2015年中級會計職稱考試真題及答案匯總

2015年中級會計職稱考試真題及答案匯總2014年中級會計職稱考試真題、模擬題盡收其中，千名業(yè)界權(quán)威名師精心解析，精細(xì)化試題分析、完美解析一網(wǎng)打盡！在線做題就選針題庫：/oXVZF一、單選選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備案答案在，只有一個符合題意的正確答案。請將懸點的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。多選、錯選、不選均不得分)1.2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為()萬元A.12.5B.15C.37.5D.40答案：A【解析】2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額=(960-600-60)/2/12=12.5(萬元)【試卷點評】本題考核“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點。2.甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為()萬元。A.750B.812.5C.950D.1000【答案】B【答案解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800×250=137.5(萬元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5(萬元)。3.2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為()萬元。A.68B.70C.80D.100【答案】A【答案解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=108-40=68(萬元)，成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價值為68萬元。4.2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。預(yù)計處置費用為100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為()萬元。A.860B.900C.960D.1000【答案】C【答案解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額=1000-100=900(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬元，選項C正確。5.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是()。A.商譽B.固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【答案】A【答案解析】商譽和使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測試，選項A正確。6.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量有關(guān)相關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為()A.投資收益B.管理費用C.營業(yè)外收入D.公允價值變動收益【答案】D【答案解析】對應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。7.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應(yīng)暫停借款費用資本化的是()A.勞務(wù)糾紛B.安全事故C.資金周轉(zhuǎn)困難D.可預(yù)測的氣候影響【答案】D【答案解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個月，也需要繼續(xù)資本化，選項D正確。8.2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為()萬元。A.18000B.18652C.18800D.18948【答案】B【答案解析】2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(萬元)。9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補償款40萬元。甲公司應(yīng)對該項未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為()萬元。A.460B.660C.700D.860【答案】C【答案解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第三方獲得補償款項不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=(500+900)÷2=700(萬元)，選項C正確。10.下列各項中，應(yīng)作為政府補助核算的是()。A.營業(yè)稅直接減免B.增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣【答案】B【答案解析】增值稅即征即退屬于政府補助，其他均不屬于。11.下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是()。A.應(yīng)收賬款B.銀行存款C.交易性金融資產(chǎn)D.持有至到期投資【答案】C【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。12.下列各項中，屬于會計政策變更的是()。A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策【答案】C【答案解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選項A錯誤;固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會計政策變更，選項B錯誤;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C正確;租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更，選項D錯誤。13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，未項尚未收到;該批商品成本為2200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為()萬元。A.160B.440C.600D.640【答案】A【答案解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項目應(yīng)抵消的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬元)。14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行;該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為()萬元。A.1600B.1940C.2000D.2340【答案】D【答案解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340(萬元)。15.下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是()。A.增加事業(yè)支出B.增加其他支出C.減少事業(yè)基金D.減少非流動資產(chǎn)基金【答案】D【答案解析】無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金--無形資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”，選項D正確。二、多選題(本類題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)1.下列各項中，影響當(dāng)期損益的有()A.無法支付的應(yīng)付款項B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出D.可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加【答案】ABC【解析】A計入營業(yè)外收入，B計入銷售費用，C應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期計入管理費用，均影響當(dāng)期損益;D計入資本公積，不影響當(dāng)期損益?！驹囶}點評】本題考核“當(dāng)期損益”知識點。2.下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有()。A.固定資產(chǎn)原價B.固定資產(chǎn)清理費用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費，而AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，B是處置清理費用，C對應(yīng)處置取得的價款，因此ABCD都影響處置損益。【試題點評】本題考核“固定資產(chǎn)處置”知識點。3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)【答案】BCD【解析】沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計提折舊的，A說法不正確?！驹囶}點評】本題考核“固定資產(chǎn)”相關(guān)知識點。4.下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。A.至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核【答案】ABCD【試卷點評】本題考核“無形資產(chǎn)”知識點。5.下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有()。A.商譽減值準(zhǔn)備B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備【答案】ABC【解析】商譽、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回?！驹嚲睃c評】本題考核“資產(chǎn)減值”知識點，是對教材第八章內(nèi)容原文的考察。6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有()。A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用【答案】AB【答案解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項C和D正確。7.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有()。A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下單獨列示B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的即期匯率折算C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算【答案】ACD【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，在外幣報表進(jìn)行折算時，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確，選項B錯誤;外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目，選項A正確。8.在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后發(fā)生的下列事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會計處理的有()。A.公布上年度利潤分配方案B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費用化的借款費用計入了在建工程成本D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷【答案】CD【答案解析】選項A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項，作為當(dāng)期事項在當(dāng)期處理;選項C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應(yīng)當(dāng)采用追溯重塑法調(diào)整。9.下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有()。