第3章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

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第三章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

本章內(nèi)容1、貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金2、應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款

壞賬準(zhǔn)備3

貨幣資金——處于貨幣形態(tài)的資金。屬于流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)性最強(qiáng)。按存放地點(diǎn)和用途，分為：庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金4一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的定義：狹義：庫(kù)存現(xiàn)金（由出納人員經(jīng)管）廣義：庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他符合現(xiàn)金定義的票證（一）庫(kù)存現(xiàn)金管理制度1、現(xiàn)金的使用范圍

8條：對(duì)個(gè)人的支付有6條

不屬于該范圍的結(jié)算款項(xiàng)，一律通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2、庫(kù)存限額管理

開(kāi)戶銀行核定，3-5天零星開(kāi)支，最長(zhǎng)不得超過(guò)15天63、日常收支管理（1）及時(shí)送存現(xiàn)金送存現(xiàn)金時(shí)，在送款單中注明款項(xiàng)來(lái)源（2）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金坐支——用收到的現(xiàn)金直接用于支付。（3）不許“白條頂庫(kù)”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途“套取現(xiàn)金”提取現(xiàn)金時(shí)，在現(xiàn)金支票上寫明用途（4）不得“公款私存”，不得設(shè)“小金庫(kù)”（賬外公款）不準(zhǔn)用銀行賬戶替其他單位或個(gè)人存取現(xiàn)金

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庫(kù)存現(xiàn)金總賬日記賬

借庫(kù)存現(xiàn)金貸收入支出

余額

每日核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)，每月核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額和總賬余額。日清月結(jié)

思考：庫(kù)存現(xiàn)金的核算都有哪些業(yè)務(wù)？日常收支和清查（二）設(shè)置賬戶8（三）日常收支的核算1、存取業(yè)務(wù)

提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款存入現(xiàn)金：借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金92、預(yù)付內(nèi)部職工差旅費(fèi)：借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金3、報(bào)銷出差人員的差旅費(fèi)：借：庫(kù)存現(xiàn)金（或者在貸方）管理費(fèi)用貸：其它應(yīng)收款4、購(gòu)買辦公用品等借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金5、銷售商品收到現(xiàn)金時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10時(shí)間：定期不定期方法：實(shí)地清查參加人員：清查時(shí)，會(huì)計(jì)主管人員、出納員應(yīng)同時(shí)在場(chǎng)。清查結(jié)果的處理：根據(jù)清查結(jié)果編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)單”，報(bào)告現(xiàn)金實(shí)存、賬存和盈虧情況。盤盈（溢余）——實(shí)存>賬存盤虧（短缺）——實(shí)存<賬存（四）庫(kù)存現(xiàn)金的清查11資產(chǎn)盤盈和盤虧，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算。借待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸盤虧數(shù)盤盈數(shù)盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷無(wú)余額清查結(jié)果的賬務(wù)處理分為兩步：1、查明原因之前的處理——調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等:2、查明原因之后的處理——根據(jù)原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶13盤虧時(shí)的賬務(wù)處理例1、某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短款200元。

第一步：調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200貸：庫(kù)存現(xiàn)金200

第二步：根據(jù)短款原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶經(jīng)查明，短款的200元應(yīng)由出納員賠償50元，其余經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用。借：其他應(yīng)收款—出納員50管理費(fèi)用150貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢20014盤盈時(shí)的賬務(wù)處理例1、某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款100元。

第一步：調(diào)整賬面價(jià)值，使賬實(shí)相等借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100第二步：根據(jù)長(zhǎng)款原因處理轉(zhuǎn)出到相應(yīng)賬戶

無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入10015

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的可隨時(shí)支用的貨幣資金。二、銀行存款16

1、銀行賬戶種類《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》，中國(guó)人民銀行2003年4月10日頒布，9月1日起施行。

