稅務講師群講義展示凌毅新常態(tài)企業(yè)稅務管理與實踐應用【上】

新常態(tài)企業(yè)稅務管理與實踐應用上海恒信安和財務管理有限公司SHANGHAIHOPESUNFINANCIALMANAGEMENTCO.,LTD.姓名凌毅RockyLing職務創(chuàng)始合伙人資質凌毅先生現(xiàn)任上海交通大學海外學院、武漢大學法學院特聘導師、香港注冊財務策劃師（HKRFP）、中國證監(jiān)會獨立董事資格、上海市浦東新區(qū)外商投資協(xié)會理事；上海市注冊咨詢專家、中國城市金融工作委員會副主任。相關經(jīng)驗凌毅先生在上海市稅務局、上海市財政局工作超過13年，1994年創(chuàng)建恒信咨詢機構，并成為多家跨國企業(yè)首席稅務顧問。凌毅先生服務客戶包括：和記黃埔、嘉里中國、新加坡發(fā)展銀行置地、九龍倉、瑞安、恒隆、新鴻基地產(chǎn)、世茂集團、旭輝地產(chǎn)、家樂福中國、正大集團、三菱電梯、ASM、艾默生電氣、SONY、臺灣遠雄、基匯資本、凱龍瑞基金、喜達屋集團、希爾頓集團等大型跨國企業(yè)和本土企業(yè)。在稅務合規(guī)性、企業(yè)整體稅務規(guī)劃、盡職調(diào)查、交易架構、投資、企業(yè)并購、企業(yè)業(yè)務模式和稅務審計風險防范等方面有著倍受認可的的工作業(yè)績。分享知識智慧服務創(chuàng)造價值正如我們所面臨的互聯(lián)網(wǎng)年代，我為分享而來，也期待更多人參與分享。

創(chuàng)建良好互動與交流建立信任與 尊重關系你準備好了么？

開放與學習 的心態(tài)新的一輪經(jīng)濟大潮襲來，我們中的許多人不知不覺發(fā)現(xiàn)自己是個“裸泳者”師傅：咱接著往哪兒走？對“企業(yè)”觀念

和定位的反思使企業(yè)變得更好

方式方法探索讓企業(yè)變得更好

內(nèi)容探索為什么有些企業(yè)不能持續(xù)發(fā)展？在這個過程中你有怎樣的發(fā)現(xiàn)和體驗？你所忽略的部分和你關注的部分是否相關？你還留意到哪些沒有關注到卻十分重要的的部分？你更多的專注點首先放在哪里？在剛才的圖片中你看到了什么？做企業(yè)的起心動念和觀念行為與習慣知識與信息策略與方法成果財富與成果種子我們今天所處的境遇，是企業(yè)家起心動念引發(fā)的現(xiàn)象投射。阿里巴巴為什么讓中國眾多的渠道供應商都丟掉了飯碗稅收伴隨著企業(yè)的投資經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)， 和企業(yè)投資經(jīng)營的每一個決策息息相關。正是因為這個特點，脫離“企業(yè)”講稅務管理是“無水之源”！“小米”和“格力”誰會成為贏家？請誠實地回答：在你的心目中，你是如何定義“企業(yè)”的？產(chǎn)品和服務

企業(yè) 投資人 或投資公司整合創(chuàng)造滿足市場需要的資源，提供滿足市場和顧客需要的產(chǎn)品、服務、體驗。 根據(jù)投資者愿景、使命、目標 注入資本建立企業(yè)。

