第六章資源稅

第六章資源稅1浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)資源稅計(jì)算申報(bào)2浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱內(nèi)容提要一、稅收的含義與特征二、稅收要素三、稅收分類四、稅收制度五、我國(guó)稅制沿革六、中國(guó)現(xiàn)行稅制體系3浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述一、概念

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源的銷(xiāo)售數(shù)量或者銷(xiāo)售額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。依據(jù)國(guó)務(wù)院令第605號(hào)，自2011年11月1日起施行修訂后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例

》，依據(jù)財(cái)政部令第66號(hào)

，自2011年11月1日起施行修訂后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

》。4浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱二、特點(diǎn)

（一）只對(duì)特定資源征稅

（二）具有受益稅性質(zhì)（是資源的有償分配）

（三）具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)5浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述

三、征稅范圍（一）原油

是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣

是指專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。（三）煤炭

是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。6浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述（四）其他非金屬礦原礦

是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦（五）黑色金屬礦原礦

是指納稅人開(kāi)采后自用，銷(xiāo)售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦，制造人工礦，再最終入爐冶煉的黑色金屬礦石原礦。包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石。（六）有色金屬礦原礦（七）鹽：包括固體鹽和液體鹽。

是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。7浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述四、納稅人資源稅的納稅人是在我國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

扣繳義務(wù)人：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。

8浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第一節(jié)資源稅概述五、稅率

（一）從價(jià)計(jì)征：原油與天然氣；（二）從量計(jì)征：其他應(yīng)稅產(chǎn)品。9浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱資源稅稅目稅率表（新表2011.11.1之后）稅目稅率一、原油銷(xiāo)售額的5%-10%二、天然氣銷(xiāo)售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元10浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)一、資源稅的計(jì)算（一）一般規(guī)定資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。11浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)一、資源稅的計(jì)算（一）一般規(guī)定

銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用;2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。12浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)（一）一般規(guī)定納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。13浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

一、資源稅的計(jì)算

（一）一般規(guī)定納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，從高適用稅率。

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，繳納資源稅。

14浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)一、資源稅的計(jì)算（二）計(jì)稅依據(jù)

1.凡直接對(duì)外銷(xiāo)售的，均以銷(xiāo)售額或?qū)嶋H銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.凡自產(chǎn)自用的，均以同類應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或自用數(shù)量為課稅數(shù)量。3.對(duì)納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計(jì)算納稅。

4.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。15浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)一、資源稅的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×稅率從量計(jì)征：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

16浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

二、減免稅

1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中因意外事故、自然災(zāi)害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或免稅。3.國(guó)務(wù)院或財(cái)政部確定的其他減免稅項(xiàng)目。

納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算申報(bào)銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

17浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

[例1]某礦務(wù)局10月開(kāi)采原煤16萬(wàn)噸，其中對(duì)外直接銷(xiāo)售10萬(wàn)噸，用于連續(xù)加工洗煤、選煤2萬(wàn)噸，用于礦區(qū)發(fā)電1萬(wàn)噸，支援本省受災(zāi)縣0.5萬(wàn)噸，礦區(qū)生活用煤0.5萬(wàn)噸，還有2萬(wàn)噸待銷(xiāo)。

要求：計(jì)算該礦務(wù)局當(dāng)月應(yīng)納的資源稅。（原煤?jiǎn)挝欢愵~為2.5元/噸）

18浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

[例2-1]某東部地區(qū)油田2011年10月份生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸用于外銷(xiāo)，銷(xiāo)售額160000萬(wàn)元，5萬(wàn)噸移送所屬化工廠進(jìn)行加工提煉，1萬(wàn)噸用于加熱和修井，還有4萬(wàn)噸待銷(xiāo)售。另外在采油過(guò)程中還同時(shí)回收天然氣4千萬(wàn)立方米對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額6000萬(wàn)元。計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)納的資源稅（原油單位稅額為8元/噸，天然氣單位稅額為12元/千立方米）。

原油的資源稅＝25×8＝200（萬(wàn)元）天然氣的資源稅=4×12＝48（萬(wàn)元）19浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

[例2-2]某東部地區(qū)油田2011年11月份生產(chǎn)原油30萬(wàn)噸，其中20萬(wàn)噸用于外銷(xiāo)，銷(xiāo)售額160000萬(wàn)元，5萬(wàn)噸移送所屬化工廠進(jìn)行加工提煉，1萬(wàn)噸用于加熱和修井，還有4萬(wàn)噸待銷(xiāo)售。另外在采油過(guò)程中還同時(shí)回收天然氣4千萬(wàn)立方米對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售額6000萬(wàn)元。計(jì)算該油田當(dāng)月應(yīng)納的資源稅（原油的稅率為5%，天然氣的稅率為5%）。原油的資源稅＝（20+5）×160000/20×5%＝10000（萬(wàn)元）天然氣的資源稅=6000×5%＝300（萬(wàn)元）20浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

[例3]某煤礦2011年3月開(kāi)采原煤400萬(wàn)噸，銷(xiāo)售240萬(wàn)噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬(wàn)噸，銷(xiāo)售選煤30萬(wàn)噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元／噸。該煤礦2011年3月應(yīng)納資源稅（）萬(wàn)元。

【解析】對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應(yīng)繳稅數(shù)量。

資源稅＝（240＋30÷0.3）×5＝1700（萬(wàn)元）

21浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

[例4]某銅礦山2011年11月銷(xiāo)售銅礦石原20000噸；移送入選精礦4000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元／噸，則應(yīng)納資源稅（）萬(wàn)元。

【解析】（1）外銷(xiāo)銅礦應(yīng)納資源稅：20000×1.2=24000（元）

（2）移送使用銅礦應(yīng)納資源稅：4000÷20%×1.2=24000（元）

（3）合計(jì)應(yīng)納資源稅=48000元22浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

[例5]某鹽場(chǎng)某月用自產(chǎn)液體鹽400萬(wàn)噸加工成固體鹽80萬(wàn)噸，其中70萬(wàn)噸在當(dāng)月已銷(xiāo)售出去，另外10萬(wàn)噸尚待銷(xiāo)售；用外購(gòu)已稅液體鹽100萬(wàn)噸加工成固體鹽40萬(wàn)噸，當(dāng)月全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；此外，該鹽場(chǎng)還對(duì)外銷(xiāo)售自產(chǎn)液體鹽200萬(wàn)噸。已知該鹽場(chǎng)液體鹽適用的單位稅額為3元/噸，固體鹽適用的單位稅額為25元/噸。外購(gòu)液體鹽適用的單位稅額為3元/噸。計(jì)算該鹽場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納資源稅。

23浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)三、資源稅與增值稅關(guān)系

（一）征稅范圍不同

（二）計(jì)稅方法不同

（三）征稅環(huán)節(jié)不同

（四）與價(jià)格關(guān)系不同

【例6】某銅礦開(kāi)采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為1.2元／噸。將開(kāi)采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對(duì)外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；80%出售，取得不含稅銷(xiāo)售額l72.8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算資源稅和增值稅。資源稅＝2000×1.2＝2400（元）增值稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬(wàn)元）24浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

四、資源稅的申報(bào)與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天,具體為：1.銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：1）采取分期收款結(jié)算方式的，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；3）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。25浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

四、資源稅的申報(bào)與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。（二）納稅期限:

納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定,不能按期納稅的，可按次納稅。自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。26浙江師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院黃海濱第二節(jié)資源稅的計(jì)算申報(bào)

四、資源稅的申報(bào)與繳納（三）納稅地點(diǎn)

一般向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采地或生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納；扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡?、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。

由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量、單位銷(xiāo)售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。27