進項稅額轉出8種情形(案例)賬務處理大全

額種情賬我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以將購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過“交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目，不予以抵扣。（）物于體利個消如處？答：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，用于集體福利和個人費的，應當將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉出；無法確定該進項稅額的，按照當期際成本計算應轉出的進項稅額。例：某企業(yè)為一般納稅人，適用一般計稅方法2016年5日購洗滌劑準備用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元，當月認證抵扣年7月該納稅人將所購進的該批洗滌劑全部用于職工食堂。納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的1萬進行進項稅額轉出。會計處理如下：借：應付職工薪-職工福利費貸：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅轉出）（）物生正損如處？答：納稅人購進的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)造成依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的項稅額應進行轉出。例：某企業(yè)為一般納稅人，提供設計服務，適用一般計稅方法年5月進復印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元運費1萬元并于當月認證抵扣年7月，該納人由于管理不善造成上述復印紙張全部丟失。納稅人購進貨物因管理不善造成的丟失，應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅進行轉出。應轉出的進項稅=100000*17%+10000*11%=18100元會計處理如下：借：待處理財產損溢待理流動資產損失貸：庫存商品應交稅金-應交增值稅（進項稅轉出）（）產、成發(fā)非常失何理答：納稅人在產品、產成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規(guī)成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（不包括固定資產），以及相關的加工修修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。例某業(yè)為一般納稅人產裝食品適一般計稅方法2016年8月某批次在產品的60%因違反國家法律法規(guī)被依法沒收，該批次在產品所耗用的購進貨物成本為10萬，發(fā)生運費1萬，已于購進當月認證抵扣。納稅人在產品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收，應于發(fā)生的當月將所耗用的購進貨物及運輸服的進項稅額進行轉出。應轉出的進項稅=（100000×17%11%）×60%=10860元會計處理如下：借：待處理財產損溢待處理流動資產損失貸：在產品應交稅金-應交增值稅（進項稅轉出）（）稅適一計方兼簡計項、稅目何處？答：適用一般計稅方法的納稅,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額例：某企業(yè)為一般納稅人，提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務適用一般計方法，裝卸搬運服務選擇適用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳當月電費萬，取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣，且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。納稅人當月取得貨物運輸收入6萬，裝卸搬運服務萬元。納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的，按照下列公式計算應轉出的進項稅：應轉出的進項稅=117000÷（1+17%40000（40000+60000）×17%=6800元會計處理如下：借：管理費用貸：應交稅-應交增值稅（進項稅額轉出）（）定產無資發(fā)應項額出情如處？答：已抵扣進項稅額的固定資產，發(fā)生應進項稅額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的項稅額：不得抵扣的進項稅額固資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額例：某企業(yè)為一般納稅人，提供職業(yè)和婚姻中介服務，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務受免征增值稅優(yōu)惠政策2016年購進復印機一臺在計上作為固定資產核算折期年，兼用于上述兩項服務，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額萬元于當月認證抵扣2016年12月該納稅人將上述復印機移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。納稅人購進的固定資產專用于免稅項目，應于發(fā)生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額固定資產的凈值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元應轉出的進項稅=元會計處理如下：借：固定資產貸：應交稅-應交增值稅（進項稅額轉出）（）得得扣項額不產何理答：納稅人取得不動產專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消的，應取得2016年5月1日后具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉出。如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票，應在認證期內進行認證。例：某企業(yè)為一般納稅人年購進一棟樓用作職工宿舍，購進含稅價款為1萬，取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證。納稅人取得不動產用于集體福利，應將相應的增值稅額列入進項稅額，并于當期進行進項稅額出。應轉出的進項稅=11100000÷（1+11%）×11%=1100000元會計處理如下：借：固定資產1100000貸：應交稅-應交增值稅（進項稅額轉出1100000（）貨發(fā)銷折、止者回何理答：納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額購買方應暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。例：某企業(yè)為一般納稅人2016年5月賃辦公用房一間，當月預付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并于當月認證抵扣2016年10月因屋質量問題停止租賃到回的剩余部分租金63萬，并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。稅務處理：納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價款，應于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當進行進項稅額轉出。應轉出的進項稅=630000÷（1+5%）×5%=30000元會計處理如下：借：銀行存款630000貸：長期待攤費用應交稅-應交增值稅（進項稅額轉出30000（八）不動產及不動產在建工程進項稅額轉出規(guī)定1、已全額抵扣的貨物和服務轉用于不動產在建工程如何處理？答購時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務用于不動產在建工程的其抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起13個月銷項稅額中抵扣。