價值創(chuàng)造支付購買被滿足自身需求的對價。 將收獲價值進行分享， 滿足各方需要：

—政府

—企業(yè)內(nèi)部成員

—企業(yè)合作者

—企業(yè)投資者

價值分配

企業(yè)本質上是經(jīng)濟價值優(yōu)化配臵的機制企業(yè)是價值創(chuàng)造與價值分配的平臺及管道市場和顧客

持續(xù)提供持續(xù)并滿足市場和消費者需求需 要的產(chǎn)品、服務、體驗企業(yè)人力資源資本資源技術資源政策資源土地資源

產(chǎn)品服務提供具體能力需要支持具體資源知識、技術 與方法產(chǎn)品服務具體要求

終端客戶對產(chǎn)品服務

具體需求建立企業(yè)目的你的特定市場和客戶需求發(fā)生了哪些具體變化？2.3.他們的消費習慣和采購能力如何？你從哪里獲得變化信息的印證?你所采集的數(shù)據(jù)量足以反映市場客觀狀況？5.6.新的市場容量和競爭對手狀況？客戶需求的變化對企業(yè)的具體影響是什么？1.企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈過程中的角色是什么？2.企業(yè)滿足特定市場和客戶需求已有的能力是什么？1.3.4.企業(yè)需要特別加強的能力是什么？企業(yè)可以從那里找到適合的資源?5.企業(yè)盈利模式、投資經(jīng)營結構、產(chǎn)品、服務需要、4.6.成本、現(xiàn)金流等方面進行哪些具體的優(yōu)化配置和改善？我準備以什么態(tài)度面對消費者和企業(yè)成員？企業(yè)需要做出哪些對應的調(diào)整與整合？我對自己和企業(yè)有多少了解？我的客戶是誰？他們有哪些具體的需求？我每天所做的是否滿足他們內(nèi)在與外在的需求？在這個過程中，我得到誰直接或間接的支持？我與他們相處得如何？我所做的是否符合公認的規(guī)則？我所做的是否符合所有成員的利益？企業(yè)當下的狀態(tài)如何？我是否清晰和接受？有哪些具體方面需要調(diào)整優(yōu)化做得更好？企業(yè)需要怎樣的資源支持可以做得更好？我如何可以清晰和明確的知

道企業(yè)成員是滿意的？誠懇地問問自己：我為什么投資這家企業(yè)？我為什么來到這家企業(yè)？

加強企業(yè)稅務管理，不是讓企業(yè)商業(yè)創(chuàng)新讓渡于單純的“遵紀守法”，而是在“遵紀守法”的前提下最大限度的提高企業(yè)創(chuàng)造能力，否則便是本末倒臵。分享稅務管理與我們內(nèi)心的對話厘清我們內(nèi)心的對話和學習的誤區(qū)我只想聽可以省稅的方案！企業(yè)稅務問題不就是把賬做做好么？！

企業(yè)稅務問題是財務 部門和專業(yè)人員的事。做傳統(tǒng)行業(yè)不偷漏稅怎么可以生存？請誠實地回答：當你看見這個字的時候，你的內(nèi)心對話是什么？對話

對企業(yè) 征稅對個人直接征稅通過產(chǎn)品服務價格轉嫁給終端消費者誰是稅務成本真正的“買單者”？

對企業(yè) 征稅價值創(chuàng)造、價值輸送價值分配的管道企業(yè)在整個經(jīng)濟生態(tài)圈中的角色法人投資者自然人投 資者股權投資被投資

企業(yè)產(chǎn)品及

服務消費者 支付 對價對外采購原材料與服務成本

組織生產(chǎn)制造管理成本上述各項成本隱含稅收成本保證正常經(jīng)營融資

成本產(chǎn)品銷售

費用投資者投 資回報生產(chǎn)制造技術需要 成本生產(chǎn)制造人員需要成本上述各項成本隱含稅收成本

債權 投資形成投資資本成本獲得投資報酬成本新投資者購買股權支付對價產(chǎn)品服務 價內(nèi)稅 價外稅投資環(huán)節(jié)經(jīng)營環(huán)節(jié)價值貢獻 消費者

價值創(chuàng)造

投資者 投資合作者價值創(chuàng)造

生產(chǎn)者

管理者價值創(chuàng)造

商業(yè)

合作者政府作為企業(yè)利益相關方，政府事實上是企業(yè)潛在不出資的最大隱性受益者。企業(yè)家的智慧和責任就是創(chuàng)造和締結各方的信任關系，消除彼此因利益導致的矛盾。在此基礎上，創(chuàng)造政府和各方滿意的結果（在稅務管理的角度，創(chuàng)造至少是政府可以接受的結果）。價值貢獻 消費者

