個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除(大病醫(yī)療)

個(gè)稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除——大病醫(yī)療（一）扣除內(nèi)容。每年1月1日至12月31日，醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后的個(gè)人自付部分。（二）扣除標(biāo)準(zhǔn)。累計(jì)超過(guò)15000元的部分，且不超過(guò)80000元的部分。如：某納稅人某年1月1日至12月31日，基本醫(yī)保相關(guān)的（醫(yī)保目錄范圍內(nèi)）藥費(fèi)總支出3萬(wàn)元，在醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)時(shí)需自付1.7萬(wàn)元，當(dāng)年允許個(gè)稅扣除的要再減去1.5萬(wàn)元，扣除標(biāo)準(zhǔn)為0.2萬(wàn)元（001.7-1.5）醫(yī)保目錄范圍外的藥費(fèi)支出不作考慮；跨年未及時(shí)報(bào)銷(xiāo)的等特殊情況，應(yīng)以在醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)的數(shù)據(jù)及報(bào)銷(xiāo)時(shí)間為準(zhǔn)。以一個(gè)自然人個(gè)體來(lái)歸集藥費(fèi)支出、單獨(dú)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）扣除方法。納稅人本人的：可選擇由本人或其配偶扣除。即在夫妻某一方扣除。未成年子女的：可選擇由其父母一方扣除。即不得由父母雙方分?jǐn)偪鄢?。?duì)父母的贍養(yǎng)支出可按規(guī)定扣除，而父母的大病醫(yī)療支出不能由子女扣除。（四）扣除時(shí)點(diǎn)。納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除。有大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的，要進(jìn)行匯繳。次年匯繳時(shí)才得以實(shí)際扣除。簡(jiǎn)便了預(yù)扣預(yù)繳，但是增加了匯繳工作量或可能的退稅。（五）備查資料。納稅人應(yīng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)、醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息采集中沒(méi)有該項(xiàng)目。醫(yī)療保障部門(mén)應(yīng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢(xún)服務(wù)；醫(yī)療保障部門(mén)應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)提供有關(guān)在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用信息。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支岀可以選擇由本人納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支岀可以選擇由本人誰(shuí)能扣在一個(gè)納稅年度內(nèi)，發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)45000元的納稅人扣多少每年80000元限額怎么扣據(jù)實(shí)扣除或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)硝相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）等資料備查醫(yī)療保障部門(mén)應(yīng)當(dāng)向患者提供在醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的本人年度醫(yī)藥費(fèi)用信息查詢(xún)服務(wù) U稅屋大病醫(yī)療要點(diǎn)（一）扣除范圍在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分。一張醫(yī)療門(mén)診收費(fèi)單據(jù)中，個(gè)人可能支付的金額為自付一、自付二和自費(fèi)。1.自付一。由兩部分組成：（1）門(mén)診報(bào)銷(xiāo)的起付金額。在北京，退休醫(yī)保患者門(mén)診費(fèi)用起付線為1300元，在職醫(yī)?；颊邽?800元。（2）醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)范圍內(nèi)的費(fèi)用，扣除報(bào)銷(xiāo)比例金額后，由個(gè)人支付的部分。2.自付二。是指“有自付”的藥品或診療，個(gè)人需按一定比例負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用。自費(fèi)。是指“全自付”的藥品或診療，個(gè)人需全額負(fù)擔(dān)此項(xiàng)費(fèi)用。大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中，15000元僅包括自付一、自付二金額，不含自費(fèi)金額。從文件表述中也可看出，15000元需“與基本醫(yī)保相關(guān)”，而只有自付一和自付二是在醫(yī)保范圍內(nèi)的。還有一個(gè)問(wèn)題，現(xiàn)在很多單位都給員工購(gòu)買(mǎi)了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，那么如果有關(guān)醫(yī)藥費(fèi)用支出已被理賠，是否還應(yīng)包括在15000元內(nèi)呢？筆者認(rèn)為，完全可以。文件規(guī)定大病醫(yī)療扣除范圍為納稅人“發(fā)生”的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，是對(duì)費(fèi)用真實(shí)性提出的要求，即此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確，除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)外，文件并未對(duì)納稅人是否獲得其他補(bǔ)償、賠償進(jìn)行限制。此外，文件對(duì)“個(gè)人負(fù)擔(dān)”也明確做出了規(guī)定——指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分，即只要結(jié)算時(shí)計(jì)入了“自付”，就屬于個(gè)人負(fù)擔(dān)。即便日后獲得理賠，醫(yī)保信息系統(tǒng)也不可能將自付部分做相應(yīng)減少。而且，單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的體現(xiàn)，也是家庭理財(cái)?shù)男枰螞r補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司提供的有償服務(wù)而非無(wú)償?shù)拇壬苹顒?dòng)。