A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【答案】ABD【答案解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達(dá)到施控制;選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。10.下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有()。A.上級補助收入B.財政補助收入C.附屬單位上繳收入D.其他收入中的非專項資金收入【答案】ACD【答案解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項A、C和D正確;財政補助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項B錯誤。三、判斷題1.企業(yè)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準(zhǔn)備。()【答案】√【解析】分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品等【試卷點評】本題考核“存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識點。2.企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。()【答案】√【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。【試卷點評】本題考核“固定資產(chǎn)初始計量”知識點。3.企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)()【答案】×【解析】企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)?！驹嚲睃c評】本題考核“投資性房地產(chǎn)”知識點。4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量()【答案】√【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產(chǎn)”知識點。5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)()【答案】×【解析】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類?！驹嚲睃c評】本題考核“金融資產(chǎn)重分類”知識點。6.企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量相關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當(dāng)期損益。()【答案】×【答案解析】針對企業(yè)集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。7.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額()【答案】√【答案解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值，然后再確定權(quán)益成份的公允價值。8.與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當(dāng)期損益()【答案】√【答案解析】根據(jù)政府補助準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量。9.企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。()【答案】√【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。10.民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。()【答案】√【答案解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：(1)2011年度有關(guān)資料：①1月1日，西山公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬元。③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元。(2)2012年度有關(guān)資料：①1月1日，西山公司以銀行存款9810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為50500萬元，公允價值為51000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4000萬元。③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。(3)其他資料：①西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。2011年度：成本法2012年度：權(quán)益法(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。2011年1月1日：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款50002011年4月26日：西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)借：應(yīng)收股利350貸：投資收益3502011年5月12日：借：銀行存款350貸：應(yīng)收股利350(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。2012年1月1日：借：長期股權(quán)投資——成本10190累計攤銷120貸：銀行存款9810無形資產(chǎn)450營業(yè)外收入50原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽200萬元;新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。對于兩次投資時點之間的追溯：兩次投資時點之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600——其他權(quán)益變動50貸：長期股權(quán)投資——成本350盈余公積25利潤分配——未分配利潤225資本公積——其他資本公積502012年4月28日：西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)借：應(yīng)收股利1200貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600——成本6002012年5月7日：借：銀行存款1200貸：應(yīng)收股利1200甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2310貸：投資收益2310(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(萬元)【試題點評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點，屬于長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點，難度不大。2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬元。(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(4)當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為170000萬元。(5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。要求：(1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。(2)逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。(3)分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費用(或收益)相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?1)事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬元)。事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬元)。事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)也為300萬元;不產(chǎn)生暫時性差異。事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負(fù)債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬元)。(2)事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬元)。事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元。事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。(4)會計分錄為：借：所得稅費用2575遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅2420遞延所得稅負(fù)債200五、綜合題(本類題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的原價為1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備100元，公允價值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價200萬元。(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項2340萬元計提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。要求：(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。(4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)對甲公司而言：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;對丙公司而言：支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬元)。會計處理為：借：長期股權(quán)投資1200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100累計攤銷200銀行存款200貸：無形資產(chǎn)1200應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50營業(yè)外收入50可供出售金融資產(chǎn)--成本350--公允價值變動50借：資本公積--其他資本公積50貸：投資收益50(3)借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備280(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬元)借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940壞賬準(zhǔn)備280營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120貸：應(yīng)收賬款2340(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940(萬元)乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬元)借：應(yīng)付賬款2340貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940預(yù)計負(fù)債100營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300(6)2013年5月31日甲公司：借：銀行存款2040貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)100乙公司：借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940預(yù)計負(fù)債100貸：銀行存款20402.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格