價值創(chuàng)造 投資者價值創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部 成員價值創(chuàng)造

商業(yè)

合作者政府企業(yè)家有責任在保證提供消費者需要產(chǎn)品與服務品質的基礎上，盡可能降低包括稅務成本在內(nèi)的一切成本，滿足消費者對接受產(chǎn)品和服務合理價格的需求。同時，企業(yè)家有責任保障和調(diào)動其他價值創(chuàng)造者（投資者、生產(chǎn)者和管理者、商業(yè)合作者）的價值創(chuàng)造積極性。企業(yè)任何投資經(jīng)營決策與商業(yè)活動同時都決定著某種稅務關系隨之產(chǎn)生與并受到其制約

只有建立我們思想的高度才能洞悉我們已走過的歷程并清楚自己想走的路否則我們將被現(xiàn)實所左右分享稅務管理與稅法適用什么是稅法？稅法就是國家（政府）單向、無條件收取利益的合同條款（霸王性單務合同），稅法也是確定國家和納稅人利益分配關系的標準。稅法稅法在具體實施時許可空間

稅收優(yōu)惠 政策

財政涉稅 事項不同涉稅行為適用不同政策稅務局及官員自由 裁量權 稅務系統(tǒng) 內(nèi)部容忍 及默許影響企業(yè)稅務管理成果的技術原因——信息不對稱

雙方信息嚴重不對稱是雙方產(chǎn)生理解的差異和運用的差異

企業(yè)掉入“稅務陷阱”

法律語言和商業(yè)語言差異各自的自說自話，無法產(chǎn)生真正的溝通

無法精準優(yōu)化利用案例分享-組織機構稅務規(guī)定選擇與應用有限公司合伙公司流轉稅企業(yè)所得稅（普通行業(yè)25%）個人所得稅（股東分紅20%）個人所得稅（5%~35%）查賬征收核定征收核定征收-投資人需要分散和限制交易商業(yè)風險，投資者可能增加，存在上市可能.

流轉稅-合伙人（自然人）承擔交易商業(yè)風險能力強，沒有上市需求。-企業(yè)有無能力與要求做到管理規(guī)范.

查賬征收-企業(yè)有無能力與要求做到管理規(guī)范.實現(xiàn)步驟

稅務規(guī)定信息企業(yè)現(xiàn)實及需要了解差異方案運用遵循規(guī)則通過法律檢驗確認完成雙邊信息對稱

了解兩 種語言 的差異依照法律程序完成

了解辦 事程序 之不同分享稅務管理與企業(yè)風險管理觀念企業(yè)稅務風險來源于何處？

?對名與利的執(zhí)著與貪婪。?對形勢和趨勢的錯誤研判。?與當下生態(tài)不符合的行為習慣。規(guī)則能力?

?對系統(tǒng)規(guī)則的無知。

?對具體規(guī)則的無知。

?對規(guī)則的漠視和踐踏。對自身能力不客觀的認知。???對自身創(chuàng)造力的不確定。對稅務知識的缺乏。與政府溝通交流與相處能力。政府浙江某時裝企業(yè)稅務案例分享案例概況采購銷售生產(chǎn)研發(fā)設計市場2012年年度銷售收入10億元。2013年年度銷售收入13億元。2014年預計銷售收入15億元。主要銷售渠道：電商、門店、批發(fā)商。原輔材料成本收入占比40%。稅前凈利率20%。公司原輔材料采購成本1/2沒有取得正式發(fā)票。以6%的代價向批發(fā)市場購買發(fā)票。稅務風險分析企業(yè)實物 盤庫

現(xiàn)金流支付核對內(nèi)部消耗 核對

供應商經(jīng)銷核對稅收征管法：補稅；滯納金；0.5倍~5倍罰款。若被追溯，僅三年涉及累計補稅金額1.3億，滯納金0.7億以上，罰款0.64億~6.4億。刑法：偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑。并處罰金。刑法適用：當事人和當事企業(yè)有少繳稅的主觀意圖，其累計數(shù)額巨大。稅務風險基本的診斷方法與判別財務證據(jù)法律證據(jù)交易記錄商業(yè)軌跡交易軌跡現(xiàn)金軌跡形式與實質合法與合理企業(yè)投資者企業(yè)團隊成員

