淺論營業(yè)稅政策的若干原則 3500字

淺論營業(yè)稅政策的若干原則3500字我國現(xiàn)行營業(yè)稅制度于1994年建立實(shí)施，目前，征稅范圍仍為9個(gè)稅目，廣泛波及效勞領(lǐng)域、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，各稅目征稅對象形態(tài)差別大，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立健全和市場全面開放，營業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作面臨日益豐盛的效勞形式和交易內(nèi)容，特別是伴隨社會主義法律體系完善，給營業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作不斷帶來新課題。在這樣的歷史背景下，分析研究營業(yè)稅對效勞、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的不同征稅原那么，是改良營業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作的重要保障。也是進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅制度體系的根底。

一、法定權(quán)限原那么。我國現(xiàn)行營業(yè)稅的征收依據(jù)，主要是?營業(yè)稅暫行條例》，該條例第二條規(guī)定，營業(yè)稅稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。這就說明，營業(yè)稅政策的立法權(quán)限在國務(wù)院。作為國務(wù)院稅收行政主管部門，國家稅務(wù)總局是營業(yè)稅法律法規(guī)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。在營業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作中，國家稅務(wù)總局的立法權(quán)限主要是依法做出行政解釋，制定稅收政策的具體操作文件，而省級及下列營業(yè)稅管理部門，那么是政策貫徹執(zhí)行部門。

二、支持經(jīng)濟(jì)社會和諧開展原那么。對于重要的經(jīng)濟(jì)、社會事宜，包括重大產(chǎn)業(yè)、企業(yè)開展事項(xiàng)，確需給予營業(yè)稅政策支持的，經(jīng)國務(wù)院同意后(相當(dāng)于國務(wù)院授權(quán))，國家稅務(wù)總局會同財(cái)政部可制定具體操作規(guī)定，確立新的營業(yè)稅政策。營業(yè)稅屬地方收入，這類文件的辦理一般更加謹(jǐn)慎。

三、相關(guān)法律原那么。在處理營業(yè)稅政策面臨的新情況、新問題時(shí)，借助相關(guān)法律規(guī)定內(nèi)容和法定程序?qū)I業(yè)稅應(yīng)稅行為做出判斷，是營業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作最重要的思想。由于營業(yè)稅征收范圍寬泛，波及方方面面的相關(guān)法律，這一思想確實(shí)立，有助于營業(yè)稅政策與相關(guān)法律銜接，并可顯著提高營業(yè)稅政策的可執(zhí)行性。

四、國家政策原那么。中央和國務(wù)院制定的政策性文件，是解釋和確認(rèn)營業(yè)稅政策的重要依據(jù)，許多營業(yè)稅政策都是為貫徹落實(shí)國家政策而制定的。弄清這些國家政策，對發(fā)展?fàn)I業(yè)稅政策業(yè)務(wù)工作會大有幫忙。

五、財(cái)產(chǎn)登記確認(rèn)原那么。

(一)實(shí)行無形財(cái)產(chǎn)登記制度。在處理波及無形資產(chǎn)受讓征收流轉(zhuǎn)稅問題時(shí)，往往需要參考登記制度。目前，我國對無形資產(chǎn)已建立登記制度。示例，?計(jì)算機(jī)軟件愛護(hù)條例》規(guī)定，軟件著作權(quán)自軟件開發(fā)完成之日起產(chǎn)生。軟件著作權(quán)人可以向國務(wù)院著作權(quán)行政管理部門認(rèn)定的軟件登記機(jī)構(gòu)辦理登記。按照上述規(guī)定，登記不是確認(rèn)軟件著作權(quán)的充沛條件。因此，在判斷是否轉(zhuǎn)讓軟件著作權(quán)時(shí)，首先是看登記，未登記的，那么要看合同，以此判斷一項(xiàng)行為主要是轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是屬轉(zhuǎn)讓貨物，進(jìn)而確定是征收營業(yè)稅或者征收增值稅。

(二)實(shí)行不動產(chǎn)登記制度。不動產(chǎn)登記制度在處理土地使用權(quán)交易和不動產(chǎn)受讓波及營業(yè)稅問題中，起到關(guān)鍵作用。物權(quán)是有形財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，物權(quán)法是明確財(cái)產(chǎn)歸屬的依據(jù)，簡單說就是不動產(chǎn)看登記，動產(chǎn)看占有。我國現(xiàn)行物權(quán)法律對物權(quán)做出的規(guī)定，即明確不動產(chǎn)權(quán)屬要看登記。其中，波及不動產(chǎn)的物權(quán)法律制度包括：農(nóng)村土地承包法、土地管理法、城市房地產(chǎn)管理法、草原法、森林法等法律，規(guī)定了土地的所有權(quán)和使用權(quán)，房地產(chǎn)開發(fā)利用的土地使用權(quán)，草原的所有權(quán)、使用權(quán)和承包經(jīng)營權(quán)，森林、林木、林地的所有權(quán)和使用權(quán)等問題：礦產(chǎn)資源法、漁業(yè)法和海域使用管理法等法律。規(guī)定了探礦權(quán)、采礦權(quán)、漁業(yè)生產(chǎn)者的合法權(quán)益、海域所有權(quán)和海域使用權(quán)等問題。研究這些法律，對完善營業(yè)稅政策，具有積極意義。

