企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)制度完善

企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)制度完善謝維儉1949年生,1982年畢業(yè)于華東師范大學(xué).曾任《上海經(jīng)濟(jì)》（雙月刊）副總編、《東方商業(yè)周刊》副主編兼編輯部主任，目前在上海社會科學(xué)院從事教學(xué)與研究.20年來，在上海社會科學(xué)院研究生部、上海交通大學(xué)、上海經(jīng)濟(jì)干部管理學(xué)院、上海師范大學(xué)、浙江工業(yè)大學(xué)、青島大學(xué)等院校講授管理類課程。并為上?！稏|方講壇》做過多種報告與講座，受到不同層次的聽眾普遍好評。2002年為上海教育電視臺主講《企業(yè)成功之路》系列講座，共有十來名教師參與這個節(jié)目，本人講授的部分應(yīng)觀眾要求，在一年內(nèi)多次重播。電子信箱xwj@財務(wù)與會計簡單地說財務(wù)就是管錢會計就是管賬原則上管錢的不可計賬計賬的不能碰錢股東會董事會營銷副總制造副總監(jiān)事會總經(jīng)理人事副總財務(wù)副總據(jù)美國商務(wù)部調(diào)查,被地方法院宣告破產(chǎn)的企業(yè),許多在一年前財務(wù)已經(jīng)存在嚴(yán)重問題。會計假定：獨(dú)立主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計價會計憑證會計程序財務(wù)報告會計賬簿原始憑證總分類賬會計報表(單據(jù))明細(xì)賬報表附注計賬憑證日記賬財務(wù)狀況說明書(傳票)備查賬家庭計賬都采用單式計賬,如:工資收入1500元賣廢品11元付電費(fèi)58元超市購物79元交通費(fèi)支出28元1494年意大利學(xué)者盧卡·帕喬利在《算術(shù)﹑幾何﹑比及比例概要》中創(chuàng)立了復(fù)式借貸計賬法,完成了計賬方法上的一場革命.借:原材料80000貸:應(yīng)付賬款80000借:應(yīng)付賬款80000貸:銀行存款80000

借方記載資金的運(yùn)用；借方記載資金的來源

有借必有貸,借貸必相等.財務(wù)報告會計報表文字報告對外報表對內(nèi)報表

主表附表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表股東權(quán)益增減變動表資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交增值稅明細(xì)表利潤表利潤分配表現(xiàn)金流量表產(chǎn)品成本表

會計報表附注財務(wù)情況說明書（存在于某個日期上）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（發(fā)生在一段時期內(nèi)）收入—費(fèi)用=利潤會計要素和會計等式存量流量資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益流動資產(chǎn)441流動負(fù)債209

現(xiàn)金0

短期借款

25

應(yīng)收賬款127

應(yīng)付賬款184

存貨314長期負(fù)債

50固定資產(chǎn)原值

92所有者權(quán)益262

減:折舊

12實(shí)收資本100凈值

80留存收益162總額521總額521民生公司資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位:萬元資產(chǎn)期初期末負(fù)債與所有者權(quán)益期初期末流動資產(chǎn)252441流動負(fù)債

66209

現(xiàn)金

270

短期借款5

25

應(yīng)收賬款

70127

應(yīng)付賬款

61184

存貨155314長期負(fù)債

20

50固定資產(chǎn)原值80

92所有者權(quán)益236262

減:折舊

10

12實(shí)收資本100100凈值

70

80留存收益136162總額322521總額322521民生公司2003年比較資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位:萬元像上面的那種,分左右兩部的稱賬戶式；分上下兩部的稱報告式。不管橫排還是豎排,都必須符合資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的等式。借助資產(chǎn)負(fù)債表,不僅可以看出一個企業(yè)規(guī)模的大小,還可以很清楚地了解企業(yè)的債權(quán)債務(wù)狀況,但資產(chǎn)負(fù)債表不能反映企業(yè)是賺的還是賠的。利潤表又稱損益表是反映企業(yè)盈虧的。前面我們講過,利潤=收入-費(fèi)用,企業(yè)的收入可以來自多方面,有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入等；而這里說的費(fèi)用也是廣義的,包括銷售成本、管理費(fèi)用、所得稅等。所以,利潤通常需分步計算,如先算出銷售毛利,再計算營業(yè)利潤、稅前利潤,最后得出稅后利潤。項目上年實(shí)際本年累計增長(%)一、商品銷售收入1160158336.5減:商品進(jìn)價成本