單位存款賬戶分為四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶

（一）銀行賬戶管理制度17基本存款賬戶：用于企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付一般存款賬戶：基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存及與基本存款賬戶企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶。臨時(shí)存款賬戶：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)（增）資，可以開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶。專用存款賬戶：因特定用途而開(kāi)設(shè)的賬戶。一個(gè)單位只能開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶（1）不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶。（2）可以轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存入現(xiàn)金，但不得支取現(xiàn)金?！九R時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。①單位銀行卡賬戶②財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶③基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶④糧、棉、油收購(gòu)資金、社會(huì)保障基金、住房基金和黨、團(tuán)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用存款賬戶

182、銀行結(jié)算原則與紀(jì)律結(jié)算原則：恪守信用，履約付款誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配銀行不墊款結(jié)算紀(jì)律：

*不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；*不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；*不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款；*不得出租、出借賬戶；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。19（一）國(guó)內(nèi)結(jié)算業(yè)務(wù)

1、支票

2、銀行本票

3、銀行匯票

4、商業(yè)匯票

5、信用卡

6、匯兌

7、委托收款

8、托收承付（二）國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)

1、匯付2信用證銀行結(jié)算方式結(jié)算：經(jīng)濟(jì)往來(lái)中發(fā)生的貨幣收付清算行為。票據(jù)結(jié)算非票據(jù)結(jié)算（二）、銀行支付結(jié)算方式1.同城結(jié)算：①支票結(jié)算方式②銀行本票結(jié)算方式2.異地結(jié)算：①銀行匯票結(jié)算方式②匯兌結(jié)算方式③托收承付結(jié)算方式④國(guó)際信用證結(jié)算方式3.同城、異地結(jié)算均可：①商業(yè)匯票結(jié)算方式②委托收款結(jié)算方式③信用卡結(jié)算方式.21支票結(jié)算程序

圖2-5銀行本票結(jié)算程序圖③持票辦理結(jié)算⑥清算劃款①委托銀行辦理本票④送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬⑤通知辦妥進(jìn)賬手續(xù)②收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票付款單位收款單位收款單位開(kāi)戶銀行付款單位開(kāi)戶銀行

銀行本票結(jié)算程序231、開(kāi)設(shè)銀行存款總賬和日記賬借銀行存款貸增加減少期末余額（二）銀行存款的日常核算24按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額。（三）、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)處理原則

購(gòu)進(jìn)方：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金

銷售方：借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）日常收支的核算案例：【例】銷售商品收到支票6000元借：銀行存款6000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000【例】開(kāi)出支票支付上月購(gòu)入材料款5000元。借：應(yīng)付賬款5000貸：銀行存款500027每月月末對(duì)銀行存款進(jìn)行定期清查方法：銀行的對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對(duì)不一致的原因：發(fā)生錯(cuò)賬或漏賬存在未達(dá)賬項(xiàng)1、企業(yè)已收，銀行未收2、企業(yè)已付，銀行未付3、銀行已收，企業(yè)未收4、銀行已付，企業(yè)未付（三）銀行存款的核對(duì)28銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2014年月日29

【例】某企業(yè)2007年7月末的銀行存款日記賬的余額為42253元，銀行對(duì)賬單的余額為43835元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明有下列未達(dá)賬項(xiàng)；1）企業(yè)于月末送存銀行的387號(hào)轉(zhuǎn)賬支票1765元，銀行尚未入賬；2）企業(yè)開(kāi)出的421號(hào)轉(zhuǎn)賬支票480元，持票人尚未送存銀行，銀行未予銷賬；3）向購(gòu)貨單位收取的銷貨款3950元，銀行已收妥入賬，企業(yè)未收到銀行收賬通知，尚未入賬；4）企業(yè)應(yīng)付某單位承兌匯票一張，計(jì)1083元，現(xiàn)已到期；對(duì)方開(kāi)出委托收款憑證，銀行已主動(dòng)代企業(yè)劃款給對(duì)方，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，未減少賬目.