在征稅過程中，物權(quán)的地位優(yōu)于債權(quán)地位。近年來，國家稅務(wù)總局在處理合作建房波及營業(yè)稅問題中，均按此辦法進(jìn)行判斷，即以不動產(chǎn)登記人為所有者;以不動產(chǎn)登記是否變更來斷定不動產(chǎn)是否轉(zhuǎn)讓，而不僅僅依據(jù)合同。?稅收征管法》第四十五條也包含這樣的意圖：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的。稅收應(yīng)領(lǐng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

六、合乎稅收原那么。這里所謂稅收原那么。屬于經(jīng)典稅收理論，主要包括公平、效率、征收管理便利，以及有利于降低納稅本錢等原那么。

七、不以收入合法為前提原那么。征稅以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，營業(yè)稅法規(guī)不具備判斷行為和收入是否合法的作用。判定一項(xiàng)行為是否合法，應(yīng)以刑法等法律為依據(jù)。即使在市場經(jīng)濟(jì)和法制程度高度興旺的美國，歷史上也曾有過“只有合法所得才應(yīng)征稅〞的時(shí)期，后來經(jīng)過美國最高法院判例推定。才明確“非法所得負(fù)有納稅義務(wù)〞。如今年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇學(xué)費(fèi)超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。即是這一原那么的充沛體現(xiàn)。

八、對政府行為和司法活動不征稅原那么。對政府行為不征稅的慣例，帶有一定方案經(jīng)濟(jì)色彩，增加了營業(yè)稅征收管理內(nèi)容。按照該原那么，現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)償還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

九、直接確認(rèn)交易行為原那么。營業(yè)稅是依據(jù)納稅人的行為征收的稅種，在確定應(yīng)稅行為時(shí)，并不考察行為的主觀意愿或者交易雙方之間的特殊關(guān)系，而是直接對客觀行為給予確認(rèn)，以此判斷是否屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為。按照該原那么，國家稅務(wù)總局明文規(guī)定，無論拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的全部收入。納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款。

十、遵循營業(yè)稅立法意圖原那么。營業(yè)稅立法意圖有許多方面，體現(xiàn)在營業(yè)稅條例及其細(xì)那么各條款中，也體現(xiàn)在營業(yè)稅各項(xiàng)政策中，理解這些立法意圖，明確劃分營業(yè)稅政策征與不征的界限和傾向，有利于做好營業(yè)稅征管工作。

十一、參考會計(jì)制度原那么。

(一)確定征稅依據(jù)。?營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么》第十四條規(guī)定，凡價(jià)外費(fèi)用。無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。對單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時(shí)。稅收政策明確規(guī)定，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

(二)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。一方面。在征稅過程中，對會計(jì)制度上的收付實(shí)現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，往往取決與政策制定人員的征稅傾向，這兩個(gè)原那么的分別適用，對納稅人權(quán)益的影響會產(chǎn)生顯著差別。另一方面，征稅往往要參考會計(jì)制度關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間。對單位和個(gè)人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。

(三)確定營業(yè)稅征收方式。財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平通常是確定營業(yè)稅征收方式的依據(jù)之一。

十二、營業(yè)稅與增值稅劃分的根本原那么。在營業(yè)稅、增值稅條例及其實(shí)施細(xì)那么規(guī)定的劃分依據(jù)根底上，界定征收營業(yè)稅與增值稅，通常還會波及下列辦法：

一是看提供的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與銷售貨物、取得貨款是否具有直接關(guān)系。凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的。征收增值稅;凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的。不征收增值稅。

二是對于特殊行業(yè)，以行業(yè)準(zhǔn)入的資格為參考條件，以便于標(biāo)準(zhǔn)征納行為，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅：1、具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)：2、簽訂建設(shè)項(xiàng)目施工總包或分包合同中獨(dú)自注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)合乎以上條件的。對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

三是看是否波及財(cái)產(chǎn)登記制度。目前，對于提供軟件行為，在判斷征收營業(yè)稅還是征收增值稅時(shí)，首先要看