719104044.6商品銷售稅金及附加

11

13

二、商品銷售毛利

430

53023.3減:管理與經(jīng)營費(fèi)用

300

41036.7

財務(wù)費(fèi)用

26三、經(jīng)營利潤

128

114-10.9加：營業(yè)外收支凈額00四、利潤總額

128

114-10.9減:所得稅(33%)

42.2

37.6五、稅后利潤

85.8

76.4-10.9

民生公司2003年度利潤表單位:萬元主營業(yè)務(wù)收入–主營業(yè)務(wù)成本–主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–營業(yè)費(fèi)用–管理費(fèi)用–財務(wù)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額=利潤總額利潤總額–所得稅=凈利潤凈利潤分配順序1、彌補(bǔ)虧損2、提取法定公積金3、提取法定公益金4、支付優(yōu)先股股利5、提取任意公積金6、支付普通股股利收付實(shí)現(xiàn)制(現(xiàn)金基礎(chǔ))權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計基礎(chǔ))×√會計核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)的。就是說,只要商品巳經(jīng)銷出,即使對方客戶還欠著我的錢,也要記為收入；我如果欠了對方的貨款,即使沒付錢也要記為支出。在北美有60%的企業(yè)破產(chǎn)不是因?yàn)樘潛p，而是由于資金周轉(zhuǎn)困難?，F(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=利潤+折舊

上年末資產(chǎn)負(fù)債表本年末資產(chǎn)負(fù)債表本年度利潤表本年度現(xiàn)金流量表三表之間的勾稽關(guān)系民生公司2003年現(xiàn)金流量表單位:萬元

項目金額補(bǔ)充資料金額一、經(jīng)營活動現(xiàn)金流入15261、凈利潤

76.4減:經(jīng)營活動現(xiàn)金流出1534.6加:資產(chǎn)折舊2經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量

-8.6

財務(wù)費(fèi)用

6二、投資活動現(xiàn)金流入0應(yīng)付項目增加

123減:投資活動現(xiàn)金流出

12減:應(yīng)收項目增加

57投資活動現(xiàn)金凈流量

-12

存貨增加

159三、籌資活動現(xiàn)金流入

55經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量

-8.6減:籌資活動現(xiàn)金流出

61.42、現(xiàn)金期末余額

0籌資活動現(xiàn)金凈流量

-6.4減:現(xiàn)金期初余額

27四、現(xiàn)金凈增額

-27現(xiàn)金凈增額

-27資產(chǎn)期初期末負(fù)債與所有者權(quán)益期初期末流動資產(chǎn)252441流動負(fù)債

66209

現(xiàn)金

270

短期借款5

25

應(yīng)收賬款

70127

應(yīng)付賬款

61184

存貨155314長期負(fù)債

20

50固定資產(chǎn)原值80

92所有者權(quán)益236262

減:折舊

10

12實(shí)收資本100100凈值

70

80留存收益136162總額322521總額322521民生公司2003年比較資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位:萬元項目上年實(shí)際本年累計增長(%)一、商品銷售收入1160158336.5減:商品進(jìn)價成本

719104044.6商品銷售稅金及附加

11

13

二、商品銷售毛利

430

53023.3減:管理與經(jīng)營費(fèi)用

300

41036.7

財務(wù)費(fèi)用

26三、經(jīng)營利潤

128

114-10.9加：營業(yè)外收支凈額00四、利潤總額

128

114-10.9減:所得稅(33%)

