第7章 個人所得稅

第七章

個人所得稅本章學(xué)習(xí)目標了解個人所得稅的概念與作用。掌握個人所得稅法律制度的主要內(nèi)容，能確定納稅人身份，區(qū)分11類應(yīng)稅所得項目，并其適用稅率。

熟悉個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策，并能正確運用。掌握個人所得稅計稅原理，能分類確認各項收入的應(yīng)稅所得額，并計算個人所得稅應(yīng)納稅額。熟悉個人所得稅征收管理法律規(guī)定，能確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，選擇納稅方式，并完成稅款繳納任務(wù)。

樹立正確的稅收籌劃思想，能向企業(yè)員工宣傳個人所得稅法規(guī)政策，并共同進行稅收籌劃。能與稅務(wù)部門溝通，以獲得他們對稅收優(yōu)惠的支持。第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅概念個人所得稅是對個人取得的所得征收的一種稅。二、個人所得稅發(fā)展歷程1980年9月10日第五屆全國人大第三次會議審議通過并頒布《中華人民共和國個人所得稅法》，首次對個人所得開征個人所得稅。1986年至1987年，國務(wù)院先后頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》。1993年10月31日修訂并公布了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》。1999年、2005年、2007年和2011年，全國人大又分別對《個人所得稅法》進行了修訂。第二節(jié)

個人所得稅納稅人與征稅對象自然人：包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶居民納稅人非居民納稅人住所居住時間習(xí)慣性居住

一個納稅年度住滿365天有住所或無住所但居住滿1年無住所又不居住或無住所但居住不滿1年納稅義務(wù)無限有限①臨時離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計算在華天數(shù)一、納稅人認定“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30天或多次累計不超過90天的離境以下個人所得稅納稅人中屬于居民納稅人的有哪些？①在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民；②從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和中國香港、澳門、臺灣同胞；③在一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住的到美國留學(xué)的學(xué)生；④在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞?？劾U義務(wù)人確定

我國實行個人所得稅代扣代繳和個人申報納稅相結(jié)合的征收管理制度?！抖惙ā芬?guī)定，凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。二、征收對象確定1．工資薪金所得工資薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。其中，工資、薪金、年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資薪金所得征稅；獎金、津貼、補貼視不同情況有例外。下列補貼、津貼不屬于工資薪金性質(zhì)所得，不征個人所得稅：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助，以及執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼和家屬成員的副食品補貼。工資薪金所得是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。2．個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按有關(guān)規(guī)定計征個人所得稅。3．對企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得4．勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動所取得的所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。自2011年6月9日起，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，對個人取得的該項所得，按“其他所得”項目征收個人所得稅：①企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品。②企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品。企業(yè)贈送禮品為自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人應(yīng)稅所得；贈送禮品為外購的，按該商品的實際購置價格確定個人應(yīng)稅所得。三、所得來源地確定杭州居民王先生于2014年1月在中國境內(nèi)取得下列所得，請你分析是否屬于個人所得稅征稅對象？如果是，確定其適用稅目。①取得年終加薪6

000元；

②轉(zhuǎn)讓商品房一套，取得轉(zhuǎn)讓所得80萬元；③外出講課取得報酬3

000元。第三節(jié)個人所得稅稅額計算征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得比例稅率20%，但對一次收入畸高加成征收，相當于實行三級超率累進稅率稿酬所得比例稅率20%，按應(yīng)納稅額減征30%，相當于實行14%稅率特許權(quán)使用費所得比例稅率20%，但個人出租住房所得稅率為10%財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得一、稅率選擇級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）含稅級距不含稅級距1不超過1500元的部分不超過1455元的部分302超過1500～4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500～9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000～35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000～55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000～80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505表7-1 工資、薪金所得適用稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）含稅級距不含稅級距1不超過15000元的部分不超過14250元的部分502超過15000～30000元的部分超過14250～27750元的部分102503超過30000～60000元的部分超過27750～51750元的部分2012504超過60000～100000元的部分超過51750～79750元的部分3042505超過100000元的部分超過79750元的部分356750表7-2 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額（元）（含稅）每次應(yīng)納稅所得額（元）（不含稅）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分不超過21000元的部分2002超過20000～50000元的部分超過21000～49500元的部分3020003超過50000元的部分超過49500元的部分407000表7-3 勞務(wù)報酬所得適用稅率表政策免稅項目減稅項目二、稅收優(yōu)惠暫免征稅項目對居民納稅人的暫免優(yōu)惠對非居民納稅人的暫免優(yōu)惠三、稅額計算（二）一般項目個人所得稅稅額計算【案例分析7-1】2014年1月在某外商投資企業(yè)工作的中國公民王某取得工資收入8