根據(jù)上述未達(dá)賬款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：30

一、概念及內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。這些貨幣資金的存放地點(diǎn)和用途與庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款不同。主要包括:銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款外埠存款信用證保證金存款存出投資款三、其他貨幣資金311、開(kāi)設(shè)“其他貨幣資金”總賬和明細(xì)賬借其他貨幣資金貸增加減少期末余額按照種類設(shè)置明細(xì)賬二、其他貨幣資金核算二、其他貨幣資金核算

（一）外埠存款、銀行匯票存款銀行本票存款的核算1、辦理：

借：其他貨幣資金—XX貸：銀行存款

2、使用：借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金

3、余款退回：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金-33

銀行匯票存款、銀行本票存款：例1、企業(yè)填制“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”將100000元存入銀行，1、取得銀行匯票時(shí)：

借：其他貨幣資金—銀行匯票存款100000貸：銀行存款1000002、用于支付購(gòu)買電腦價(jià)款，共計(jì)95940元。借:固定資產(chǎn)--辦公設(shè)備（電腦）95940貸:其他貨幣資金——銀行匯票95940

案例34

3、企業(yè)收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)銀行匯票存款余額4060元。借:銀行存款4060貸:其他貨幣資金——銀行匯票存款4060

35信用卡存款：例2.企業(yè)從其基本存款賬戶開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票100000元轉(zhuǎn)入信用卡賬戶1、借：其他貨幣資金—信用卡存款100000貸：銀行存款1000002、購(gòu)買辦公用品800元借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)800貸：其他貨幣資金—信用卡存款800

36存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。例：5月2日，企業(yè)將一筆準(zhǔn)備用于投資的款項(xiàng)劃到證券公司，金額為60000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款60000貸：銀行存款60000

5月20日，購(gòu)買某公司的股票60000進(jìn)行短期投資。

借：交易性金融資產(chǎn)60000貸：其他貨幣資金60000

37

外埠存款：是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，匯往外地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的存款。例.企業(yè)委托開(kāi)戶銀行將50000元存款匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶。1、收到銀行匯款回單借：其他貨幣資金—外埠存款50000貸：銀行存款50000四、外埠存款38

2、收到購(gòu)貨發(fā)票等報(bào)銷憑證，支付材料買價(jià)40000元，增值稅6800元，貨物尚未運(yùn)到借：在途物資40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6800貸：其他貨幣資金—外埠存款468003、多余外埠存款轉(zhuǎn)回原開(kāi)戶銀行借：銀行存款3200貸：其他貨幣資金—外埠存款320039內(nèi)容:

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款

壞賬準(zhǔn)備第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)40開(kāi)設(shè)“應(yīng)收賬款”總賬和明細(xì)賬借

應(yīng)收賬款貸增加減少期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬一、應(yīng)收賬款41（一）“應(yīng)收賬款”核算的內(nèi)容主要包括應(yīng)收取的價(jià)款（賣價(jià)及增值稅）和代墊運(yùn)雜費(fèi)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。具體計(jì)量時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。421、商業(yè)折扣鼓勵(lì)客戶多買商品給予的價(jià)格折扣。促銷手段“薄利多銷”目的：擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)，商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響。43[例]銷售商品1000件，商品價(jià)目單上價(jià)格為每件500元，給予10%的商業(yè)折扣。實(shí)際單位和發(fā)票金額是多少？實(shí)際單位售價(jià)為450元，共計(jì)450000，發(fā)票所列金額為450000元。442、現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)客戶提前付款而給與的價(jià)格優(yōu)惠。表示方法：“折扣/付款期限”例如，“2/10，1/20，n/30”，表示買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣，在11-20天付款按售價(jià)給予1%的折扣，21-30天付款，則不給折扣。45

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：總價(jià)法應(yīng)收賬款的入賬金額：現(xiàn)金折扣前的金額。實(shí)際發(fā)生折扣時(shí)：作為理財(cái)支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

