第五章 固定資產(chǎn)

5固定資產(chǎn)FIXEDASSETChapter5前言：固定資產(chǎn)的界定與特征（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

■使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

■與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)的分類(lèi)■按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)——生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用■按使用情況分類(lèi)——使用中、未使用、不需用■按所有權(quán)分類(lèi)——自有、租入■按綜合分類(lèi) 生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、租出 不需用、未使用、融資租入固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，需要根據(jù)工程預(yù)算，工程造價(jià)或者工程實(shí)際發(fā)生的成本等資料，按估計(jì)價(jià)值確定其成本，辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。第一節(jié)固定資產(chǎn)的取得

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 取得成本進(jìn)行初始計(jì)量成本包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。基本原則一、購(gòu)入的固定資產(chǎn)（一）現(xiàn)購(gòu)取得固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的多項(xiàng)固定資產(chǎn)？

實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付？1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+附帶成本（運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）+相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（例2）A公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅額8500元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)全部付清。借：固定資產(chǎn)52000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款60500*根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)自2009年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)的設(shè)備，將允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.需要安裝的固定資產(chǎn)在上述費(fèi)用的基礎(chǔ)上再加上安裝調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用。

核算時(shí)先通過(guò)“在建工程”帳戶(hù)，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶(hù)。

在建工程——自營(yíng)固定資產(chǎn)——出包購(gòu)入的需要安裝的結(jié)轉(zhuǎn)交付使用固定資產(chǎn)價(jià)、稅費(fèi)安裝費(fèi)余：正在安裝原始價(jià)值

具體核算步驟①購(gòu)入時(shí)：借：在建工程—××工程貸：銀行存款等②支付安裝費(fèi)用等借；在建工程貸：銀行存款原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬等

③設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

例3：B公司購(gòu)入需要安裝設(shè)備一臺(tái)（非生產(chǎn)用），發(fā)票價(jià)60000元，增值稅額10200元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元，安裝費(fèi)用5000元，所有款項(xiàng)均已付清。（1）購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程71200貸：銀行存款71200（2）支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程5000貸：銀行存款5000（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)76200貸：在建工程76200（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)例：假定A公司20×7年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，20×7年12月31日支付1000萬(wàn)元，20×8年12月31日支付600萬(wàn)元，20×9年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值：1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3＝1813.24（萬(wàn)元）第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額：2000－1813.24＝186.76（萬(wàn)元）第三步，編制會(huì)計(jì)分錄（以萬(wàn)元為單位）：借：固定資產(chǎn)/在建工程1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000第四步，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)：未確認(rèn)融資費(fèi)用需要在付款期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，若該固定資產(chǎn)還在建造過(guò)程中，計(jì)入“在建工程”，若固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

表5-1A公司未確認(rèn)融資費(fèi)用分配表單位：萬(wàn)元日期①分期付款額②確認(rèn)的融資費(fèi)用③=期初⑤×6%應(yīng)付本金減少額④=②-③應(yīng)付本金期末余額⑤=期初⑤-④×7.1.1

1813.24×7.12.311000108.79891.21922.03×8.12.3160055.32544.68377.35×9.12.3140022.65377.350合計(jì)2000186.761813.240根據(jù)表5-1，各資產(chǎn)負(fù)債表日，相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

2007年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1087900貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1087900借：長(zhǎng)期應(yīng)付款10000000貸：銀行存款100000002008年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用553200貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553200借：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000000貸：銀行存款6000000

2009年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用226500貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用226500借：長(zhǎng)期應(yīng)付款4000000貸：銀行存款4000000二、自建固定資產(chǎn)1.定義企業(yè)自行制造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定按該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

（1）建造過(guò)程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費(fèi)）（2）在建工程借款利息費(fèi)用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。自營(yíng):

“工程物資”賬戶(hù)用以核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。

“在建工程”賬戶(hù)用以核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、大修理工程等所發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本，并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫(kù)存材料。自營(yíng):