42.2

37.6五、稅后利潤

85.8

76.4-10.9

民生公司2003年度利潤表單位:萬元財務(wù)報表項目資產(chǎn)類主要項目貨幣資金應(yīng)收票據(jù)短期投資應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)流動性

銀行匯票匯票即期匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票票據(jù)本票遠(yuǎn)期匯票商業(yè)承兌匯票支票

出票人付款人出口國進(jìn)口國收款人匯票的特點(diǎn)：有三個當(dāng)事人，由債權(quán)人發(fā)給債務(wù)人，為一種指令。付款人出票人收款人買方賣方銀行在中國，匯票的方式常常是：付款人出票人收款人銀行在中國，本票的方式常常是：收款人付款人本票的特點(diǎn)：有兩個當(dāng)事人，由債務(wù)人發(fā)給債權(quán)人，為一種承諾。開戶銀行存款人收款人支票可以看作是匯票的一種。通知銀行申請人開證銀行受益人買方賣方償付銀行議付銀行信用證——L/C能盈利的企業(yè)并不一定都是成功的企業(yè),因?yàn)橛袝r帶有偶然性,擁有自己的知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)才具有不可模仿性。世界上一些著名企業(yè)如可口可樂公司無形資產(chǎn)的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其有形財產(chǎn)的價值。

實(shí)物資源

財務(wù)資源企業(yè)資源人力資源專利權(quán)

工業(yè)產(chǎn)權(quán)

知識產(chǎn)權(quán)商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)著作權(quán)

專有技術(shù)商譽(yù)朝陽產(chǎn)業(yè)成敗取決于無形財產(chǎn)負(fù)債類主要項目短期負(fù)債應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用長期借款所有者權(quán)益類主要項目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤優(yōu)先股的股息是事先約定的優(yōu)先股股東無表決權(quán)優(yōu)先股有累積型和非累積型,參與型和非參與型利潤表主要項目主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤主營業(yè)務(wù)收入–主營業(yè)務(wù)成本–主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤–營業(yè)費(fèi)用–管理費(fèi)用–財務(wù)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額=利潤總額利潤總額–所得稅=凈利潤凈利潤分配順序1、彌補(bǔ)虧損2、提取法定公積金3、提取法定公益金4、支付優(yōu)先股股利5、提取任意公積金6、支付普通股股利報表分析償債能力營運(yùn)能力盈利能力資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在一定時點(diǎn)上所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況，可以用來判斷：（1）企業(yè)所掌握的資源與配置；（2）企業(yè)的資金來源與流動性；（3）企業(yè)的償債能力與財務(wù)風(fēng)險。（4）企業(yè)財務(wù)的未來狀況與發(fā)展趨勢。利潤表反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，可以用來判斷：（1）企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與盈利能力；（2）企業(yè)的銷售規(guī)模與增長能力；（3）成本與費(fèi)用等消耗狀況?，F(xiàn)金流量表反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物流入與流出的狀況，可以用來判斷：（1）企業(yè)現(xiàn)金流量的總體狀況；（2）企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金收支差異的產(chǎn)生原因；（3）企業(yè)的償債能力與現(xiàn)金分配能力；（4）企業(yè)動態(tài)的財務(wù)狀況及未來趨勢；（5）企業(yè)的重大投資與籌資活動。企業(yè)財務(wù)報表反映的信息是客觀的，但是，不同人員對問題的關(guān)心有所不同。股東的利益與企業(yè)的經(jīng)營成果密切相關(guān)，最關(guān)心的是資本的贏利能力、企業(yè)的前景和投資風(fēng)險；債權(quán)人關(guān)心的主要是企業(yè)能否按期還本付息，一般側(cè)重于分析企業(yè)的償債能力；經(jīng)營管理者必須從各方面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，對財務(wù)報表進(jìn)行分析的目的和要求是綜合的全面的。以資產(chǎn)負(fù)債率為例，股東關(guān)心的是全部資產(chǎn)報酬率是否超過借款利率，如果借債利息率低于全部資產(chǎn)報酬率，就可以借助財務(wù)杠桿獲得更大的投資收益。債權(quán)人關(guān)心的借給是企業(yè)的資金是否安全，如果資產(chǎn)負(fù)債率過高，說明在企業(yè)的全部資產(chǎn)中，股東的出資所占比例太低，這樣，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險就主要由債權(quán)人來負(fù)擔(dān)，所以，債權(quán)人總是希望企業(yè)的負(fù)債率低一些。經(jīng)營管理者既要考慮盈利能力，又要考慮所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險，如果負(fù)債率太低，則可能錯失企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇；太高則可能無力償債，使企業(yè)面臨破產(chǎn)。償債能力分析

