第18章-借款費(fèi)用

第十八章借款費(fèi)用學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）掌握借款費(fèi)用的概念及其范圍；（2）掌握借款費(fèi)用開(kāi)始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件；（3）掌握借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算。

本章基本結(jié)構(gòu)框架借款費(fèi)用借款費(fèi)用概述符合資本化條件的資產(chǎn)借款的范圍借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間借款費(fèi)用的計(jì)量借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)（重要）借款利息資本化金額的確定（重要）借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化金額的確定（重要）借款費(fèi)用的范圍第一節(jié)借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用（如發(fā)行股票的傭金），不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

（一）因借款而發(fā)生的利息見(jiàn)教材（二）因借款折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷見(jiàn)教材（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額見(jiàn)教材（四）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用具體內(nèi)容見(jiàn)教材二、借款的范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門(mén)借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

專門(mén)借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。專門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門(mén)用途的借款合同。一般借款，是指除專門(mén)借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒(méi)有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。三、符合資本化條件的資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這類存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間——是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。

注意：如果由于人為或故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該項(xiàng)資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)——均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?！径噙x題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（

）。

A．經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

B．需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C．經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D．經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備E．經(jīng)過(guò)1個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備【答案】ABD【單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失

B.借款過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)

C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)

D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷

【答案】C【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢（折）價(jià)不是借款費(fèi)用，其攤銷才是借款費(fèi)用。

第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢(qián)。墊錢(qián)方式有三種：(1)支付現(xiàn)金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出。(2)轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。(3)承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）

。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了一般借款費(fèi)用。一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開(kāi)始。

企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化?！纠}】甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷；該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（）萬(wàn)元。（2004年試題）

A.0B.0.2C.20.2D.40【答案】A【解析】為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始這一資本化開(kāi)始的條件尚未滿足，不能開(kāi)始借款費(fèi)用的資本化。二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷的判斷：非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程或生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說(shuō)計(jì)劃以外的中斷屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷有顯著不同。正常中斷僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。例如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后方可繼續(xù)下一步的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，即屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素（本地普遍存在的雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。例如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工不得不中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后才能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍是正常情況，由此而導(dǎo)致的施工中斷屬于因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，是正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停?！纠}】甲公司為建造一座辦公樓于2007年1月1日借入500萬(wàn)元借款，借期2年、同日開(kāi)工興建、2月1日支付工程款200萬(wàn)元；從5月1日—8月31日工程因糾紛停工；9月1日重新開(kāi)始，于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則：資本化起點(diǎn)為2007年2月1日，終點(diǎn)為12月31日，暫停資本化期間為5、6、7、8四個(gè)月；實(shí)際資本化時(shí)間為2、3、4、9、10、11、12共7個(gè)月。三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

4.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中，如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：（1）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。（2）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。開(kāi)始資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。停止資本化達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)?！径噙x題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（）A．購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化B．購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化C.在所購(gòu)建固定資產(chǎn)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化D．在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化E．在所購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化【答案】CE第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。利息資本化額=資本化期間的專門(mén)借款總利息-閑置專門(mén)借款的利息收益或投資收益【單選題】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，

并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為(

)萬(wàn)元。

A．20

B．45

C．60

D．15【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15萬(wàn)元?！締芜x題】甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2008年1月1日借入一筆專門(mén)借款，本金為3000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)工，工程期為2年，2008年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預(yù)付款1400萬(wàn)元；7月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元；8月1日因工程事項(xiàng)一直停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.3%的月收益。則2008年專門(mén)借款利息資本化額為（）。A、160

B、123.7C、36.6

D、240【答案】B①2008年1月－7月和12月為資本化期間；②2008年專門(mén)借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用＝3000×8%×8/12＝160（萬(wàn)元）；③2008年專門(mén)借款全年因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益＝1600×0.3%×6+1300×0.3%×1+1200×0.3%×1＝36.3（萬(wàn)元）；④2008年專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額＝160－36.3＝123.7（萬(wàn)元）。（二）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）2007年和2008年一般借款支出情況如下：2007年1月1日支出100萬(wàn)元，3月1日支出80萬(wàn)元，12月1日支出60萬(wàn)元。2008年1月1日支出50萬(wàn)元，7月1日支出90萬(wàn)元。2007年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=100×12÷12+80×10÷12+60×1÷12=171.67(萬(wàn)元）2008年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=（100+80+60）×12÷12+50×12÷12+90×6÷12=335(萬(wàn)元）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【單選題】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（結(jié)果小數(shù)點(diǎn)后保留兩位小數(shù)）。

A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【答案】B【解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%?！居?jì)算題】大華公司于2008年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2009年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。有關(guān)資料如下：