800元；美籍專家取得工資收入15

000元。請分別計算上述兩人1月份應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。分析：王某應(yīng)納個人所得稅=（8

800-3

500）×20%-555=505（元）美籍專家應(yīng)納個人所得稅=（15

000-3

500-1

300）×25%-1

005=1

545（元）（3）特殊情形應(yīng)納稅額計算。（3）特殊情形應(yīng)納稅額計算。（3）特殊情形應(yīng)納稅額計算?！景咐治?-2】中國公民趙某2013年12月在中國境內(nèi)取得工資收入4

100元，同時取得年終一次性獎金12

000元。計算趙某12月份應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。分析：趙某的月工資薪金所得與年終獎應(yīng)分別計稅。月工資薪金個人所得稅應(yīng)納稅額＝（4

100-3

500）×3%＝18（元）【案例分析7-2】分析：年終獎應(yīng)納個人所得稅：找稅率：12

000÷12＝1

000（元），適用稅率為3%、速算扣除數(shù)0算稅額：應(yīng)納稅額＝12

000×3%＝360（元）接上述資料，如果趙某月工資為1

700元，其他資料不變，計算趙某12月應(yīng)繳納個人所得稅稅額。計算月工資薪金個人所得稅：月工資不足3

500元，不需納稅。年終獎應(yīng)納個人所得稅：找稅率：[12

000-（3

500-1

700）]÷12＝850（元），適用稅率為3%、速算扣除數(shù)0算稅額：應(yīng)納稅額＝（12

000-1

800）×3%＝306（元）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人全年一次性獎金的計稅辦法只允許采用一次，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅?！景咐治?-3】李某由中方A企業(yè)派往B外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付工資2

000元和7

000元。A、B企業(yè)每月應(yīng)分別代扣代繳多少個人所得稅？李某自行申報時應(yīng)補繳多少個人所得稅？分析：A企業(yè)每月代扣代繳的個人所得稅＝2

000×3%＝60（元）B企業(yè)每月代扣代繳的個人所得稅＝（7

000-3

500）×10%-105＝245（元）李某自行申報個人所得稅應(yīng)補繳稅額：應(yīng)補繳的個人所得稅＝（7

000+2

000-3

500）×20%-555-（60+245）＝240（元）2．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得【案例分析7-4】查賬征收吉祥快餐店為一個體工商戶，其稅款實行查賬征收。2013年7月全月營業(yè)額為34

000元，當月購進大米、菜、肉、蛋等原料支出為19

500元，全月共繳納水電費、房租、煤氣費等4

000元，繳納其他稅費合計340元，當月支付雇傭員工工資3

000元。假定上述費用均在規(guī)定的扣除標準之內(nèi)。1～6月累計應(yīng)納稅所得額為

67

800元，1～6月累計已預(yù)繳的個人所得稅額為18

460元。計算吉祥快餐店7月應(yīng)預(yù)繳的個人所得稅稅額。分析：7月應(yīng)納稅所得額＝34

000-19

500-4

000-340-3

000＝7

160（元）7月累計應(yīng)納稅所得額＝7160+67800＝74960（元）全年應(yīng)納稅所得額＝74

960×12/7＝128

502（元）全年應(yīng)納稅額＝128

502×35%-6

750＝38

226（元）7月應(yīng)納稅額＝38

226×7/12-18

460＝3

838.5（元）【案例分析7-5】劉某承包一餐館，承包期3年，每年從稅后利潤中上繳承包費5萬元。2013年餐館稅后利潤為176

000元，劉某全年領(lǐng)取工資收入45

000元。請問劉某2013年應(yīng)繳納多少個人所得稅？分析：年應(yīng)納稅所得額＝176

000-50

000+45

000-3

500×12＝255

000（元）應(yīng)納個人所得稅＝255

000×35%-14

750＝74

500（元）【案例分析7-6】某大學(xué)教授王某，2014年1月應(yīng)邀為某企業(yè)進行3天的員工培訓(xùn)，取得收入15000元。請問王教授講學(xué)所得應(yīng)繳納多少個人所得稅？分析：應(yīng)納稅額=15