商業(yè)合作者政府構成重大隱性負債隱含投資風險加大隱含重大稅務風險的企業(yè)是無法真正對企業(yè)成員負責的

無法得到

滿足機會

消費者面臨重新就業(yè)擇業(yè)隱形商業(yè)風險加大情景體驗分享稅務管理與規(guī)則曾幾何時，中國企業(yè)趕上了好時機，紛紛搭上經(jīng)濟快車，許多企業(yè)只爭朝夕，惟恐自己會落后。

正是因為盲目要快，許多企業(yè)開始迷失方向，只求速度，不顧基礎和能力，甚至罔顧各種規(guī)則?！皽刂莞哞F事故”已經(jīng)用血琳琳的事實，給我們每一位企業(yè)家上了很好的一課體驗練習：我要做大我要做強！上海某食品連鎖企業(yè)稅務案例分享只有愿意遵守規(guī)則的企業(yè)才能走得更遠商業(yè)法律

公司法商業(yè)慣例商業(yè)關系

會計準則

會計制度

財務制度企業(yè)內(nèi)部關系

稅收實體法

稅收程序法

官員個人理解 政府內(nèi)部運作流程與政府部門和官員關系在企業(yè)的稅務管理方面有哪些規(guī)則？只講關系，不講法律規(guī)矩的企業(yè)終將付出代價

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在法律面前沒有“不知者不罪”

在因果之間“欠的賬總是要還的”分享稅務管理與企業(yè)習慣“稅務成本”時間邏輯——許多企業(yè)習慣“逆行行駛”BCA企業(yè)缺乏制度和結構治理，“用腳趾頭表決”和進行決策。缺乏學習和粗放的工作習氣。企業(yè)家的自以為是。職業(yè)經(jīng)理缺乏職業(yè)和專業(yè)精神。缺乏必要的專業(yè)知識和工作能力。非專業(yè)的的工作習慣。許多企業(yè)“樂此不彼”一遍一遍重復著昨天的故事，支付著高昂的代價。道路返工建筑返工產(chǎn)品返工當企業(yè)猶如上了天的殘次飛機，你將如何返工？“不見鬼子不拉弦”！企業(yè)的“地雷”為誰而埋？某著名金融機構“明股實債”稅務案例隨著限制銀行向房地產(chǎn)企業(yè)貸款政策出臺，一些新的金融產(chǎn)品應運而生。許多銀行集團和金融機構，依托旗下私募基金、信托投資機構向市場推出“明股實債”金融產(chǎn)品，向房地產(chǎn)開發(fā)公司提供資金。某銀行集團旗下信托公司與房地產(chǎn)開發(fā)集團發(fā)生交易如下。房地產(chǎn)項目公司