注釋：納稅人原購進貨物和服務用于生產經(jīng)營，且于購進時取得了相應的增值稅專用發(fā)票并認抵扣完畢，但這部分貨物和服務在購進后實際領用時沒有用于生產經(jīng)營而是轉用在某項不動產建工程里了，則這部分貨物和服務不能再適用當期全額抵扣的辦法，而將適用不動產分期抵扣的辦，即第一年只允許抵扣。此，之前已全額抵扣部分的40%應在轉用當期先轉入待抵扣進項稅額，然后在轉用的當月起第13個再從待抵扣進項稅額轉入當期抵扣進項稅額用于抵扣。例1：某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進了一批水泥117萬元用于生產經(jīng)營，購進時企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額萬元企業(yè)已于當期認證抵扣年6月該企業(yè)實際領用該水泥時，沒有將該筆水泥用于生產經(jīng)營，而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣進項稅額17萬的40%，即6.8萬，應在所屬期6做進項稅額轉出至待抵扣進項稅額，然后在所屬期年7月從抵扣進項稅額中轉出至當期進項稅額并于當期抵扣。會計處理如下：2016年6月，6.8萬元轉入待扣進項稅額的會計處理借：應交稅-待抵扣進項稅額68000貸：應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出680002017年7月可以抵扣6.8萬時的會計處理借：應交稅-應交增值稅（進稅額68000貸：應交稅金-待抵扣進項稅額68000例2.某一般納稅人企業(yè)于2016與設計公司署了106萬元設計協(xié)議于當期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票已認證抵扣進項稅額萬元年6月企決定由B公為A公司新建的辦公樓提供設計方案，則項設計服務的進項稅額6萬元40%，即2.4萬元，應在所屬期6月做進項稅額轉出至待抵扣進項稅額，然后在所屬期017月待抵扣進項稅額中轉出至當期項稅額并于當期抵扣。會計處理如下：2016年6月，2.4萬元轉入待扣進項稅額的會計處理借：應交稅-待抵扣進項稅額24000貸：應交稅金-應交增值稅（進稅額轉出24000年7月，以抵扣2.4萬時的會計處理借：應交稅-應交增值稅（進項稅額24000貸：應交稅-待抵扣進項稅額240002、不動產在建工程發(fā)生非正常失如何處?答：不動產在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務已抵扣的項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。注釋：不動產在建工程發(fā)生非正常損失是指不動產在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企在修建不動產在建工程時耗用的貨物、設計服務和建筑服務已按照不動產分期抵扣的規(guī)則正?？圻M項稅，即第一年抵扣而下40%入待抵，但因不動產在建工程發(fā)生非正常損失時，這些貨物設計服務和建筑服務就成為不能抵扣進項稅額的項目了對于已抵扣的60%的部分應全額做進項額轉出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。例：某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購進了水泥117萬用于建設，并由某建筑設計公司提供辦公樓設計服務，金額106萬元，該項目交由某建筑公司進行建設，金額111萬上項目均取得了增值稅專用發(fā)票企業(yè)于當期認證并分別抵扣了進項稅額的60%10.2萬萬和6.6萬元，計20.4元，剩余的40%即13.6萬按要求轉入待抵扣進項稅2016年12月該公樓被建委認定為違章建筑被依法拆除企業(yè)應當在所屬期月上述已扣的萬進項稅額全額轉出，轉入待抵扣的13.6萬不得再抵扣。會計處理如下：年5月，扣進項稅額和轉入待抵扣的會計處理：借：在建工程3000000應交稅-應交增值稅（進項稅204000應交稅-待抵扣進項稅額136000貸：銀行存款33400002016年12月進項稅額轉出和抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理：借：在建工程340000貸：應交稅金-應交增值稅（進稅額轉出204000應交稅-待抵扣進項稅額1360003、已抵扣進項稅額的不動產發(fā)非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項目的情形如何處理？答：已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=（已抵扣項稅待抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值=（不動產凈值÷不動產原值）×100%不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將已抵進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣項稅額的差額。注釋：當不動產發(fā)生非正常損失，即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時，或發(fā)生改變用途專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，即由可以抵扣的目轉為不能抵扣進項稅額的項目時，由于之前不動產抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進項稅額轉時應按以下步驟操作處理：（1）計算不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額（已抵扣進項稅+抵扣進項稅額）×不動產凈值率不動產凈值=（不動產凈值÷動產原值）（2）比較不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額：不得抵扣的進項稅額≤已抵扣進項稅額的在當期對不得抵扣的進項稅額應做進項稅額轉出；不得抵扣的進項稅額≥已抵扣進項稅額的，應在當期對不得抵扣的進項稅額做進項稅額轉出，同時計“額=不得抵扣的項稅-已抵扣的進項稅額然在待抵扣進項稅額中扣除上“差額”。例：某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬于2016年5月購一座廠房用于生產經(jīng)營，購進時取得增值稅專用發(fā)票，并于當期抵扣進項稅額66萬元轉入待抵扣進項稅額4萬元2016年11月企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務，根據(jù)36號文求可采用簡易計稅辦法計稅，假設企業(yè)計算折舊使平均年限法，預計使用壽命20年凈殘值率，此時應當：（1）計算不得抵扣的進項稅額不動產凈值1000-（1000-1000）÷20÷12ⅹ6≈976萬不得抵扣的進項稅額=（66+44）（976÷1000萬元（2）比較不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額：由于萬元66萬，則應首先將66萬元進項稅額轉出，接著計算“差額=107-66=41萬元，然后將41萬元差額”從44萬元待抵扣項稅額中扣除。會計處理如下：2016年5月進廠房時的會計理借：固定資產應交稅-應交增值稅（進項稅660000應交稅-待抵扣進項稅額440000貸：銀行存款2016年11月該廠房用于倉儲務的會計處理：借：固定資產1070000貸：應交稅金-應交增值稅（進稅額轉出660000應交稅-待抵扣進項稅額4100002016年5月續(xù)抵扣待抵扣進稅額中的剩余部分借：應交稅-應交增值稅（進稅額轉出30000貸：應交稅費-待抵扣進項稅額30000接上例，如果企業(yè)是年4月決定將該廠房用于倉儲服務，假設該廠房當時的凈值因故減為550萬，則計算方法如下：（1）計算不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=（66+44）（550÷1000）=60.5萬元（2）比較不得抵扣的進項稅額已抵扣進項稅額：由于萬<66萬，則應直接將60.5元做進項稅額轉出。會計處理如下：2017年4月該廠房用于倉儲務的會計處理：借：固定資產605000貸：應交稅-應交增值稅（進稅額轉出6050004、不得抵扣的不動產發(fā)生用途變，轉為可以抵扣進項稅額的情形如何處理？答：按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額增稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