發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，如下圖進(jìn)行處理：盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支

具體核算步驟會(huì)計(jì)處理取得方式自營(yíng)①購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資

貸：銀行存款（購(gòu)入工程物資）②發(fā)生工程建設(shè)支出時(shí)借：在建工程——××工程

貸：工程物資（領(lǐng)用工程物資）

應(yīng)付職工薪酬（支付工程人員工資）

存貨（工程耗用原材料或產(chǎn)成品時(shí)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（原材料等）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（庫(kù)存商品）③發(fā)生工程建設(shè)共同性支出時(shí)借：在建工程——待攤支出貸:相關(guān)賬戶(hù)長(zhǎng)期借款或應(yīng)付利息（可資本化的借款費(fèi)用）自建

具體核算步驟自營(yíng)④工程完工時(shí)借：在建工程——××工程貸：在建工程——待攤支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程⑤工程物資發(fā)生盈余或短缺時(shí):借:在建工程貸:工程物資（建設(shè)期發(fā)生短缺）借:營(yíng)業(yè)外支出貸:工程物資（建設(shè)完成后或自然災(zāi)害造成的短缺）盈余時(shí)進(jìn)行相反的會(huì)計(jì)處理）自建會(huì)計(jì)處理取得方式【例】A公司采用自營(yíng)方式建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)買(mǎi)工程專(zhuān)用物資300,000元，支付的增值稅為51,000元，物資全部投入工程建設(shè)；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為60,000元，增值稅為10,200元，分?jǐn)偣╇娷?chē)間勞務(wù)成本30,000元。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資351,000貸：銀行存款351,000（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)351,000貸：工程物資351,000（3）工程領(lǐng)用原材料、分?jǐn)偣╇娷?chē)間勞務(wù)成本：借：在建工程——倉(cāng)庫(kù)100,200貸：原材料60,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10,200生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本30,000（4）達(dá)到使用狀態(tài)并交付使用：固資成本=351,000+100,200=451,200（元）借：固定資產(chǎn)451,200貸：在建工程—倉(cāng)庫(kù)451,200出包工程：工程的具體支出在承包單位核算成本由建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出（管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、借款費(fèi)用、工程物資盤(pán)虧和報(bào)廢、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等）?！霸诮üこ獭霭こ獭辟~戶(hù)實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶(hù)，企業(yè)將支付給承包單位的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程——出包工程”賬戶(hù)核算。

具體核算步驟出包①支付工程款時(shí)借:在建工程——××工程貸：銀行存款②工程物資運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安裝時(shí)借:在建工程——××工程貸:工程物資——××設(shè)備③發(fā)生工程建設(shè)共同性支出時(shí)借：在建工程——待攤支出貸:相關(guān)賬戶(hù)長(zhǎng)期借款或應(yīng)付利息（可資本化的借款費(fèi)用）④工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——安裝工程——建筑工程——待攤支出自建會(huì)計(jì)處理取得方式【例】A公司將一幢新建廠(chǎng)房的工程出包給甲企業(yè)承建，按合同規(guī)定先向甲企業(yè)預(yù)付工程價(jià)款5,000,000元。工程完工后，收到甲企業(yè)的工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400,000元。假設(shè)無(wú)其他應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的待攤支出，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。（1）預(yù)付工程價(jià)款時(shí)：借：預(yù)付帳款5,000,000貸：銀行存款5,000,000（2）按照工程進(jìn)度和結(jié)算的進(jìn)度款，補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程—廠(chǎng)房5400,000貸：預(yù)付帳款5000000銀行存款400,000（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用：借：固定資產(chǎn)5,400,000貸：在建工程—廠(chǎng)房5,400,000三、融資租入固定資產(chǎn)1.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來(lái)確定，而最低租賃付款額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”入賬核算，兩者的差額作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）2.初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）貸：銀行存款等3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼磳?shí)際利率法分?jǐn)倳?huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用詳見(jiàn)例6p118第二節(jié)固定資產(chǎn)的折舊