461、無(wú)折扣情況時(shí)沒(méi)有現(xiàn)金折扣條件的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。[例]銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)10000元，增值稅率為17％，以現(xiàn)金代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。已辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應(yīng)收賬款——A公司11900貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700庫(kù)存現(xiàn)金200收到貨款時(shí)借：銀行存款11900貸：應(yīng)收賬款11900（三）應(yīng)收賬款的核算472、有商業(yè)折扣時(shí)按照實(shí)際交易價(jià)格核算，不影響賬務(wù)處理.[例]產(chǎn)品的標(biāo)價(jià)為10000，給予購(gòu)貨方5%的折扣，成交價(jià)為9500元，增值稅率為17％，貨款收到存入銀行。借：銀行存款11115貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1615

483、有現(xiàn)金折扣情況時(shí)

采用總價(jià)法入賬，收款時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。[例]銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)10000元，增值稅率為17％。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

49如果債務(wù)人在10天內(nèi)付款，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11500財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款11700如果債務(wù)人在11-20天內(nèi)付款，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款11600財(cái)務(wù)費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款11700如果A公司在20天后付款，即超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限，據(jù)銀行收款通知作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款1170050（一）應(yīng)收票據(jù)的概念和分類1、概念企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票.2、分類1）按承兌人分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（注意區(qū)別）2）按是否計(jì)息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)期限最長(zhǎng)6個(gè)月二、應(yīng)收票據(jù)511、均按票據(jù)面值計(jì)價(jià)入賬2、帶息應(yīng)收票據(jù)，期末(指6月30與12月31日）計(jì)提利息，并相應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)量52開(kāi)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)”總賬和明細(xì)賬

借

應(yīng)收票據(jù)貸1）增加2）帶息票據(jù)期末計(jì)提利息1）到期收回2）轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬（三）應(yīng)收票據(jù)的核算53主要包括取得、計(jì)提利息、到期兌現(xiàn)或拒付、貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)。1、應(yīng)收票據(jù)的取得取得時(shí)，不論帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，均按面值入賬。1）銷售時(shí)取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）應(yīng)收票據(jù)的核算54[例1]大華公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為10000元，增值稅1700元，收到不帶息期限3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為11700元。借：應(yīng)收票據(jù)11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170055對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限日利率=年利率÷360月利率=年利率÷12與期限保持一致2、帶息票據(jù)期末利息的計(jì)提56例2：10月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為20000元。期限為6個(gè)月，票面利率為10％。12月31日計(jì)提利息票據(jù)利息＝20000×10％÷12×3＝500（元）例3：11月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，金額共計(jì)為20000元。期限為100天，票面利率為10％。12月31日計(jì)提利息票據(jù)利息＝20000×10％÷360×60＝333.33（元）計(jì)提票據(jù)利息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用57不帶息票據(jù)借：銀行存款（面值）

貸：應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)借：銀行存款（面值+全部利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)

（面值+已提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）

3、應(yīng)收票據(jù)到期兌現(xiàn)接例1:借：銀行存款11700

（面值）

貸：應(yīng)收票據(jù)11700接例2：借：銀行存款21000

貸：應(yīng)收票據(jù)20500財(cái)務(wù)費(fèi)用500594、應(yīng)收票據(jù)到期遭到拒付（商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)

5、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（難點(diǎn)，了解）

1）概念：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。

貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱為貼現(xiàn)期。

貼現(xiàn)率：貼現(xiàn)中使用的利率稱為貼現(xiàn)率。

貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱為貼現(xiàn)息。日期的計(jì)算：按月算（不分大小月）開(kāi)始時(shí)間為月中，則為對(duì)等月份的該天；開(kāi)始時(shí)間為月末，則為對(duì)等月份的月末。按天算（分大小月）：算頭不算尾。2)有關(guān)計(jì)算公式:⑴到期值帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值+利息

不帶息票據(jù)的到期值=面值⑵貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限⑶貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期⑷貼現(xiàn)實(shí)得額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)息

3）會(huì)計(jì)處理（銀行承兌匯票）借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息＞應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收票據(jù)