新個(gè)稅改革的目標(biāo)是切實(shí)減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，而不是此消彼長(zhǎng)，因此有什么理由將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的賠付部分不計(jì)入15000元起付線呢？（二）扣除方式相比此前征求意見(jiàn)稿中僅規(guī)定了本人扣除本人費(fèi)用一種方式，正式發(fā)布的文件則在小家庭范圍內(nèi)進(jìn)行了拓展：納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由本人或配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，可以選擇由父母一方扣除。但納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出，應(yīng)分別計(jì)算扣除額。筆者認(rèn)為，此處“分別計(jì)算”的“扣除額”有兩層含義：（1）15000元起扣線；（2）80000元扣除限額。舉例：一家四口分別為父、母、兒、女，父當(dāng)年的醫(yī)藥費(fèi)用支出自付部分為10000元，母為20000元，兒為30000元，女為16000元。假設(shè)全部由父扣除，則父本人的10000元因未達(dá)起扣線，不予扣除；母、兒、女均達(dá)起付線，分別可扣除20000-15000=5000元、30000-15000=15000元、16000-15000=1000元，則全家的大病醫(yī)療支出合計(jì)可使父的累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額減少21000元。（三）扣除時(shí)點(diǎn)及方式在次年3月1日至6月30日內(nèi)，由納稅人自行向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。（四）留存資料醫(yī)藥服務(wù)收費(fèi)及醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)相關(guān)票據(jù)原件（或者復(fù)印件）。隨著2019年11月的到來(lái)，新《個(gè)人所得稅法》施行后居民個(gè)人綜合所得首個(gè)匯算清繳也日漸臨近。一段時(shí)間以來(lái)，凡人經(jīng)常接到納稅人對(duì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除事項(xiàng)的咨詢(xún)，其中，關(guān)于大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的咨詢(xún)較多。大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，是全部專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中唯一一個(gè)據(jù)實(shí)限額扣除的項(xiàng)目。其扣除和其他扣除項(xiàng)目相比特點(diǎn)顯著。凡人以為，正確進(jìn)行大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，需要關(guān)注六個(gè)要點(diǎn)：八、、?要點(diǎn)一：只能在個(gè)人所得稅年度匯算清繳時(shí)扣除大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除作為一項(xiàng)限額據(jù)實(shí)扣除，其扣除額是以實(shí)際的支出金額為基準(zhǔn)。一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人實(shí)際的醫(yī)藥費(fèi)用金額，只能在年度終了后才能計(jì)算確定。因此，納稅人符合大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的醫(yī)藥費(fèi)用支出，也只能在年度終了后才能計(jì)算確定。享受大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的納稅人，該項(xiàng)扣除在辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。匯算清繳，一般指的是居民個(gè)人取得綜合所得匯算清繳。不過(guò)，對(duì)于取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，其符合規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除應(yīng)當(dāng)在辦理經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅年度匯算清繳時(shí)減除。要點(diǎn)二：以醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付的金額為計(jì)算基礎(chǔ)納稅人在納稅年度內(nèi)發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出中，可以進(jìn)行大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除計(jì)算的金額，只能是“納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出”，這包括并列的兩層意思：一是通過(guò)個(gè)人醫(yī)保賬戶記賬并支付的醫(yī)藥費(fèi)支出，其他未通過(guò)個(gè)人醫(yī)保賬戶支付、且支出后也未按規(guī)定在個(gè)人醫(yī)保賬戶報(bào)銷(xiāo)的支出，不計(jì)為大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的計(jì)算基礎(chǔ)。二是只能是在“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”的納稅人自付的醫(yī)藥費(fèi)用支出，才符合大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的計(jì)算基礎(chǔ)。雖然是通過(guò)個(gè)人醫(yī)保賬戶支付，但超出醫(yī)保目錄范圍的醫(yī)藥費(fèi)用支出，不作為大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的計(jì)算基礎(chǔ)。案例1：張三2019年身體有恙，醫(yī)藥費(fèi)用支出共20萬(wàn)元，其中未使用個(gè)人醫(yī)保賬戶自費(fèi)購(gòu)藥4萬(wàn)元，使用個(gè)人醫(yī)保賬戶支付醫(yī)藥費(fèi)用18萬(wàn)元，其中醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用10萬(wàn)元，自費(fèi)部分8萬(wàn)元。在自費(fèi)支付8萬(wàn)元中，屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的2萬(wàn)元，非醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的6萬(wàn)元。