000×（1-20%）×20%=2

400（元）【案例分析7-7】作者王某2014年1月出版一小說，取得稿酬40

000元。請計算出版社應(yīng)代扣代繳多少個人所得稅？分析：應(yīng)扣個人所得稅稅額=40

000×（1-20%）×20%×（1-30%）=4

480（元）【案例分析7-8】某企業(yè)購入王某的一項非專利技術(shù)的使用權(quán)。合同約定使用費30

000元，個人所得稅由王某個人承擔。請計算王某應(yīng)納個人所得稅稅額。分析：應(yīng)納稅額=30

000×（1-20%）×20%=4

800（元）【案例分析7-9】2013年2月李某將一店面出租給王某使用，雙方協(xié)議月租金為2

000元，但交付使用前李某應(yīng)將房屋進行裝修。出租前李某共花去裝修費用1

500元，租金自2013年3月開始計算，半年收取一次租金，2013年3月1日李某收到12

000元租金。暫不考慮其他稅金及附加。請計算李某收取的上述租金應(yīng)繳納多少個人所得稅？分析：2013年3月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納稅額＝（2000-800-800）×20%＝80（元）2013年4月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納稅額＝（2000-700-800）×20%＝100（元）2013年5月至8月應(yīng)納個人所得稅：應(yīng)納稅額＝（2000-800）×20%＝240（元）合計應(yīng)納個人所得稅=80+100+240×4=1

140（元）【案例分析7-10】某個人建造房屋一棟，造價為40000元，支付有關(guān)費用3000元。該個人2014年1月將此房屋轉(zhuǎn)讓，房屋轉(zhuǎn)讓價為120000元，在賣房過程中按規(guī)定支付各項費用合計5000元。計算該個人應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。分析：應(yīng)納稅所得額＝120000-（40000＋3000）-5000＝72000（元）應(yīng)納稅額＝72000×20%＝14400（元）【案例分析7-11】2013年王先生購買福利彩票中獎3

000元；參加某商場舉辦的有獎銷售活動中獎15

000元現(xiàn)金。王先生的上述所得是否應(yīng)繳納個人所得稅？分析：王先生購買福利彩票中獎所得不超過1萬元，暫免征收個人所得稅；參加商場有獎銷售活動所得應(yīng)按“偶然所得”稅目計征個人所得稅。應(yīng)納稅額=15

000×20%=3

000（元）（三）特殊項目個人所得稅稅額計算【案例分析7-12】中國公民王某2013年5月1日購買福利彩票，中獎200

000元。王某領(lǐng)獎時拿出20

000元捐贈給希望工程。請計算王某應(yīng)納的個人所得稅稅額。分析：捐贈扣除限額＝200000×30%＝60000（元）納稅人實際捐贈額20

000元＜捐贈扣除限額60

000元，則允許扣除的捐贈額＝20

000元。應(yīng)納稅所得額＝200000-20000＝180000（元）應(yīng)納稅額＝180000×20%＝36000（元）【案例分析7-13】中國公民王某在境外工作，2013年在A國取得工薪收入240

000元，轉(zhuǎn)讓一項專利取得特許權(quán)使用費收入80

000元，兩項所得在A國已繳納個人所得稅10

000元。計算2013年王某應(yīng)向我國稅務(wù)機關(guān)繳納的個人所得稅稅額。分析：①計算來自A國的抵免額。工薪收入應(yīng)納稅額＝[(240000÷12-4800)×20%-375]×12＝31

980（元）特許權(quán)使用費收入應(yīng)納稅額＝80

000×(1-20%)×20%＝12

800（元）A國抵免限額＝31

980+12

800＝44

780（元）②判斷允許抵免額。王某已在A國繳納稅款10

000元＜抵免限額44

780元，則允許抵免額＝10

000元。③王某應(yīng)向我國稅務(wù)機關(guān)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝44