一、折舊的意義（一）折舊的性質(zhì)1、折舊是指在固定資產(chǎn)的壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，是?quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式——有形損耗——無(wú)形損耗年份12345……價(jià)值思考：為什么要計(jì)提折舊？2.折舊的范圍所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還需注意

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的，當(dāng)月不計(jì)提，從下月開(kāi)始計(jì)提；當(dāng)月減少的，當(dāng)月仍計(jì)提，從下月起不計(jì)提。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工結(jié)算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素

應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值－已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額1.固定資產(chǎn)原價(jià)——取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值——指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3.預(yù)計(jì)使用壽命——經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、有形損耗和無(wú)形損耗、法律或類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！二、折舊的計(jì)算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法1、平均年限法（直線(xiàn)法）平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。預(yù)計(jì)使用年限×100%1-預(yù)計(jì)凈殘值率=年折舊率年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限在實(shí)際工作中，企業(yè)按照固定資產(chǎn)原值乘以固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。12年折舊率=月折舊率例題安遠(yuǎn)公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)300000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%。該機(jī)器設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1－3%）÷10=9.7%月折舊率=9.7%÷12=0.81%月折舊額=300000×0.81%=2430（元）2、工作量(平均)法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法.每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量月折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額例題

甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件=11213.2元3.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減年數(shù)總和法舉例年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/153800570004.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？雙倍余額遞減法舉例年份預(yù)計(jì)殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000符合穩(wěn)健性原則和配比原則，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費(fèi)用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的理由（優(yōu)點(diǎn)）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門(mén)折舊）管理費(fèi)用（管理部門(mén)折舊）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊（五）折舊的計(jì)提折舊的計(jì)提

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月的折舊額；但對(duì)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計(jì)算其折舊額；至少每年年終，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

后續(xù)支出是固定資產(chǎn)經(jīng)初始計(jì)量并入賬后又發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出。如固定資產(chǎn)的改良、擴(kuò)建、維護(hù)和修理等。對(duì)于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化；否則，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化？費(fèi)用化？一、資本化和費(fèi)用化的區(qū)分(一)資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。

（例）甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2004年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線(xiàn)，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3％，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2007年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線(xiàn)成本過(guò)高，周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2007年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3％；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。本例中，由于對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)建支出，提高了生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力并延長(zhǎng)了其使用壽命，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2005年1月1日至2006年12月S1日兩年間固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前該條生產(chǎn)線(xiàn)的年折舊額=568000×（1-3％）÷6=91826.67（元）各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用91826.67貸：累計(jì)折舊91826.67（2）2007年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：568000-（91826.67×2）=384346.66（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程384346.66累計(jì)折舊183653.34貸：固定資產(chǎn)568000（3）2007年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程268900貸：銀行存款268900第四節(jié)固定資產(chǎn)處置核算固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一（充分條件）的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

綜合2個(gè)條件，總的來(lái)看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

固定資產(chǎn)處置核算內(nèi)容固定資產(chǎn)處置出售報(bào)廢對(duì)外投資非貨幣性資產(chǎn)交換毀損債務(wù)重組“固定資產(chǎn)清理”科目設(shè)置固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2、發(fā)生的清理費(fèi)用3、出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1、出售固定資產(chǎn)取得的收入2、殘料收入3、應(yīng)收的賠款結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程（一）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)（二）固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用核算（三）固定資產(chǎn)的收入（四）結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費(fèi)（五）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損益1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)（原值）固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理

2、發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理（按清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（處置不動(dòng)產(chǎn)）

固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理3、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款（或原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理4、保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)處置賬務(wù)處理5、清理凈損益的處理①如為借方余額，屬于凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理②如為貸方余額，屬于凈收益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入例題

2005年2月1日，Z公司出售一臺(tái)設(shè)備，其購(gòu)入價(jià)