張三在2020年3月1日到6月30日，匯算清繳2019年度綜合所得個(gè)人所得稅時(shí)，可以作為大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除計(jì)算基礎(chǔ)的醫(yī)藥費(fèi)用支出為2萬(wàn)元，即在自付8萬(wàn)元中屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的2萬(wàn)元。要點(diǎn)三：“大病”以符合規(guī)定的支出金額判定大病的判定不是按病種、病情確定而是按醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付金額的多少來(lái)確定。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，無(wú)論患什么病，只要個(gè)人醫(yī)保賬戶中“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”自付部分的金額超過(guò)15000元，那就是達(dá)到了大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的規(guī)定的“大病”標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。案例2：案例1中的張三在2019年度綜合所得匯算清繳時(shí)，是不是有“大病”，能否扣除專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，就是依據(jù)其個(gè)人醫(yī)保賬戶年度支付醫(yī)藥費(fèi)用18萬(wàn)元中，屬于醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付費(fèi)用的2萬(wàn)元來(lái)判定。因其超過(guò)了15000元，判定張三2019年度有“大病”情形，可扣除大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。要點(diǎn)四：在超過(guò)15000的部分在80000元限額內(nèi)扣除大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除采取的限額據(jù)實(shí)扣除的方式進(jìn)行，稅法設(shè)定了上下限即納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)達(dá)到“大病”標(biāo)準(zhǔn)可以扣除的金額按照“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)自付金額-15000元”后的余額來(lái)確定，其上限金額為80000元。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是自付總金額20000元時(shí)，可以扣除5000元；自付總金額50000元時(shí)，可以扣除35000元；自付總金額95000元時(shí)，可以扣除80000元；自付總金額100000元時(shí)，也只能最多扣除80000元。要點(diǎn)五：按個(gè)人醫(yī)保賬戶分別計(jì)算并確定扣除額我國(guó)基本醫(yī)療保險(xiǎn)采取的是個(gè)人賬戶核算的方式負(fù)擔(dān)保險(xiǎn)支出?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國(guó)務(wù)院令第四十四號(hào)）規(guī)定，基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金由統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶構(gòu)成。職工個(gè)人繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，全部計(jì)入個(gè)人帳戶。統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶要?jiǎng)澏ǜ髯缘闹Ц斗秶?，分別核算，不得互相擠占。機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)也采取這種個(gè)人賬戶核算方式。大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是按人確定扣除額的，這個(gè)扣除額的計(jì)算以每個(gè)醫(yī)保個(gè)人賬戶為對(duì)象，而不是以家庭為對(duì)象。一個(gè)家庭中參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的人員，在大病醫(yī)療保險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除計(jì)算中，是按照每個(gè)參保人員分別計(jì)算。案例3：老王、王嫂、未成年孩子小王一家三口都參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，2019年三人在各自的醫(yī)保賬戶中“醫(yī)保目錄范圍內(nèi)”自付金額分別為10000元、23000元和100000元，則三人中，老王不符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，不得扣除大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；王嫂和小王都符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，其大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加可扣除金額分別為8000元（23000-15000）、80000元（100000-15000，大于80000，按最高限額80000元扣除）。要點(diǎn)六：實(shí)際扣除人可由家庭成員依法選擇并扣除在扣除人的設(shè)定上，稅法充分考慮家庭的因素，規(guī)定“納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除”，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療支出在個(gè)人所得稅前的充分扣除。案例4：案例3中老王自己不符合“大病”標(biāo)準(zhǔn)，但是在年度申報(bào)時(shí)，王嫂和未成年孩子小王都可以選擇由老王扣除大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，因此，老王在綜合所得匯算清繳時(shí)，可以選擇扣除大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)附加扣除88000元（8000+80000）。附：《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)印發(fā)）規(guī)定：第十一條在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出扣除醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目