審計學復習題3答案

審計學復習題3參考答案六、案例分析題(本大題共3小題，每小題12分，共36分)1、ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對H股份有限公司2008年度的會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該年度發(fā)生以下交易和事項及其會計處理：（1）2008年1月21日，公司購買價格為30萬元的生產(chǎn)部門用機器一臺并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，這類固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5％。（2）2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元（相應的增值稅進項稅額為68萬元）；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會計處理。2008年12月，查清楚原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權限，處理該財產(chǎn)短缺，需報經(jīng)H公司董事會審批。故H公司在2009年3月經(jīng)董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”100萬元和“營業(yè)外支出”300萬元，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”400萬元的會計處理。（3）2008年11月30日，公司清理資產(chǎn)和負債時還發(fā)現(xiàn)，應付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進行會計處理?！疽蟆考俣ú豢紤]H公司會計報表層次的重要性水平，會計報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應分別提出何種審計處理建議?若應當建議做出審計調(diào)整的，請按年度直接列示全部相應的審計調(diào)整分錄。在編制審計調(diào)整分錄時，不考慮調(diào)整分錄對所得稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)損益的影響。（金額單位統(tǒng)一用“萬元”）答：（1）08年1月購進的固定資產(chǎn)應該計提11個月的折舊，要求被審計單位補提當年的折舊。08年折舊=30*（1-5%）*11/60=5.225（萬元）；調(diào)整分錄：借：制造費用5.225貸：累計折舊5.225（2）存貨短缺的損失包含進項稅，審計要求補做費用和支出，一般經(jīng)營損失應該含進項稅17萬元；非常損失應該含進項稅51萬元。要求調(diào)整分錄：借：管理費用17營業(yè)外支出51貸：待處理財產(chǎn)損溢68（3）無法歸還的應付賬款，應該作為企業(yè)的利得，審計要求補做營業(yè)外收入。調(diào)整分錄：借：應付賬款10貸：營業(yè)外收入102.注冊會計師對A公司2008年度會計報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)A公司可能存在下列導致錯誤的情況：（1）已列入存貨的委托B公司代銷的商品可能并不存在；（2）期末存貨的盤點可能存在較大差錯；（3）當年對應收賬款所提的壞賬準備可能不正確；（4）可能存在未入賬的應付賬款；（5）長期借款中可能有一年內(nèi)將要到期的部分；按下列要求完成題后的表格：（1）針對上述可能存在的問題，管理當局作出的認定是什么?（2）為了證實上述問題，注冊會計師執(zhí)行了相應的審計程序。注冊會計師用以證實上述認定所能實現(xiàn)的具體審計目標是什么?（3）注冊會計師要實現(xiàn)上述目標所獲取的相應的審計證據(jù)屬哪一種類（按審計證據(jù)的形式分類）?審計證據(jù)的種類情況序號（1）管理當局認定審計目標存在尚未銷售審核該委托商的委托代銷商品是否存在或存在：詢問函件品已銷售期末存貨數(shù)量監(jiān)盤期末實際存在：存貨實（2）正確存貨數(shù)量地盤存表計價和分攤：企業(yè)期末應收賬款的余額和壞賬準備的余額及壞賬估計率復核計提壞賬的金額是否正確當年計提的壞賬金額正確（3）審核是否有未完整性：采購入賬的應付賬發(fā)票及供貨商應付賬款均已入賬（4）（5）款的詢問函件長期借款中沒審核是否有一分類和可理解有一年內(nèi)到期年內(nèi)到期的借性：長期借款的債務款的明細賬3.針對以下各種情況，分別說明注冊會計師應當發(fā)表何種審計意見，并說明理由。（1）B公司的海外子公司（其利潤占總利潤的25％）由其他注冊會計師審計，注冊會計師以審計問卷的方式商請其他注冊會計師答復，沒有獲得回復。（2）A公司在會計報表附注中披露了2005年1月1日對一臺機器設備重新估計其使用年限和凈殘值，使用年限由原來的8年改為6年，凈殘值由原來的4000元改為2000元，此項估計變更影響本年度利潤減少7370元。注冊會計師實施審計程序認為此項變更合法、合理。（3）A股份有限公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確定收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年財務報告批準報出日為2006年1月24日。A股份有限公司將該項銷售退回事宜在2005年度合并會計報表附注的資產(chǎn)負債表日后事項部分披露為：“本公司于2005年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當月確認收入1000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2006年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2006年1月份的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本”。注冊會計師建議該項銷售退回事宜應調(diào)整2005年度會計報表的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，A公司拒絕調(diào)整。（A公司本年利潤為75萬元）（4）A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無法估計。公司在會計報表附注中說明。注冊會計師向A公司的法律顧問函證，也無法了解其最有可能的賠償金額。（5）自2006年1月后，F(xiàn)證券大幅度下跌，A公司如果在3月10日將其擁有的F證券賣出，將導致570萬元投資損失，A公司在2005年度會計報表附注中披露但拒絕在2005年度會計報表中做出調(diào)整。（6）A公司共計擁有36個子公司，符合納入合并范圍的有12個子公司，資產(chǎn)占總資產(chǎn)40%。利潤占總利潤72％的6個子公司的會計報表由其