780-10

000＝34

780（元）第四節(jié)個人所得稅稅款繳納一、全員全額扣繳申報申報繳納方式全員全額扣繳申報自行納稅申報從2006年1月1日起，扣繳義務(wù)人必須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務(wù)。二、自行納稅申報3．納稅地點二、自行納稅申報內(nèi)容結(jié)構(gòu)

知識點：個人所得稅居民納稅人非居民納稅人習(xí)慣性居住地臨時離境個人所得稅征稅對象工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得全員全額扣繳申報自行納稅申報能力點：納稅人認定征稅對象確定稅率選擇應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅額計算自行納稅申報重點：納稅人認定征稅對象確定稅率選擇不同稅目應(yīng)納稅額計算稅收優(yōu)惠運用境外所得已納稅款扣除稅款繳納難點：費用扣除中有關(guān)“次”的規(guī)定應(yīng)納稅所得額的確定公益救濟捐贈扣除境外所得稅抵免扣除復(fù)習(xí)思考題1．如何區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人？2．個人所得稅征稅對象有哪些？3．比較分析個人所得稅不同項目的適用稅率。4．比較分析計算個人所得稅不同項目應(yīng)納稅所得額的費用扣除規(guī)定。5．個人所得稅哪些項目是按“次”計征？如何確定“次”？6．個人所得稅納稅申報方式有哪些？其適用范圍怎樣規(guī)定？單項選擇題1．下列所得中，一次收入畸高

可實行加成征收的是（

）。 A．利息、股息、紅利所得

B．稿酬所得 C．勞務(wù)報酬所

D．偶然所得2．下列所得中，以一個月內(nèi)取得的收入為一次納稅的是（）。 A．財產(chǎn)租賃所得

B．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C．稿酬所得

D．利息所得

3．下列個人所得，計算應(yīng)稅所得額時，應(yīng)按全額計算個人所得稅的是（）。 A．個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

B．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

C．偶然所得

D．對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營4．《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，其納稅地點選擇是（

）。 A．收入來源地

B．選擇并固定在其中一地申報納稅

C．納稅人戶籍所在地

D．稅務(wù)局指定地點5．下列項目中，應(yīng)計入工資、薪金征收個人所得稅的是（

）。 A．獨生子女補貼

B．差旅費津貼

C．獎金

D．誤餐補助多項選擇題1．下列情況中，屬于居民納稅義務(wù)人的有（

）。 A．在中國境內(nèi)有住所

B．2013年1月1日—12月31日在我國境內(nèi)居住 C．2012年2月1日—2013年1月31日在我國境內(nèi)居住 D．2012年1月1日—2013年12月30日在我國內(nèi)居住2．下列項目中，應(yīng)計入“工資、薪金所得”計征個人所得稅的有（）。 A．年終獎金

B．年終加薪

C．職務(wù)工資

D．交通費補貼3．享受工資、薪金個人所得稅附加減除費用的個人包括（）。 A．在我國的外國企業(yè)中工作中方人員 B．華僑和中國港、澳、臺同胞

C．在我國工作的外籍專家

D．在中國境內(nèi)有住所但在境外工作的中國居民4．個人取得下列各項所得，必須自行申報納稅的有（

）。 A．從兩處或兩處以上取得工資所得

B．取得股票轉(zhuǎn)讓所得的 C．從境外取得所得的

D．取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的5．下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率的有（

）。 A．個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B．個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得 C．對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得

D．合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得判斷題1．居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所的個人。 （）2．某人年薪20萬元，單位已經(jīng)足額代扣代繳個人所得稅，所以其不用自行申報個人所得稅。 （）3．大學(xué)教師王某在本校授課取得的講課費收入，應(yīng)該按勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅。 （） 4．我國現(xiàn)行居民納稅人工資薪金所得稅個人所得稅起征點是3500元。 （）5．居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的全部所得依法繳納個人所得稅。 （）單項計算題1．中國公民王某，2013年7月在中國境內(nèi)取得工資2

100元獎（或月度獎/季度獎）6200元。王某7月應(yīng)納個人所得稅為（

）元。 A．405 B．820 C．530 D．5102．中國公民王某，2013年12月在中國境內(nèi)取得工資1900元、年終一次性獎金12

200元王某12月應(yīng)納個人所得稅為（

）元。 A．1125 B．1195 C．318 D．13853．張工程師退休后，月退休工資1800元，為發(fā)揮余熱又受聘任職于另一單位取得月工資2500元。張工程師每月應(yīng)納個人所得稅為（