股東

股權投資房產(chǎn)集團

股權投資

銀行集團股權投資

信托投資公司

股權信托融資房地產(chǎn)項目雙方交易內(nèi)容及交易條款1.提供為期三年10億2.現(xiàn)金支持。金融機構將派一名公司董事和一名財務總監(jiān)進駐該房地3.產(chǎn)開發(fā)公司。未經(jīng)金融機構派遣人員同意，該房產(chǎn)公司無權私自動用此筆融資款項。1.借款期間集團以有效資產(chǎn)提供還款擔保。2.借款到期集團按本3.金+未支付利息回購股權。協(xié)議約定同意借款方向項目公司派駐董事和財務總監(jiān)。國家稅務總局公告2013年第41號一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）;(二)有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；二、符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務，按下列規(guī)定進行（一）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；被投資企業(yè)應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第（二）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。混合性投資界定為債權的條件對條件的具體解釋l被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定 的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定 利潤、固定股息，下同）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息，包括支付保底利息、固定利潤或固定股息等。也就是說，此類投資回報不與被投資企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，不是按企業(yè)的投資效益進行分享，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業(yè)一種融資形式l有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿 或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投 資或償還本金有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)應當償還本金或按投資合同或協(xié)議約定的價格贖回投資。也就是說，投資期限無論是否屆滿，只要合同或協(xié)議約定的、需要由被投資企業(yè)償還本金或贖回投資的條件已經(jīng)滿足，被投資企業(yè)必須償還本金或贖回投資。被投資企業(yè)償還本金或贖回投資后，作減資處理。l投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權被投資企業(yè)如果依法停止生產(chǎn)經(jīng)營活動需要清算的，投資企業(yè)的投資額可以按債權進行優(yōu)先清償，但對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不能按投資份額擁有所有權l(xiāng)投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權。被投資企業(yè)在選舉董事會、監(jiān)事會成員時，投資企業(yè)不能按持股份比例進行表決或被選為成員。l投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是，投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業(yè)可以監(jiān)督其資金運用情況。房產(chǎn)企業(yè)本協(xié)議不符合國家稅務總局公告2013年第41號作為“債權交易”做稅務處理，而應視為“股權交易”。實際支付利息不能抵土地增值稅、企業(yè)所得稅，應當做出納稅調(diào)整。1.2.由于實際融資成本的變化導致整體成本發(fā)生變化；由于整體成本數(shù)據(jù)變化導

致項目利潤失控。實際融資成本=實際支付利息+納稅調(diào)整增加土地增值稅、企業(yè)所得稅項目公司實際經(jīng)營利潤下降，股東投資回報率和公司價值降低。雙方交易條款執(zhí)行對借款方影響1.2.不按利息收入征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；確認信托投資公司的投資成本和股權投資收益，征收企業(yè)所得稅。1.2.投資成本：當時投入本金。投資收益：本金所占項目公司股權比例×依照合約三年到期日項目公司評估價值－本金。

信托 投資公司本協(xié)議不符合國家稅務總局公告2013年第41號作為“債權交易”做稅務處理，而視為為“股權交易”。對基金投資者承諾利益保障；自身收益保障；信譽度影響。

按照股權交易確認股權投資 收益所得稅成本，與按利息 收入征收營業(yè)稅和企業(yè)所得 稅成本，之間的差異，為可

能稅務風險。雙方交易條款執(zhí)行對貸款方影響在這個案例中，雙方在方案設計、風險控制、投資決策過程中忽略了什么？需要做怎樣的改變會讓結果變得更好？在我們的現(xiàn)實商業(yè)活動中，通常因為怎樣的原因，導致這樣的情況發(fā)生？這個案例對我們?nèi)粘Ｉ虡I(yè)活動、財務決策、財務管理的啟發(fā)是什么？日常不檢修，事故怨者誰？不良習慣是影響企業(yè)客觀科學投資經(jīng)營決策、獲得良好企業(yè)成果的毒藥重大的企業(yè)稅務風險不僅可能使投資者受損，更可能危及企業(yè)所有成員利益。分享稅務管理與企業(yè)成本稅務成本涵蓋于企業(yè)投資、融資、經(jīng)營、分配、消費者貢獻的每一個環(huán)節(jié)和每一個活動企業(yè)“稅務成本”會以怎樣的形式體現(xiàn)？商業(yè)行為商業(yè)法律會計準則會計制度稅法不同標準理解的差異，導致企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)負債、成本利潤、投資回報等財務成果準確核算的差異。不同標準理解的差異，因稅務成本變化導致企業(yè)實際投資經(jīng)營成本產(chǎn)生差異。影響投資經(jīng)營關鍵財務指標判斷準確性，影響投資經(jīng)營財務預算執(zhí)行的準確性。影響商業(yè)計劃的順利推行和作出客觀的商業(yè)決策，影響實際投資經(jīng)營成果。在現(xiàn)實生活中我們?nèi)绾握_理解與運用“稅務成本”？企業(yè)經(jīng)營采購案例講解

稅務機關因企業(yè)采購材料時沒有取 得增值稅發(fā)票：

A.不允許在計算企業(yè)應當繳納增

值稅時按采購成本抵扣進項增 值稅；B.不允許企業(yè)在計