《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》講解

《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》講解孝感市暢捷電腦有限公司聶傳明電容提要新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉入新賬將原未入賬事項登記新賬將基建數據并入“大賬”財務報表新舊銜接其他銜接事項

一、新舊制度銜接總要求（一）時間要求2014年1月1日起,嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。（二）步驟要求

根據原賬編制

2013年12月31日的科目余額表按照新制度設立2014年1月1日的新賬調整（包括新舊結轉調整和基建并賬調整）編制（按調整后的科目余額）新的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。（三）系統(tǒng)要求對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，正確實現數據轉換二、將原賬科目余額轉入新賬基本方法直接結轉（一一對應）：將原賬中有關科目的余額直接轉入對應的新賬科目。合并結轉（多對一）：將原賬中幾個科目的余額合并轉入對應的一個新賬科目。分拆結轉（一對多）：將原賬中一個科目的余額分拆轉入對應的幾個新賬科目。二、將原賬科目余額轉入新賬（一）資產類原賬科目余額直接轉入新賬科目現金庫存現金銀行存款銀行存款零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度財政應返還額度財政應返還額度二、將原賬科目余額轉入新賬原賬科目余額分拆轉入新賬科目

應收賬款暫付款預付賬款有價證券其他應收款庫存材料存貨政府儲備物資按照轉入“預付賬款”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——預付款項”科目。按照轉入“存貨”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——存貨”科目；同時，按照轉入“政府儲備物資”科目的金額，將相應的“結余”科目余額轉入新賬中“資產基金——政府儲備物資”科目。二、將原賬科目余額轉入新賬原賬科目余額分拆轉入新賬科目

存貨固定資產

固定資產

無形資產公共基礎設施特別注意：

1、按照轉入“存貨”科目的金額，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——存貨”科目。2、按照轉入“固定資產”科目的金額，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——固定資產”科目。二、將原賬科目余額轉入新賬

3、如果原賬“固定資產”科目余額中有轉入新賬“存貨”科目的，對于已領用出庫的，還應當按照其成本，在新賬中：

借：資產基金——存貨貸：存貨二、將原賬科目余額轉入新賬3、按照轉入“無形資產”科目的金額，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——無形資產”科目。4、按照轉入“公共基礎設施”科目的金額，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“資產基金——公共基礎設施”科目。二、將原賬科目余額轉入新賬（二）負債類原賬科目余額合并轉入新賬科目應繳預算款應繳財政專戶款應繳財政款應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付職工薪酬應付其他個人收入二、將原賬科目余額轉入新賬原賬科目余額分拆轉入新賬科目

應繳稅費

應付賬款應付政府補貼暫存款其他應付款長期應付款托代理負債應付職工薪酬新制度的“應付職工薪酬”科目核算內容還包括應付的社會保險費和住房公積金等。轉賬時，應對原賬中“暫存款”科目的余額進行分析，將“暫存款”下應付的社會保險費和住房公積金科目的余額轉入新賬“應付職工薪酬”科目如有轉入新賬中“應付賬款”、“長期應付款”科目的，還應按照轉入“應付賬款”、“長期應付款”科目余額的合計數，借記新賬中“待償債凈資產”科目，貸記新賬中“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”或“其他資金結轉結余”科目二、將原賬科目余額轉入新賬（三）凈資產類原賬科目余額分拆轉入新賬科目財政撥款結轉財政撥款結余結余其他資金結轉結余資產基金—預付款項—存貨—政府儲備物資固定基金

—固定資產—無形資產—公共基礎設施二、將原賬科目余額轉入新賬（四）收入支出類由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理三、將原未入賬事項登記新賬

