資產(chǎn)的分類（2）核算內(nèi)容

應(yīng)用軟件：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無形資產(chǎn)核算。需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”核算，交付使用時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。（3）固定資產(chǎn)的取得購進(jìn)一般賬務(wù)處理購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金——修購基金等貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等

5、固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程5、固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的處理購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的成本：借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程取得全款發(fā)票借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等質(zhì)保金到期支付保證金：借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等5、固定資產(chǎn)

案例：購入需安裝的專用設(shè)備一臺，價款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項財政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費1萬元。購入設(shè)備支付款項：借：在建工程——設(shè)備安裝15萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程15萬借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）——專用設(shè)備購置15萬貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——日常公用經(jīng)費12萬其他應(yīng)付款——XX單位3萬支付安裝費：借：在建工程——設(shè)備安裝1萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1萬借：事業(yè)支出——基本支出（財政補(bǔ)助支出）——專用設(shè)備購置1萬貸：零余額賬戶用款額度1萬5、固定資產(chǎn)安裝完畢支付使用：借：固定資產(chǎn)16萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)16萬借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程16萬貸：在建工程——設(shè)備安裝16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付：借：其他應(yīng)付款——XX單位3萬貸：零余額賬戶用款額度3萬5、固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建/修繕改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程同時，按照支付的相關(guān)稅費、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等：

借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等定期支付租金時：借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)（4）固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額5、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊5、固定資產(chǎn)（5）后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”

的會計核算列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn)（5）固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)處置凈收入明細(xì)科目

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值

累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入

貸：銀行存款等借：銀行存款等

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款等

6、在建工程（新增科目）重點關(guān)注：（1）明細(xì)核算：按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時（3）在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理建筑工程設(shè)備安裝

案例：擴(kuò)建辦公樓，辦公樓賬面金額為2000萬元，已提折舊800萬元，擴(kuò)建費用共計200萬元以銀行存款支付。

將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：借：在建工程——建筑工程1200萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1200萬6、在建工程

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1200萬累計折舊800萬貸：固定資產(chǎn)——辦公樓2000萬

與施工企業(yè)結(jié)算工程款：借：在建工程——建筑工程——辦公樓擴(kuò)建200萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程200萬借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—房屋建筑物購建200萬貸：銀行存200萬

工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)——辦公樓1400萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1400萬借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1400萬貸：在建工程——建筑工程1400萬6、在建工程（4）基建并賬

在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。

至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個時點的并賬7、無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理7、無形資產(chǎn)重點關(guān)注：（1）無形資產(chǎn)的取得委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)案例：委托軟件公司開發(fā)軟件，款項20萬元以銀行存庫支付。

借：無形資產(chǎn)20萬貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)20萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新20萬貸：銀行存款20萬7、無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用

借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當(dāng)期支出借：事業(yè)支出等貸：財政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等7、無形資產(chǎn)

（2）無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額

7、無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷7、無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能

案例：對某項軟件進(jìn)行升級改造，費用4萬元通過零余額賬戶支付。借：無形資產(chǎn)4萬貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)4萬借：事業(yè)支出——項目支出（財政補(bǔ)助支出）——信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新4萬貸：零余額賬戶用款額度4萬列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)7、無形資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)的處置（轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈等）

通過“待處置資產(chǎn)損溢”無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置時：借：待處置資產(chǎn)損溢累計攤銷（按照已計提攤銷）貸：無形資產(chǎn)實際處置時，按照處置無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢

（5）無形資產(chǎn)核銷：預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益8、待處置資產(chǎn)損溢（新增科目）

重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）明細(xì)核算按照待處置資產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費用的處置項目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。8、待處置資產(chǎn)損溢（3）主要賬務(wù)處理應(yīng)收及預(yù)付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資如果是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——無形資產(chǎn)累計攤銷貸：無形資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項核銷）或借：非流動資產(chǎn)金——長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷）

貸：待處置資產(chǎn)損溢8、待處置資產(chǎn)損溢盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)

案例：報廢電腦一臺，賬面余額5000元，已提折舊4900元，收到殘值收入300元（現(xiàn)金）。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值100累計折舊4900貸：固定資產(chǎn)5000經(jīng)批準(zhǔn)報廢：借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100貸：待處置資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)——處置資產(chǎn)價值100收到殘值收入：借：庫存現(xiàn)金300貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入300處置完畢，處置凈收300元：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入300貸：應(yīng)繳國庫款3008、待處置資產(chǎn)損溢對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢[捐贈、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的、還應(yīng)借累計折舊累計攤銷]

貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等實際捐出、調(diào)出時：

借：其他支出[捐出、調(diào)出存貨]或借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)[捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)]貸：待處置資產(chǎn)損溢8、待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

案例：轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，收到轉(zhuǎn)讓價款8萬元存入銀行，該無形資產(chǎn)賬面余額10萬元，已提攤銷4萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值6萬累計攤銷4萬貸：無形資產(chǎn)10萬實際轉(zhuǎn)讓時：借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)6萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值6萬8、待處置資產(chǎn)損溢收到轉(zhuǎn)讓款：借：銀行存款8萬貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入8萬應(yīng)繳營業(yè)稅，借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入4000貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅4000處置凈收入（8萬元—0.4萬元）：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入7.6萬貸：應(yīng)繳國庫款7.6萬三、負(fù)債（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目及補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱182001短期借款201借入款項192401長期借款202101應(yīng)繳稅費210應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款（應(yīng)繳附加）212102應(yīng)繳國庫款208應(yīng)繳預(yù)算款222103應(yīng)繳財政專戶款209應(yīng)繳財政專戶款232201應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（離退休費）*應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼*應(yīng)付其他個人收入

*其他應(yīng)付款（社會保險費、住房公積金）

（一）會計科目242301應(yīng)付票據(jù)202應(yīng)付票據(jù)252302應(yīng)付賬款203應(yīng)付賬款262303預(yù)收賬款204預(yù)收賬款272305其他應(yīng)付款207其他應(yīng)付款282402長期應(yīng)付款（二）會計核算1、借款——短期借款、長期借款新舊主要變化：（1）區(qū)分長短期（2）借款利息的處理舊制度→事業(yè)支出/經(jīng)營支出

新制度→其他支出重點關(guān)注：（1）核算內(nèi)容和明細(xì)核算（2）取得借款借：銀行存款貸：短期借款/長期借款（3）借款利息的處理

列其他支出。為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，屬于工程項目建設(shè)期間支付的，還應(yīng)計入工程成本1、借款——短期借款、長期借款案例：為購建專用設(shè)備向銀行借款20萬，期限2年，年利率6%，設(shè)備需安裝，安裝期3個月，安裝費3萬元，購入設(shè)備價款14萬元。取得借款時：借：銀行存款20萬貸：長期借款——XX銀行——兩年期20萬購入設(shè)備支付價款投入安裝時：借：在建工程——設(shè)備安裝14萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程14萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——專用設(shè)備購置14萬貸：銀行存款14萬支付安裝期利息：20萬*6%÷12*3=3000借：在建工程——安裝工程3000貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程3000借：其他支出——利息支出3000貸：銀行存款30001、借款——短期借款、長期借款支付安裝費3萬元：借：在建工程——設(shè)備安裝3萬貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程3萬借：事業(yè)支出——項目支出（其他資金支出）——專用設(shè)備購置3萬貸：銀行存款3萬完工交付使用：借：固定資產(chǎn)17.3萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)17.3萬借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程17.3萬貸：在建工程——設(shè)備安裝17.3萬兩年后借款到期歸還本金及支付最后3個月利息借：長期借款——XX銀行（兩年期）20萬其他支出——利息支出0.3萬貸：銀行存款20.3萬2、應(yīng)繳稅費

新舊制度主要變化：（1）印花稅不通過本科目（2）應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等專欄。重點關(guān)注：（1）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況2、應(yīng)繳稅費（2）“銷項稅額”：取得經(jīng)營收入、事業(yè)收入時計提銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的應(yīng)繳銷項稅額借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）（3）應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加案例：本月實現(xiàn)經(jīng)營收入10萬元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費附加150元。借：經(jīng)營支出——稅金及附加支出5500貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳營業(yè)稅5000——應(yīng)繳城建稅350——應(yīng)繳教育費附加1503、應(yīng)付職工薪酬新舊制度主要變化：原來三個工資類應(yīng)付增加社會保險費、住房公積金重點關(guān)注：明細(xì)核算：設(shè)置工資（離退休費）、地方（部門）津貼補(bǔ)貼、其他個人收入、社會保險費、住房公積金等五個明細(xì)科目。

計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補(bǔ)助收入等3、應(yīng)付職工薪酬案例：

例1.按規(guī)定計提本月職工社會保險費30000元，住房公積金20萬元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）—社會保障繳費30000—住房公積金200000貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保障繳費30000——住房公積金200000例2.財政直接支付本月社會保險費3萬元，住房公積金20萬元。借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費3萬——住房公積金20萬貸：財政補(bǔ)助收入——基本支出——人員經(jīng)費23萬4、應(yīng)付及預(yù)收款項新舊制度主要變化：（1）應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”（2）應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位（3）其他應(yīng)付款