）元。 A．30 B．190 C．0 D．2204．某演員參加營業(yè)性演出，一次取得勞務(wù)報酬100000元，其應(yīng)繳納的個人所得稅為（

）元。 A．16000 B．25000 C．20000 D．220005．李教授2013年8月在清華大學(xué)出版社出版教材一本，獲稿酬8000元。因市場需要，2014年1月加印該教材又獲稿酬3000元。李教授兩次稿酬收入實際應(yīng)繳納的個人所得稅為（

）元。 A．1

460 B．1

540 C．1

204 D．1

2326．李某2014年1月分別將其擁有的兩項專利轉(zhuǎn)讓給他人，A專利轉(zhuǎn)讓所得3

000元，B專利轉(zhuǎn)讓所得4700元（支付中介費200元，有合法憑證）。李某應(yīng)繳納的個人所得稅為（

）元。 A．940 B．1

540 C．1

160 D．1

2007．中國公民李小姐2013年將位于市區(qū)的自有居住用房出租用于居住，租期半年，共計取得租金收入24000元（暫不考慮其他稅費）。李小姐取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅稅為（

）元。 A．1460 B．1920 C．1890 D．2100綜合分析題

1．海濱市居民張先生因工作需要，由其人事關(guān)系所在單位（甲）委派到本省一外商投資企業(yè)（乙），工作時間為2013年1月1日至2013年12月31日。甲每月支付基本工資2

000元，乙每月支付工資6

000元。有關(guān)張先生的工資、薪金所得個人所得稅處理如下：甲每月支付給張先生的工資低于3

500元，根據(jù)稅法規(guī)定，無須繳納個人所得稅，甲作零申報。乙每月代扣個人所得稅=（6000-3500×10%-105=145（元）張先生認為雇傭單位和派遣單位已分別代扣代繳其個人所得稅稅款，本人無須辦理申報納稅。請問：（1）雇傭單位和派遣單位每月代扣稅額是否正確？為什么？（2）張先生的想法正確嗎？為什么？2．濱海市大洋路萬家超市，2014年1月該超市工資計算表（簡表），見表7-4。計算企業(yè)應(yīng)代扣代繳各員工的個人所得稅稅額。姓名身份證號碼基本工資績效工資補貼應(yīng)發(fā)工資代扣公積金代扣醫(yī)療保險代扣失業(yè)保險代扣養(yǎng)老保險稅前工資曾海良3258011958111200043500150010006000600

120

30

480

4770

季月榮3258011977080800413350150010006030603

120.630.15482.44793.85徐雪容325871197604060001230215003802380.276.0419.01304.163022.59李長芬325871198109230021228015003780378

75.618.9302.43005.1陳光波325801198311050022229515003795379.575.918.98303.63017.02楊建峰325871197610110024210215003601360.152.0218.01288.082882.79合計1600930008000270092700.8520.16135.052160.6421

491.35表7-4 超市工資計算表

單位：元（列至角分）3．李平為自由職業(yè)者，2013年2月1日起與某農(nóng)科院簽訂期限為2年的餐廳經(jīng)營業(yè)務(wù)，合同規(guī)定李平向農(nóng)科院繳納風險抵押金10

000元，當年向出包單位上繳承包利潤40

000元，并逐年提高一個百分點，剩余利潤歸承包人所有。2013年李某承包的餐廳實現(xiàn)稅后利潤120

000元。李平每月領(lǐng)取工資4

000元。計算李平2013年承包所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。4．王宏2013年收入資料如下。（1）每月取得工資和年終獎及扣繳稅款情況見表7-5。（2）2012年3月1日將其擁有的一項發(fā)明專利讓渡給甲公司，雙方約定的轉(zhuǎn)讓款為60

000元。（3）2013年3月1日出租自有商鋪給乙公司，合同約定租期一年，月租金3

500元，按國家規(guī)定繳納除個人所得稅外的其他稅費200元。項目基本及崗位工資伙食補助月獎住房補貼過節(jié)費應(yīng)發(fā)工資住房公積金基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費三費一金合計個人所得稅實發(fā)工資①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩1月700010001200300010001320012009602401202