（1）建造工程資產(chǎn)支出如下：

2008年1月1日，支出1500萬(wàn)元

2008年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元

2009年1月1日，支出1800萬(wàn)元，累計(jì)支出5800萬(wàn)元

（2）大華公司為建造辦公樓于2008年1月1日專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8%。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

①2007年12月1日向工商銀行銀行借入的長(zhǎng)期借款3000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。

②2007年1月1日按面值發(fā)行的公司債券5000萬(wàn)元，期限為5年,年利率為8%（假定與實(shí)際利率相同），按年支付利息。

2008年閑置專門(mén)借款資金取得利息收入5萬(wàn)元。假定全年按360天計(jì)。

要求：

（1）計(jì)算大華公司2008年利息資本化金額并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（2）計(jì)算大華公司2009年利息資本化金額并進(jìn)行賬務(wù)處理?！敬鸢浮?/p>

（1）2008年利息資本化金額及賬務(wù)處理

①計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額：

2008年專門(mén)借款利息資本化金額＝2000×8%－5＝155（萬(wàn)元）

②計(jì)算一般借款利息資本化金額：

一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋

5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

2008年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（1500＋2500－2000）×180/360＝1000（萬(wàn)元）

2008年一般借款利息資本化金額＝1000×7.25%＝72.5（萬(wàn)元）

2008年利息資本化金額＝155＋72.5＝227.50（萬(wàn)元）③有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：在建工程2275000

貸：應(yīng)付利息2275000（2）2009年利息資本化金額及賬務(wù)處理

①計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額:

2009年專門(mén)借款利息資本化金額＝

2000×8%×180/360＝80（萬(wàn)元）

②計(jì)算一般借款利息資本化金額：

一般借款資本化率（年）＝（3000×6%＋5000×8%）/（3000＋5000）＝7.25%

2009年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝（2000＋1800）×180/360＝1900（萬(wàn)元）

2009年一般借款利息資本化金額＝1900×7.25%＝137.75（萬(wàn)元）

2009年利息資本化金額＝80＋137.75＝217.75（萬(wàn)元）③有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：在建工程2177500

貸：應(yīng)付利息21775002007年1月1日專門(mén)借款5000萬(wàn)元，3年，6%

2006年12月1日一般借款6000萬(wàn)元，5年，8%日期每期資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出專門(mén)借款閑置資金2007.1.10050002007.4.12000200030002007.6.11000300020002007.7.1300060002008.1.1100070002008.4.150075002008.7.150080002000專門(mén)借款1000一般借款2007年4.1開(kāi)始資本化9.1～12.31暫停資本化2008年1.1開(kāi)始資本化9.30停止資本化（1）2007年、2008年全年發(fā)生的專門(mén)借款和一般借款的利息費(fèi)用07年和08年專門(mén)借款的利息金額=5000×6%=300（萬(wàn)元）07年和08年一般借款的利息金額=6000×8%=480（萬(wàn)元）（2）2007年利息資本化金額和費(fèi)用化金額及其會(huì)計(jì)處理07年資本化期間專門(mén)借款利息金額=5000×6%×150÷360=125（萬(wàn)元）07年專門(mén)借款全部利息收入=5000×0.25×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5（萬(wàn)元）07年資本化期間專門(mén)借款的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20（萬(wàn)元）07年專門(mén)借款利息資本化金額=125-20=105（萬(wàn)元）07年一般借款利息資本化金額=1000×60÷360×8%=13.33（萬(wàn)元）07年賬務(wù)處理：借：在建工程118.33（105+13.33）應(yīng)收利息或銀行存款57.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用604.17

（780-118.33-57.5）貸：應(yīng)付利息780（300+480）（3）

2008年利息資本化金額和費(fèi)用化金額及其會(huì)計(jì)處理08年專門(mén)借款利息資本化金額=5000×6%×270÷360=225（萬(wàn)元）08年一般借款利息資本化金額=[(1000+1000)×270÷360+500×180÷360+500×90÷360]×8%=150（萬(wàn)元）08年賬務(wù)處理：借：在建工程375（225+150）財(cái)務(wù)費(fèi)用405（780-375）貸：應(yīng)付利息780（300+480）（三）在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。結(jié)論：注意：專門(mén)借款不與資產(chǎn)支出相掛鉤，一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。專門(mén)借款利息資本化只與資本化期間聯(lián)系，不與資產(chǎn)支出聯(lián)系，非資本化期間計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果整個(gè)期間都是資本化期間，就沒(méi)有財(cái)務(wù)費(fèi)用了。一般借款既與資本化期間聯(lián)系，也與資產(chǎn)支出聯(lián)系，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)以外的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。三、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。知識(shí)點(diǎn)測(cè)試1、甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2006年1月1目按面值發(fā)行3年期每年末付息到期還本的公司債券，債券面值為12000萬(wàn)元（不考慮債券發(fā)行費(fèi)用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2007年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：l月1日，工程動(dòng)工并支付工程進(jìn)度款1117萬(wàn)元；4月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元；4月19日至8月7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開(kāi)工；9月1日支付工程進(jìn)度款1599萬(wàn)元，該工程至2007假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他借款，另假定甲公司籌措的專門(mén)借款在閑置期間未創(chuàng)造收益，則2007年度甲股份有限公司應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費(fèi)用金額為（