或：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息＜應(yīng)收利息）64[例]面值為10000元的不帶息的商業(yè)承兌匯票，期限為6個(gè)月。出票日期2014年1月1日，貼現(xiàn)日4月1日，年貼現(xiàn)率為12％。貼現(xiàn)天數(shù)＝3個(gè)月貼現(xiàn)息＝10000×12％÷12×3＝300（元）貼現(xiàn)凈額＝10000－300＝9700（元）借：銀行存款9700財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：應(yīng)收票據(jù)10000[例]凱達(dá)公司因急需資金，于4月25日將所持有的出票日為3月20日、面值23400元、年利率10%、6月26日到期的商業(yè)匯票一張向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)凈額的計(jì)算如下：

票據(jù)到期值=23400×（1+10%/360×98）=24037（元）貼現(xiàn)期=62（天）（4月份6天，5月份31天，6月份25天）貼現(xiàn)息=24037×12%/360×62=496.76（元）貼現(xiàn)凈額=24037－496.76=23540.24（元）借：銀行存款23540.24貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用140.24應(yīng)收票據(jù)2340067三、預(yù)付賬款（一）概念及賬戶設(shè)置預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨環(huán)節(jié)。應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生于銷貨環(huán)節(jié)。三、預(yù)付賬款68開(kāi)設(shè)“預(yù)付賬款”總賬和明細(xì)賬借預(yù)付賬款貸1）購(gòu)貨前預(yù)付的款項(xiàng)2）補(bǔ)付余款1）購(gòu)進(jìn)貨物按實(shí)際結(jié)算金額沖減2）余款退回期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬或期末余額691、預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2、實(shí)際采購(gòu)時(shí)借：在途物資、原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（實(shí)際金額）

（二）預(yù)付賬款的核算3、1）補(bǔ)付剩余款項(xiàng)，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款2）或退回多付的款項(xiàng)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款71（一）概念及內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)等以外的各種其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括以下內(nèi)容：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物的租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4、備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、其他應(yīng)收款72（二）開(kāi)設(shè)賬戶開(kāi)設(shè)“其他應(yīng)收款”總賬和明細(xì)賬借其他應(yīng)收款貸增加減少期末余額按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬73（三）其他應(yīng)收款---備用金的核算備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人使用的現(xiàn)金。賬戶：“其他應(yīng)收款—備用金（某部門）”核算與職工借差旅費(fèi)類似741）撥付備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款——備用金（某部門）貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2）報(bào)賬時(shí)借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等庫(kù)存現(xiàn)金（或在貸方）

貸：其他應(yīng)收款——備用金（某部門）75壞賬是指收不回來(lái)的應(yīng)收款項(xiàng)。

在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明減值的，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，符合謹(jǐn)慎性原則。應(yīng)收款項(xiàng)可以根據(jù)實(shí)際情況，分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額非重大兩類分別進(jìn)行減值測(cè)試。壞賬的核算方法：備抵法。備抵法是指還沒(méi)發(fā)生壞賬時(shí)，在每年年末按一定方法預(yù)先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備。符合謹(jǐn)慎性原則。六、壞賬準(zhǔn)備（一）賬戶設(shè)置1、壞賬準(zhǔn)備2、資產(chǎn)減值損失借（減）壞賬準(zhǔn)備貸(增）“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類的備抵帳戶，用來(lái)預(yù)提和轉(zhuǎn)銷壞賬，反映應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)余額。1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2）轉(zhuǎn)銷壞賬又收回?cái)?shù)1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備2）沖銷多提壞賬準(zhǔn)備期末余額：年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備數(shù)

“資產(chǎn)減值損失”核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。損益類賬戶。按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失

1）沖減多計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的損失2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借資產(chǎn)減值損失貸

==

（二）賬務(wù)處理原則：期末時(shí)，按一定方法計(jì)算估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備或沖減多提壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

2）當(dāng)壞賬發(fā)生時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等

3）已確認(rèn)的壞賬又收回，

A、借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

B、應(yīng)收賬款收回：

借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

核算要點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備期末余額=期末按一定方法（余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法）計(jì)算的結(jié)果（計(jì)算數(shù)）壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減的數(shù)額（分錄數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的余額，不一定等同于分錄數(shù)。壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減的數(shù)額視壞賬