負責第第二章節(jié)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費(福利機構(gòu)人員工資和經(jīng)費、困難補助、因公受傷路費、其他）3.社會保險費(五險)（老、醫(yī)、生、工、失)4.住房公積金(一金)5.工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利（住房優(yōu)惠、醫(yī)療保健、商品補貼）7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償.（辭退福利）8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（本人、配偶、子女、其他）【多選題】下列各項，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的項目有（）A．職工工資B．解除勞務(wù)關(guān)系給予的補償C．職工的社會保險費D．職工離職后提供給職工的非貨幣性福利例：企業(yè)代墊職工家屬的醫(yī)藥費不屬于職工薪酬范圍。()例：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費通過“應(yīng)付賬款”科目核算()ABCD二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）貨幣性職工薪酬1.確認應(yīng)付職工薪酬借:生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的薪酬)制造費用(車間管理人員的的薪酬)管理費用(行政管理人員的的薪酬)銷售費用(銷售人員的的薪酬)在建工程(在建工程人員的的薪酬)研發(fā)支出(科研人員的的薪酬)貸：應(yīng)付職工薪酬――工資2.發(fā)放職工薪酬借:應(yīng)付職工薪酬貸:銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅（代扣代繳的個人所得稅）其他應(yīng)收款（為職工代墊的款項從實際發(fā)放的工資中扣除）例：某企業(yè)計算本月應(yīng)付職工工資總額231000元，當年支付生產(chǎn)工人工資160000元，車間管理人員工資35000元，廠部管理部門人員工資30200元，銷售人員工資5800元，代扣代繳個人所得稅3000元，代扣職工房租8000元，實發(fā)工資220000元。要求：編制該企業(yè)的相關(guān)會計處理的分錄。借：生產(chǎn)成本160000制造費用35000管理費用30200銷售費用5800貸：應(yīng)付職工薪酬——工資231000借：應(yīng)付職工薪酬——工資231000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅3000其他應(yīng)收款8000銀行存款2200001.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,按產(chǎn)品的公允價值（含稅價）,根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利(產(chǎn)品的含稅價)（二）非貨幣性職工薪酬實際發(fā)放時:借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品注意:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的視同銷售.同時確認收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本.2.企業(yè)以其擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用時，根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利貸：累計折舊【例題·單選題】以下選項中，錯誤的是()。A.從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利B.從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其被贍養(yǎng)人的福利C.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)收益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益

D.企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目D【例題·單選題】(2010年)某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元(不含增值稅)，增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為()萬元。A.10B.11.7C.12D.14.04

D第四節(jié)應(yīng)交稅費一、應(yīng)交稅費概述企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等注：企業(yè)繳納印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計，不在本科目核算印花稅：借：管理費用貸：銀行存款契稅、耕地占用稅：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款

二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個人；分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人；增值稅的類型分：生產(chǎn)型、收入型和消費型增值稅（2009年1月1日起實行）。（二）增值稅賬務(wù)處理

一般納稅人：在“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。1.計算應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額（1）進項稅額可以抵扣a.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；b,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；c.購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額;運輸費用（不包括裝卸費、保險費）按7％的扣除率計算進項稅額準予借:材料采購、原材料、固定資產(chǎn)、制造費用等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

【多選題】企業(yè)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方設(shè)置的專欄有（）。A．銷項稅額B．進項稅額C．進項稅額轉(zhuǎn)出D．已交稅金B(yǎng)D例：A公司為一般納稅人，購入一批免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，貨款150000元，按規(guī)定扣除率為13%；另支付運輸費用3000元，運輸費用的進項稅額的扣除率為3%。材料已驗收入庫。貨款已通過銀行存款支付。借:原材料133410應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）19590貸：銀行存款153000注：準予抵扣的進項稅額：150000×13%+3000×3%=19590進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物進項稅額已經(jīng)抵扣，隨后發(fā)生非常損失或?qū)①忂M貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費），應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出。借：待處理賬產(chǎn)損溢（非常損失）在建工程應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）例：吉昌企業(yè)為一般納稅人，3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）3月1日，購入健身器材供職工保健，同時收到增值稅專用發(fā)票，注明價款5000元，增值稅稅額850元，款項已用銀行存款支付。（2）3月10日，庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。（3）3月15日，維修職工醫(yī)院，領(lǐng)用本企業(yè)外購的庫存材料一批，價款為12000元要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)會計分錄（1）借：固定資產(chǎn)5850貸：銀行存款5850（2）借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700例：吉昌企業(yè)為一般納稅人，3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）3月1日，購入健身器材供職工保健，同時收到增值稅專用發(fā)票，注明價款5000元，增值稅稅額850元，款項已用銀行存款支付。（2）3月10日，庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。（3）3月15日，維修職工醫(yī)院，領(lǐng)用本企業(yè)外購的庫存材料一批，價款為12000元要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)會計分錄報經(jīng)批準后：借：營業(yè)外支出11700貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11700（3）借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利14040貸：原材料12000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2040（2）銷項稅額的核算借:銀行存款、應(yīng)收賬款等（價+稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等（價款）應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)注：視同銷售行為，應(yīng)當參照企業(yè)銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)進行處理，包括：1、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、無償贈送他人、分配給股東或投資者2、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、個人消費、集體福利借：在建工程、長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（3）繳納增值稅企業(yè)在月末在計算出應(yīng)交增值稅后，下月交納時，借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款例:陽光企業(yè)為一般納稅企業(yè)，該企業(yè)5月份購入原材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，款項已支付，材料已驗收入庫，原材料按實際成本計價核算。月內(nèi)醫(yī)務(wù)室維修領(lǐng)用原材料2000元，其購入時支付的增值稅340元，本月銷售產(chǎn)品的收入為600000元，增值稅率為17%，款項尚未收到。該企業(yè)月初“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”的貸方余額為5000元，試作出全部會計分錄，并計算本月應(yīng)交納的增值稅及月末“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶的余額。①借：原材料200000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款234000②借：應(yīng)付職工薪酬2340