短期償債能力1、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債(以2:1為宜)2、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)－存貨(以1:1為宜)3、現(xiàn)金流動負(fù)債比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/流動負(fù)債長期償債能力1、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額2、權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/股東權(quán)益總額3、利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用成本稅金利息稅金利潤

銷售收入現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)而盈利性最差的資產(chǎn),購買原材料、支付工資、交納稅款都要使用現(xiàn)金,企業(yè)假如不備有足夠的現(xiàn)金（包括銀行存款）,經(jīng)營活動隨時可能中斷。但現(xiàn)金越多企業(yè)的效率越低,現(xiàn)金放在企業(yè)中既不會自動增值又不安全,存放銀行雖有利息,但與正常的營業(yè)利潤相比實(shí)在是不足道的。大企業(yè)有可能用閑置的資金進(jìn)行短期的證券投資,作為資產(chǎn)運(yùn)作的一種方式,一些小企業(yè)也跟著做,結(jié)果在投機(jī)的泥潭里越陷越深,而自身的業(yè)務(wù)卻越做越差,常常是得不償失。當(dāng)企業(yè)負(fù)債率過高時，可以通過增發(fā)股票來償還債務(wù)，而當(dāng)企業(yè)負(fù)債率過低時，可以增發(fā)公司債券或向銀行借貸。企業(yè)是多負(fù)債好,還是少負(fù)債好？對這個問題,人們的看法不太一致,有時甚至很不一致。負(fù)債經(jīng)營的好處是,可以借人家的錢,來辦自己的事,有個專門術(shù)語叫財務(wù)杠桿,意思就是四兩撥千斤。資產(chǎn)負(fù)債率或者產(chǎn)權(quán)比率以多大為宜？由于不同行業(yè)、不同企業(yè)的情況千差萬別,事實(shí)上不可能有一個最佳比值。經(jīng)營者不妨比照一下同一行業(yè)規(guī)模相似的企業(yè)的狀況,如果發(fā)覺自己的負(fù)債比率太高,那就應(yīng)當(dāng)認(rèn)真反思原先的估計是否過于樂觀,可能需要及時調(diào)整經(jīng)營策略；反之,如果負(fù)債太低,那也許正是人家這些年為什么發(fā)展得這么快的原因所在,找出了原因,企業(yè)的發(fā)展就有望進(jìn)入快車道。但要提醒一句,快車道上事故常常高于慢車道,務(wù)必注意安全.直接融資間接融資直接投資間接投資投資人投資人投資人籌資人銀行投資人籌資人籌資人籌資人參與管理不參與管理東北亞模式的利弊——

經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勁,金融脆弱政府大企業(yè)金融營運(yùn)能力分析1、存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額3、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/流動資產(chǎn)平均余額4、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)平均凈額5、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資產(chǎn)平均總額

比如,一家商店年初流動資產(chǎn)為50000元（主要是貨架上的商品,也包括現(xiàn)金、銀行存款及店附近一些單位的賒賬）,至年底流動資產(chǎn)達(dá)到70000元,全年銷售收入凈額為360000元。那么,這家店的

流動資產(chǎn)平均占用額=（〔年初〕50000+〔年末〕70000）/2=60000（元）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=360000/60000=6（次）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=〔全年〕360/6=60（天）盈利能力分析1、資產(chǎn)報酬率=凈利潤/資產(chǎn)平均總額2、每股收益=(凈利潤－優(yōu)先股股利)/普通股股數(shù)3、每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額/發(fā)行在外的股票總數(shù)4、市盈率=每股市價/每股利潤