將2013年12月31日前未入賬的無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、受托代理資產、應付賬款、長期應付款以及其他事項，應當按照新制度規(guī)定登記新賬，賬務處理如下：1、2013年12月31日前未入賬的無形資產借：無形資產貸：資產基金——無形資產2、2013年12月31日前未入賬的政府儲備物資借：政府儲備物資貸：資產基金——政府儲備物資三、將原未入賬事項登記新賬3、2013年12月31日前未入賬的公共基礎設施借：公共基礎設施貸：資產基金——公共基礎設施4、2013年12月31日前未入賬的受托代理資產借：受托代理資產貸：受托代理負債5、2013年12月31日前未入賬的應付賬款、長期應付款借：待償債凈資產貸：應付賬款長期應付款四、基建并賬兩部分：基建賬中2013年12月31日相關科目余額并入“大賬”2014年定期并賬（至少按月并賬），并基建賬中2014年相關科目該期的發(fā)生額兩特點：不需要全并：“大賬”已有的數據不能并入需要計算分析四、基建并賬（一）將2013年12月31日原基建賬中相關科目余額按照以下方法并入“大賬”1.資產類（1）按照基建賬中“現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目借方余額，分別借記“大賬”中“庫存現金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”科目（2）按照基建賬中“應收有償調出器材及工程款”、“應收票據”科目借方余額，借記“大賬”中“應收賬款”科目四、基建并賬（3）按照基建賬中“其他應收款”、“撥付所屬投資借款”、“有價證券”科目借方余額，借記“大賬”中“其他應收款”科目（4）按照基建賬中“固定資產”科目借方余額，借記“大賬”中“固定資產”科目（5）按照基建賬中“累計折舊”科目貸方余額，貸記“大賬”中“累計折舊”科目四、基建并賬（6）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，借記“大賬”中“在建工程——基建工程”科目（7）按照基建賬中“固定資產清理”、“待處理財產損失”科目借方余額，借記“大賬”中“待處理財產損溢”科目四、基建并賬2.負債類（8）按照基建賬中“應交基建包干節(jié)余”、“應交基建收入”、“其他應交款”科目貸方余額中屬于應交財政部分，貸記“大賬”中“應繳財政款”科目；其余部分貸記“大賬”中“其他應付款”科目（9）按照基建賬中“應交稅金”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應繳稅金”科目（10）按照基建賬中“應付工資”、“應付福利費”科目貸方余額，貸記“大賬”中“應付職工薪酬”科目（11）按照基建賬中“應付器材款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”科目貸方余額，以及“應付工程款”科目貸方余額中屬于1年以內（含1年）償還的部分，貸記“大賬”中“應付賬款”科目四、基建并賬（12）按照基建賬中“其他應付款”科目貸方余額，貸記“大賬”中“其他應付款”科目（13）按照基建賬中“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額和“應付工程款”科目貸方余額中屬于超過1年償還的部分，貸記“大賬”中“長期應付款”科目四、基建并賬3．凈資產類（14）按照基建賬中“應付器材款”、“應付工程款”、“應付有償調入器材及工程款”、“應付票據”、“基建投資借款”、“其他借款”、“上級撥入投資借款”科目貸方余額減去尚未使用的借款金額（實行貸轉存辦法）后的差額，借記“大賬”中“待償債凈資產”科目（15）按照基建賬中“固定資產”科目借方余額和“累計折舊”科目貸方余額的差額，貸記“大賬”中“資產基金——固定資產”科目四、基建并賬（16）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“器材采購”、“采購保管費”、“庫存設備”、“庫存材料”、“材料成本差異”、“委托加工器材”、“預付備料款”、“預付工程款”科目借方余額，貸記“大賬”中“資產基金——在建工程”科目（17）按照基建賬中“基建撥款”、“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結轉的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結轉”科目（18）按照基建賬中“留成收入”科目余額中歸屬于同級財政撥款結余的部分，貸記“大賬”中“財政撥款結余”科目四、基建并賬按照上述（1）—（18）中“大賬”科目的借方合計金額減去貸方合計金額后的差額，貸記或借記“大賬”中“其他資金結轉結余”科目例：2013年12月31日原基建賬中相關科目余額如下：現金借方余額2萬、銀行存款借方余額60萬、庫存材料借方余額18萬、建筑安裝工程投資借方余額80萬、設備投資借方余額40萬、待攤投資借方余額20萬、預付工程款借方余額30萬、應收有償調出器材及工程款借方余額10萬、其他應收款借方余額5萬、固定資產借方余額200萬；應交基建收入貸方余額15萬（屬于應交財政部分

11萬）、應付工程款貸方余額70萬（1年以內償還

）、基建投資借款貸方余額150萬（實行貸轉存辦法，超過1年償還，尚未使用的借款金額80萬元）、基建撥款貸方余額50萬（屬于同級財政撥款）。將基建賬相關數據并入新賬。

四、基建并賬

借：庫存現金2萬銀行存款60萬應收賬款

10萬其他應收款5萬在建工程——基建工程188萬固定資產200萬待償債凈資產

140萬其他資金結轉結余

—剩余結轉結余

68萬

貸：應繳財政款11萬其他應付款

——交基建收入4萬長期應付款——基建投資借款150萬應付賬款

70萬資產基金——在建工程188萬

——固定資產200萬財政撥款結轉——項目支出結轉50萬四、基建并賬（二）執(zhí)行新制度后定期并賬做法：匯總記賬1．資產、負債、凈資產類根據“大賬”科目和基建賬科目的對應關系，按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的借方凈額，借記“大賬”中的對應科目；按照基建賬中相關科目本期發(fā)生額的貸方凈額，貸記“大賬