貸：原材料2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）340例:陽光企業(yè)為一般納稅企業(yè)，該企業(yè)5月份購入原材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，款項已支付，材料已驗收入庫，原材料按實際成本計價核算。月內(nèi)醫(yī)務(wù)室維修領(lǐng)用原材料2000元，其購入時支付的增值稅340元，本月銷售產(chǎn)品的收入為600000元，增值稅率為17%，款項尚未收到。該企業(yè)月初“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”的貸方余額為5000元，試作出全部會計分錄，并計算本月應(yīng)交納的增值稅及月末“應(yīng)交稅費—未交增值稅”賬戶的余額。③借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)102000本月應(yīng)交增值稅=102000-（34000-340）=68340（元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅)68340貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅68340

月末“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）”賬戶的余額為5000+68340=73340元下月交納增值稅時：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（未交增值稅）68340貸：銀行存款68340

（4）出口退稅

企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按出口退稅額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。注意：出口貨物增值稅稅率為零，不計算銷項稅額，不交增值稅，出口退稅退的是進項稅額。

（5）小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)當按照不含稅銷售額和增值稅征收率計算交納增值稅。不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。例：某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為26780元，增值稅征收率3%，款項已存入銀行借：銀行存款26780貸：主營業(yè)務(wù)收入26000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅780不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=26780÷（1+3%）=26000（元）應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率=26000×3%=780（元）（三）營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理1.一般納稅接受應(yīng)稅服務(wù),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費_應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”,按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目

例.A運輸公司是營改增的增值稅一般納稅人，適用交通運輸業(yè)服務(wù)稅率為11%。

2012年8月取得全部價稅收入3330000元，款項存入銀行。支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費555000萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票，不考慮其他因素。（1）接受聯(lián)運企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）55000

貸：銀行存款555000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項稅額=[555000÷(1﹢11﹪)]×11％=55000元（2）確認提供貨物運輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款3330000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）330000增值稅銷項稅額=[3330000÷﹙1＋11％﹚]×11％=330000元2.

小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù),借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。三、應(yīng)交消費稅

（一）概述：消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅（價內(nèi)稅）。消費稅的計算有從價定率、從量定額兩種方法，公式如下：從價定率應(yīng)納消費稅稅額=銷售額（不含增值稅）×稅率從量定額應(yīng)納消費稅稅額=銷售數(shù)量×單位稅額（二）賬務(wù)處理1、銷售應(yīng)稅消費品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

借：固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--應(yīng)交消費稅

3、委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接銷售，消費稅計入成本借：委托加工物資貸：銀行存款、應(yīng)付賬款收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣借：應(yīng)交稅費-—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款、應(yīng)付賬款4、進口應(yīng)稅消費品企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本。借：材料采購、固定資產(chǎn)、庫存商品等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（）。

A．720萬元B．737萬元C．800萬元D．817萬元A（1）借：委托加工物資620貸：原材料620借：委托加工物資100應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款197借：原材料720貸：委托加工物資720（2）如果甲企業(yè)收回后委托加工物資直接用于對外銷售，則該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：借：委托加工物資620貸：原材料620借：委托加工物資180應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款197借：原材料800貸：委托加工物資800四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（價內(nèi)稅）借：營業(yè)稅金及附加（提供應(yīng)稅勞務(wù)、出租不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅）固定資產(chǎn)清理（企業(yè)銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅）營業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入例：B公司于2003年7月18日將擁有的一項專利權(quán)出售，取得收入300000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15000元。該專利權(quán)的賬面余額230000元。已計提的減值準備為10000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：借：銀行存款300000無形資產(chǎn)減值準備10000貸：無形資產(chǎn)230000營業(yè)外收入65000應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅15000