銷售凈利率凈利潤權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)凈利率凈資產(chǎn)利潤率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率所有者權(quán)益銷售額總資產(chǎn)總資產(chǎn)÷×÷÷×成本與費(fèi)用0成本累計產(chǎn)量學(xué)習(xí)曲線成本與費(fèi)用是兩個既相關(guān)又有區(qū)別的概念，簡單地說，成本同產(chǎn)品相關(guān)；費(fèi)用同期間相關(guān)，兩者的關(guān)系如下圖：

產(chǎn)品A

產(chǎn)品B

產(chǎn)品C

1月份2月份3月份

廣義的費(fèi)用則包括了上述兩者：直接材料（工業(yè)）產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品銷售成本營業(yè)成本制造費(fèi)用（商業(yè)）進(jìn)貨成本商品銷售成本費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用有時企業(yè)經(jīng)營者不太清楚在一定時期內(nèi)發(fā)生的某些費(fèi)用,比如分批購進(jìn)的原材料前后價格不一，那么計算利潤就有一定困難。在這種情況下,可以按“倒擠法”計算。初期數(shù)+本期增加數(shù)－本期減少數(shù)=期末數(shù)倒擠計算法+－=經(jīng)營杠桿

變動成本固定成本產(chǎn)量金額收入產(chǎn)品成本計算方法品種法——單步驟大批量生產(chǎn)分批法——單件小批量生產(chǎn)分步法——大批大量生產(chǎn)