償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項

重點關(guān)注：銀行承兌匯票到期無力支付票款

無法償付或債權(quán)人豁免無法償還的應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款4、應(yīng)付及預(yù)收款項案例：例1.簽發(fā)的銀行承兌匯到期，票款10萬元無力支付。借：應(yīng)付票據(jù)10萬貸：短期借款10萬例2.債權(quán)人甲單位豁免無法支付的應(yīng)付賬款4萬元。借：應(yīng)付賬款——甲單位

4萬貸：其他收入——債務(wù)豁免收入4萬5、長期應(yīng)付款

（新增科目）重點關(guān)注：核算內(nèi)容償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。

主要賬務(wù)處理

案例：購入專用設(shè)備一臺，價款50萬元，合同約定設(shè)備交付后付款80%，剩余20%作為質(zhì)保金18個月后支付，取得全款發(fā)票，首付款40萬以銀行存款支付。5、長期應(yīng)付款支付首付，設(shè)備支付使用：借：固定資產(chǎn)50萬貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)50萬借：事業(yè)支出—項目支出（其他資金支出）—專用設(shè)備購置50萬貸：銀行存款40萬長期應(yīng)付款10萬18個月到期支付剩余10萬元：借：長期應(yīng)付款10萬貸：銀行存款10萬四、收入

（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目序號編號名稱編號名稱384001財政補(bǔ)助收入401財政補(bǔ)助收入404撥入?？?/p>

394101事業(yè)收入405事業(yè)收入404201上級補(bǔ)助收入403上級補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入412附屬單位繳款424401經(jīng)營收入409經(jīng)營收入434501其他收入413其他收入（二）會計核算1、財政補(bǔ)助收入

新舊制度主要變化：（1）核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)基本支出→財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項目支出→財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)有經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系1、財政補(bǔ)助收入重點關(guān)注：明細(xì)核算“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用費”“項目支出”：具體項目案例：財政直接支付公務(wù)用車維修費2萬元。借：事業(yè)支出—基本支出（財政補(bǔ)助支出）

——公務(wù)用車運行維護(hù)費2萬貸：財政補(bǔ)助收入—基本支出（支出功能分類）

——日常公用經(jīng)費2萬1、財政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)

案例：月末，本月財政補(bǔ)助收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費25萬元、日常公用經(jīng)費35萬元）；項目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。借：財政補(bǔ)助收入——基本支出60——項目支出20

貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（支出功能分類）

——人員經(jīng)費25——日常公用經(jīng)費35——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（支出功能分類）

——XX項目20總結(jié):期末記入該科目資金不分資金性質(zhì)全部轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2、事業(yè)收入新舊制度主要變化期末結(jié)轉(zhuǎn)

專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”重點關(guān)注：（1）專項資金收入明細(xì)核算（2）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)2、事業(yè)收入帳務(wù)處理：⑴收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額：借：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款⑵收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額：借：零余額帳戶用款額度/事業(yè)支出貸：事業(yè)收入—基本支出---項目支出（專項收入、非專項收入）---××項目⑶期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將事業(yè)收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)收入（各專項資金收入明細(xì)科目）貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將事業(yè)收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：借：事業(yè)收入（非專項資金收入明細(xì)科目）貸：事業(yè)結(jié)余2、事業(yè)收入案例：例1.收到財政專戶返還的事業(yè)收入5萬元。借：零余額賬戶用款額度/事業(yè)支出5貸：事業(yè)收入——基本支出/項目支出（非專項收入）5例2.收到當(dāng)?shù)刎斦块T（沒有經(jīng)費報銷關(guān)系）撥來的專項資金20萬元。借：零余額賬戶用款額度/事業(yè)支出20貸：事業(yè)收入—項目支出（專項收入）——XX項目20例3.月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項收入20萬元，非專項收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。借：事業(yè)收入——專項收入20——非專項收入40貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20事業(yè)結(jié)余403、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點關(guān)注：（1）專項資金收入明細(xì)核算（2）附屬獨立核算單位（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”3、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入上級補(bǔ)助收入的帳務(wù)處理：⑴從上級主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入借：零余額帳戶用款額度、事業(yè)支出等貸：上級補(bǔ)助收入—基本支出（專項收入、非專項收入）--項目支出（專項收入、非專項收入）--××項目⑵期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：借：上級補(bǔ)助收入（各專項資金收入明細(xì)科目）貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：借：上級補(bǔ)助收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）貸：事業(yè)結(jié)余3、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入案例：例1：收到主管部門撥入的專項資金10萬元借：零余額帳戶用款額度、事業(yè)支出、銀行存款10貸：上級補(bǔ)助收入—項目支出（專項收入）10例2.月末，本月，上級補(bǔ)助收入發(fā)生額12萬元，其中專項收入10萬元，非專項收入2萬元，轉(zhuǎn)賬。借：上級補(bǔ)助收入——專項收入——XX項目10——非專項收入2貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目10事業(yè)結(jié)余2