五、其他應(yīng)交稅費的核算除上述稅金以外的應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等1、應(yīng)交資源稅企業(yè)對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅借:生產(chǎn)成本（制造費用等）貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅2、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=（本期應(yīng)交的增值稅+營業(yè)稅+消費稅）×適用稅率借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3、應(yīng)交教育費附加借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加4、應(yīng)交土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理/在建工程等貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費借：管理費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船使用稅6、應(yīng)交個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實際已交納稅金情況如下：增值稅1700萬元，消費稅1300萬元，耕地占用稅160萬元，車船稅1萬元，印花稅3萬元，所得稅240萬元。上述各項稅金應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”科目借方的金額是（）萬元。A．3381B．3241C．3243D．3244B【單選題】某企業(yè)出售一項專利權(quán)，取得收入400000元已存入銀行，該無形資產(chǎn)原值960000元，已累計攤銷576000元，已提無形資產(chǎn)減值準備4000元，出售過程中支付印花稅8400元。銷售該資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%，其應(yīng)交營業(yè)稅為（）元。A．20000B．11520C．228D．312A【單選題】某企業(yè)出售一項固定資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，應(yīng)借記()。A．其他業(yè)務(wù)成本B．營業(yè)稅金及附加C．固定資產(chǎn)清理D．營業(yè)外支出【單選題】企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，計算出的應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入（）。A．營業(yè)稅金及附加B．主營業(yè)務(wù)成本C．生產(chǎn)成本D．管理費用CC【多選題】為取得固定資產(chǎn)發(fā)生的下列稅費中，應(yīng)該計入企業(yè)固定資產(chǎn)價值的有()。A．房產(chǎn)稅B．車船稅C．車輛購置稅D．契稅【多選題】下列稅金中，企業(yè)應(yīng)計入“管理費用”的稅費有（）。A．土地使用稅B．印花稅C．房產(chǎn)稅D．耕地占用稅CDABC第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

一、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤。不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算（股本）確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時（宣告時）：借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利）股本（股票股利）發(fā)放時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款二、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、存入保證金、押金等。其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容包括：應(yīng)收租入包裝物租金、應(yīng)收的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、投出保證金、押金等。

【多選題】下列項目中，不屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。A.應(yīng)付管理人員工資B.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租金（長期應(yīng)付款）C.應(yīng)付租入包裝物租金D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款A(yù)B第六節(jié)長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。長期借款的賬務(wù)處理包括三個步驟：取得、期末計提利息和歸還借款。一、長期借款的會計核算1.長期借款取得與使用借：銀行存款貸：長期借款—本金2.期末計提利息應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。借：管理費用（籌建期間的利息）

在建工程（用于購建固定資產(chǎn)符合資本化的利息）

賬務(wù)費用（生產(chǎn)期間的利息和用于購建固定資產(chǎn)費用化利息）貸：應(yīng)付利息（分期付息）長期借款—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）3.分期支付利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款4.一次歸還本金和利息借：長期借款——本金——應(yīng)付利息貸：銀行存款【多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有（）。A．在建工程B．銷售費用C．管理費用D．財務(wù)費用ACD例：某企業(yè)為建造倉庫于2003年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款2000000元，年利率6％，該項工程于2004年12月31日竣工交付使用。借款期滿一次性還本付息。2003.1.1取得借款

借：銀行存款2000000

貸：長期借款--本金20000002003.12.31和2004.12.31確認當年利息費用

借：在建工程--倉庫12000

貸：長期借款--應(yīng)計利息120002005.12.31確認當年利息費用借：財務(wù)費用--利息費用12000貸：長期借款--應(yīng)計利息12000到期還本付息借：長期借款--本金2000000--應(yīng)計利息360000貸：銀行存款2360000例:某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：⑴2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實際利率），不計復(fù)利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。⑵2008年1月1日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時支付工程款300萬元。⑶2008年12月31日倉庫工程完工并驗收合格，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用年限平均法計算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：⑴編制取得長期借款的會計分錄。⑵編制2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。⑶計算倉庫完工交付使用時的入賬價值，并編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計分錄。⑷計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額，并編制會計分錄。⑸編制2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄。1.借：銀行存款800貸：長期借款—本金800

2.借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48（800×6％）3.計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。500+300+48＝848（萬元）借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程8484.計算倉庫2009年應(yīng)計提的折舊額。（848－8）/20＝42（萬元）借：管理費用42貸：累計折舊425.借：財務(wù)費用48貸：應(yīng)付利息48第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款

公司債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。一、應(yīng)付債券的會計核算1.發(fā)行債券

借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值2.期末計提利息

借：制造費用（用于制造生產(chǎn)產(chǎn)品）管理費用(籌建期間的利息)

在建工程(資本化利息)

財務(wù)費用(費用化利息)貸：應(yīng)付利息(分期付息)應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次付息)3.歸還本金和利息借：應(yīng)付利息（分期付利）應(yīng)付債券——面值——應(yīng)付利息貸：銀行存款例:A企業(yè)經(jīng)批準從2008年1月1日起發(fā)行2年期面值為10元的債券80000張,按照面值發(fā)行,債券年利率為5%（實際利率與合同利率一致）,每年7月1日和1月1日為付息日,該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè),該生產(chǎn)線于2009年6月底完工交付使用,債券到期后全部一次歸還本金。要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會計分錄。（1）08.1.1發(fā)行債券：

借：銀行存款800000貸：應(yīng)付債券——面值800000（2）08.6.30、12