0價格產(chǎn)量成本差異=實(shí)際成本—標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際價格╳實(shí)際產(chǎn)量—標(biāo)準(zhǔn)價格╳標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量合格率質(zhì)量成本總成本預(yù)防費(fèi)用廢品損失量表法專家甲乙丙丁戊張王李趙劉比較法甲乙丙丁戊甲乙丙丁戊內(nèi)部控制如何確保授予下屬的權(quán)力不被濫用？首先,授權(quán)的范圍應(yīng)當(dāng)十分清楚。其次,必須有明確的責(zé)任制。比如,對于各種支出的報銷,可以規(guī)定：1.哪些開支可以報銷；2.報銷時需持有何種憑證；3.多少金額以下可以由業(yè)務(wù)主管審批,高于限定金額必須上報。像這樣的規(guī)定,能使領(lǐng)導(dǎo)避免整天忙于瑣碎的事務(wù),但也許會導(dǎo)致支出劇增。因?yàn)?業(yè)務(wù)主管有可能礙于情面,對只要是來報銷的,都照批不誤,甚至示意某人將支出化整為零,以免超過限額。所以,在授權(quán)時應(yīng)當(dāng)將有關(guān)人員的利益與收支掛鉤。銷售員拿著一大疊單據(jù)找領(lǐng)導(dǎo)報銷,為了表明所有開支的合理性,他會原原本本地講述外出推銷的前后經(jīng)過,生動形象地描繪各個細(xì)節(jié),即使出差沒有什么具體成果,仍能大膽地預(yù)言這次活動將給企業(yè)帶來的收獲,但這一切都不足以排除報銷的金額中可能混有銷售員辦私事的費(fèi)用。而領(lǐng)導(dǎo)不僅要為之付錢,還要有耐心所他講完無關(guān)緊要的故事。為了防止類似的情況,可以事先就限定辦理業(yè)務(wù)的費(fèi)用金額,超支由經(jīng)辦人自理,節(jié)余可以提成。這樣做不僅可以有效地控制開支,而且能夠大大簡化審核手續(xù)。管理規(guī)范的企業(yè)都有完備的內(nèi)部控制制度,不會把不相容的職務(wù)交給一個人辦理,比如,將資產(chǎn)保管同資產(chǎn)會計記錄的掌管相分離,可以降低財產(chǎn)被盜的風(fēng)險,因?yàn)楸I竊者無法通過改變資產(chǎn)記錄來掩蓋他的盜竊行為。內(nèi)部控制制度尤其體現(xiàn)在對現(xiàn)金的管理上,在企業(yè)的各項資產(chǎn)中,現(xiàn)金的流動性最強(qiáng),所以,國內(nèi)外都把它視為監(jiān)督與防范的重點(diǎn)。內(nèi)部控制制度包括：1.授權(quán)進(jìn)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分工。2.執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)的職務(wù)要分工。3.保管現(xiàn)金與將實(shí)存數(shù)、賬存數(shù)相核對的職務(wù)要分工。4.保管現(xiàn)金與記錄現(xiàn)金數(shù)額的職務(wù)要分工。5.登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分工。管錢的就不能管賬,而管賬的則不可管錢。凡涉及現(xiàn)金的,通常需經(jīng)兩人或兩人以上辦理,非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù),出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)的登記。這些措施體現(xiàn)了相互牽制,相互監(jiān)督的原則。不同的人員會不會相互串通,合謀作弊？這種可能當(dāng)然是存在的,但至少會有所顧忌。而且,共同作弊者很可能因各自利益不一而敗露。對不相容職務(wù)實(shí)行分工的做法通常能降低差錯和舞弊的發(fā)生。需要防止兩種傾向,一是輕視規(guī)章制度,滿足于以往的經(jīng)驗(yàn)；二是盲目模仿國外大企業(yè)的做法。其實(shí),無論現(xiàn)成的規(guī)章制度如何嚴(yán)密完整,都沒有理由認(rèn)定它是完全有效的。制度的局限性在于：第一,如果企業(yè)為建立和執(zhí)行制度而支付的成本高于所取得的收益,那么這樣的制度就沒有實(shí)際意義。第二,制度一般都是針對有可能經(jīng)常發(fā)生的事項設(shè)置的,不適用于非經(jīng)常性的情況。第三,即使是有效的制度,也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的錯誤解釋和隨心所欲而失效。第四,有了好的制度,如不勤于檢查,也形同虛設(shè)。第五,企業(yè)的情況已發(fā)生變化,原先的制度已不再有效?？梢?規(guī)章制度的效果在很大程度上取決于執(zhí)行人員的素質(zhì)?！坝萌瞬灰?疑人不用”的說法在財會人員的選用上至少是不太適用的。會計的兩大職能是核算與監(jiān)督,而要確保有效的監(jiān)督,有必要先對監(jiān)督人員保持某種程度的懷疑。懷疑源于兩方面,第一是某個人是否誠實(shí),第二是他能否勝任所承擔(dān)的工作,前者是德,后者是才。有些用人單位僅僅憑一次審核,就打消了對所選拔的人幾乎所有的疑慮。其實(shí),人是會變的,在離錢很近的地方,有時是變壞容易變好難。工作對人的要求也非一成不變,對財會專業(yè)來說,職業(yè)要求將越來越高。所以,用人不能不疑。財務(wù)管理需要較高的業(yè)務(wù)知識,領(lǐng)導(dǎo)不一定比手下人懂得更多,所以,懷疑有可能是出于誤解,如果疑人則不用,也許就無人可用。就財會人員而言,最要緊的品德應(yīng)該是誠實(shí),而不只是聽話。身為領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)明了,說謊是比頂撞更不可容忍的行為。而才能主要是指通曉業(yè)務(wù),財會人員不同于設(shè)計人員,前者重在規(guī)范,后者重在創(chuàng)新。有些單位把順從視為德,把精明視為才。結(jié)果,將一些表面上很聽話,而內(nèi)心卻極其計較的人放在管錢或管賬的位子上,其財產(chǎn)的安全著實(shí)令人擔(dān)憂。本市曾有一個青年,靠假冒的文憑謀取了一家單位財務(wù)主管的職務(wù),對上面他顯得格外乖巧,以致下面人誤以為他是領(lǐng)導(dǎo)的親戚,此人利用騙來的職位,大肆貪污,瘋狂作案。他