3、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入附屬單位上繳收入賬務(wù)處理：⑴收到附屬單位繳來款項時，按照實際收到的金額借：銀行存款等貸：附屬單位上繳收入⑵期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：借：附屬單位上繳收入（各專項資金收入明細(xì)科目）貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：借：附屬單位上繳收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）貸：事業(yè)結(jié)余3、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入例1：收到附屬單位上繳的企業(yè)利潤30萬借：銀行存款300000貸：附屬單位上繳收入——（非專項）××單位300000例2.本月附屬單位上繳收入發(fā)生額30萬元，轉(zhuǎn)賬。借：附屬單位上繳收入——（非專項）300000貸：事業(yè)結(jié)余3000004、經(jīng)營收入重點關(guān)注：（1）與事業(yè)收入的劃分（2）權(quán)責(zé)制確認(rèn)（3）期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”

4、經(jīng)營收入帳務(wù)處理：⑴實現(xiàn)經(jīng)營收入經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)收入。借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)（按實際出售價款）貸：經(jīng)營收入（按出售價款扣除增值稅額后的金額）應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（按應(yīng)繳增值稅金額）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實現(xiàn)經(jīng)營收入；借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）⑵期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余：借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余4、經(jīng)營收入例1：對外提供經(jīng)營勞務(wù)（應(yīng)繳增值稅，小規(guī)模納稅人，稅率3%），收到勞務(wù)費10300元存入銀行。應(yīng)繳增值稅=1.03萬元*（1+3%）*3%=300借：銀行存款10300貸：經(jīng)營收入10000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅300例2：本月經(jīng)營收入發(fā)生額5萬元，轉(zhuǎn)帳借：經(jīng)營收入50000貸：經(jīng)營結(jié)余500005、其他收入

重點關(guān)注：（1）核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項等（2）單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目（3）專項資金收入明細(xì)核算（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”5、其他收入帳務(wù)處理：⑴銀行存款利息收入、租金收入收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金：借：銀行存款貸：其他收入⑵捐贈收入接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，按照實際收到的金額借：銀行存款貸：其他收入接受捐贈的存貨驗收入庫：借：存貨（按照確定的成本）貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等）其他收入（按照其差額）

5、其他收入接受捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。⑶現(xiàn)金盤盈收入每日現(xiàn)金帳款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的部分：借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入⑷存貨盤盈收入。盤盈的存貨，按照確定的入帳價值：借：存貨貸：其他收入5、其他收入⑸收回已核銷應(yīng)收入預(yù)付款項，已核銷應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的按照實際收回的金額：借：銀行存款貸：其他收入⑹期末結(jié)轉(zhuǎn)期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他收入（各專項資金收入明細(xì)科目）貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余：借：其他收入（各非專項資金收入明細(xì)科目）貸：事業(yè)結(jié)余5、其他收入案例：例1：接受限定用途的捐贈收入200萬存入銀行。借：銀行存款200萬貸：其他收入——專項收入——XX項目200萬例2.月末，本月其他收入發(fā)生額共計210萬元，其中專項收入200萬元，非專項收入10萬元，轉(zhuǎn)賬。借：其他收入——專項收入——XX項目200萬——非專項收入10萬貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——XX項目200萬事業(yè)結(jié)余10萬收入結(jié)轉(zhuǎn)總結(jié)：

財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入專專項收入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非專項收入事業(yè)結(jié)余事業(yè)收入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入經(jīng)營結(jié)余五、支出

（一）會計科目新會計制度會計科目原會計制度會計科目序號編號名稱編號名稱445001事業(yè)支出501撥出經(jīng)費504事業(yè)支出520結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建512銷售稅金455101上繳上級支出516上繳上級支出465201對附屬單位補(bǔ)助支出517對附屬單位補(bǔ)助475301經(jīng)營支出505經(jīng)營支出485401其他支出

502撥出?？?03專款支出（二）會計核算1、事業(yè)支出新舊制度主要變化（1）明細(xì)核算(四級)

“基本支出”和“項目支出”“財政補(bǔ)助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項目支出”：具體項目（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助支出：轉(zhuǎn)入“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非財政專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”其他資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”1、事業(yè)支出

賬務(wù)處理⑴為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提薪酬等：借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬⑵開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的其他各項支出：借：事業(yè)支出