）萬(wàn)元。

A．37.16

B．52.95C．72

D．3602、M公司于2004年1月1日從銀行取得一筆專門(mén)用于工程建設(shè)的長(zhǎng)期借款，本金1000萬(wàn)元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。工程開(kāi)工日為2005年1月1日，2005年資產(chǎn)支出如下：①1月1日支出100萬(wàn)元；②4月1日支出100萬(wàn)元；③10月1日支出100萬(wàn)元。閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.2%的月收益，則2005年資本化額為（）萬(wàn)元。A、19.2B、72．18C、100D、80．83、以下哪種情況導(dǎo)致固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程的中斷超過(guò)3個(gè)月時(shí)可以繼續(xù)資本化（）。A、勞動(dòng)糾紛B、施工技術(shù)要求C、發(fā)生安全事故D、資金周轉(zhuǎn)困難1、【答案】D【解析】①2003年1月1日為開(kāi)始資本化日，整個(gè)2003年均處于資本化期間；②由于公司債券為面值發(fā)行，而且利息于每年支付，該債券的票面利率即為其實(shí)際利率；③4月19日至8月7日的停工屬于正常停工，不影響資本化的計(jì)算；④由于專門(mén)借款的閑置資金未創(chuàng)造收益，則專門(mén)借款2003年全年利息均應(yīng)資本化，即當(dāng)年資本化額＝12000×3%＝360（萬(wàn)元）。2、【答案】D【解析】①2005年全年處于資本化期間；②2005年專門(mén)借款利息費(fèi)用＝1000×10%＝100（萬(wàn)元）；③2005年閑置資金創(chuàng)造的收益＝900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3＝19.2（萬(wàn)元）；④2005年專門(mén)借款利息資本化額＝100－19.2＝80.8（萬(wàn)元）。3、【答案】B【解析】只有備選答案B是正常停工原因。4、計(jì)算題：甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2006年1月1日借入一筆專門(mén)借款，本金為2000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為5年，每年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于2006年7月1日開(kāi)工，工程期為2年，2006年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：7月1日支付工程預(yù)付款1500萬(wàn)元；10月1日支付工程進(jìn)度款800萬(wàn)元；12月1日支付工程進(jìn)度款300萬(wàn)元，閑置資金因購(gòu)買(mǎi)國(guó)債可取得0.2%的月收益。因?qū)ｉT(mén)借款不足，甲公司動(dòng)用了兩筆一般借款，一筆借款于2005年1月1日借入，本金為500萬(wàn)元，年利率為9%，期限為6年，每年末付息，到期還本；另一筆借款于2006年7月1日借入，本金為400，年利率為6%，期限為4年，每年末付息到期還本。要求：計(jì)算2006年利息費(fèi)用資本化金額。【解析】2006年下半年為資本化期間；2006年專門(mén)借款在資本化期間的利息費(fèi)用＝2000×8%×6/12＝80（萬(wàn)元）；2006年專門(mén)借款全年因投資國(guó)債而創(chuàng)造的收益＝500×0.2%×3＝3（萬(wàn)元）；2006年專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額＝80－3＝77（萬(wàn)元）。2006年一般借款對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝300×3/12+300×1/12＝100（萬(wàn)元）。2006年一般借款加權(quán)資本化率＝（500×9%+400×6%×6/12）÷（500+400×6/12）×100%≈8.14%。2006年一般借款的利息費(fèi)用資本化額＝100×8.14%＝8.14（萬(wàn)元）。2006年利息費(fèi)用資本化額＝77+8.14＝85.14（萬(wàn)元）。2006年賬務(wù)處理：借：在建工程85.14

應(yīng)收利息3

財(cái)務(wù)費(fèi)用128.86（差額）貸：應(yīng)付利息217（2000×8%+500×9%+400×6%×6÷12）【例題】黃河公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額專門(mén)借款閑置資金2007年1