財(cái)富管理事件規(guī)劃個(gè)人稅收籌劃

稅收籌劃

TaxPlanning稅收概述世界上只有兩件事情不可避免：一是死亡，二是稅收——美國(guó)政治家本杰明·富蘭克林稅收的歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢(qián)、課、賦、租、捐等都是稅的別稱(chēng)。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且會(huì)影響和改變?nèi)藗兊慕?jīng)濟(jì)行為。1990-2010年中國(guó)稅收規(guī)模單位：億元4

我國(guó)現(xiàn)行稅制主要種類(lèi)貨物和勞務(wù)稅類(lèi)稅收概述如果你年薪15萬(wàn)元，從25歲工作到60歲，這35年間繳納個(gè)人所得稅52萬(wàn)元左右（已扣除社會(huì)保險(xiǎn)等）。中國(guó)百姓繳稅明細(xì)顯示工薪族24%收入用于繳稅，一對(duì)年入51萬(wàn)的夫妻10年共繳稅124萬(wàn)?！陡２妓埂冯s志公布的2009全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜，中國(guó)排名第二位僅次于法國(guó)。2009全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜主要內(nèi)容：稅收概述所得稅的基本框架中國(guó)現(xiàn)行所得稅制度與理財(cái)相關(guān)的稅收政策PartⅠ稅務(wù)基礎(chǔ)稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的步驟稅務(wù)籌劃的基本方法個(gè)稅籌劃的基本方法PartⅡ稅務(wù)籌劃第一節(jié)稅收概述稅收的種類(lèi)以課稅對(duì)象的性質(zhì)所得稅財(cái)產(chǎn)稅商品（勞務(wù)）稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅PartⅠ稅收的種類(lèi)以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅以課稅主體為標(biāo)準(zhǔn)中央稅地方稅專(zhuān)欄：“鵝叫最少”的稅種——印花稅印花稅最完美稅源很大順應(yīng)人心簡(jiǎn)便易行“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”臭名昭著的……中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)1、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅2、所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅3、資源稅類(lèi)資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅4、特定目的稅類(lèi)城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅固資投資調(diào)節(jié)稅土地增值稅5、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅6、行為稅類(lèi)車(chē)船使用稅車(chē)牌使用牌照稅印花稅契稅屠宰稅和筵席稅7、農(nóng)業(yè)稅類(lèi)農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅12第二節(jié)所得稅的基本框架稅收管轄權(quán)納稅人計(jì)稅依據(jù)稅率課稅模式應(yīng)納稅額計(jì)算課征方法第二節(jié)所得稅的基本框架課稅范圍——稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)屬人主義原則屬地主義原則居民稅收管轄權(quán)地域稅收管轄權(quán)國(guó)家有權(quán)對(duì)居住在其境內(nèi)的所有居民或具有該國(guó)國(guó)籍的公民取得的來(lái)源于世界范圍的所得課稅。收入來(lái)源國(guó)有權(quán)對(duì)任何國(guó)家的居民或公民取得的來(lái)源于該國(guó)領(lǐng)域內(nèi)的所得課稅。第二節(jié)所得稅的基本框架居民身份的認(rèn)定納稅人性質(zhì)及其納稅義務(wù)表我國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付居住≤90天非居民納稅人√×××90天＜居住＜1年非居民納稅人√√××1年≤居住≤5年居民納稅人√√√×居住5年以上居民納稅人√√√√境外人士獲取中國(guó)境內(nèi)所得

是否征收個(gè)人所得稅一覽表第二節(jié)所得稅的基本框架所得稅稅基

=（各項(xiàng)所得—扣除項(xiàng)）確認(rèn)應(yīng)稅收入：對(duì)個(gè)人來(lái)講，應(yīng)納所得額是指納稅人的各項(xiàng)所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費(fèi)用之后的余額。即應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù)第二節(jié)所得稅的基本框架所得稅稅基

=（各項(xiàng)所得—扣除項(xiàng)）寬免和費(fèi)用扣除：1、為取得收入而必須支付的有關(guān)費(fèi)用；2、需要鼓勵(lì)或照顧的企業(yè)、個(gè)人的所得；3、各種公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)等。即應(yīng)納稅所得額計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅法規(guī)定的應(yīng)納個(gè)人所得的各項(xiàng)所得總額減去免納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得，得到調(diào)整后的收入在調(diào)整后的收入中，減去法律允許的標(biāo)準(zhǔn)扣除或?qū)ｍ?xiàng)支出，得到應(yīng)納稅所得額將應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅率表，得到應(yīng)納稅額個(gè)人所得稅額已在各季度或月份預(yù)交的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減稅基確認(rèn)的具體步驟19調(diào)整后的收入計(jì)算各項(xiàng)收入總額第一步：第二步：第三步：應(yīng)納稅所得額第五步：減稅收抵免額應(yīng)納稅額第四步：實(shí)際納稅額第六步：個(gè)人所得稅計(jì)算步驟第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。是按征稅對(duì)象的數(shù)量規(guī)定每單位征收某一固定稅額的稅率形式，一般適用于從量定額的征收。如：每噸啤酒征收220元1、定額稅率第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，采用相同比例征稅的稅率形式，它一般適用于對(duì)商品和勞務(wù)的課稅。如：俄羅斯的單一稅制2、比例稅率個(gè)人所得稅比例稅率

第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。是將課稅對(duì)象按照數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率，適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。體現(xiàn)公平原則。3、累進(jìn)稅率全額超額個(gè)人應(yīng)納稅所得額的累進(jìn)稅率舉例：累進(jìn)稅率應(yīng)稅月收入適用稅率不超過(guò)1000元的部分5%超過(guò)1000元至3000元的部分10%超過(guò)3000元至5000元的部分15%超過(guò)5000元的部分20%假設(shè)：所得稅的免征額為1000元免征額起征點(diǎn)如果納稅人當(dāng)月的稅前所得為6001元，則，應(yīng)納稅所得額為5001元（6001-1000）。全額累進(jìn)稅制下：應(yīng)納稅額5001×20%=1000.2（元）超額累進(jìn)稅制下：應(yīng)納稅額1000×5%+2000×10%+2000×15%+1×20%=550.2（元）第二節(jié)所得稅的基本框架稅率是稅額與征稅對(duì)象之間的比例，它體現(xiàn)稅收的深度，是稅收制度的核心要素。4、平均稅率5、邊際稅率6、加成、加倍征收第二節(jié)所得稅的基本框架課稅模式分類(lèi)所得稅制：把歸屬于同一納稅人的所得按來(lái)源不同劃分若干類(lèi)別，對(duì)各類(lèi)不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的稅率，分別計(jì)算，征收所得稅；綜合所得稅制：把歸屬于同一納稅人的各類(lèi)所得，不管其所得來(lái)源如何，作為一個(gè)所得總體，綜合計(jì)算征收所得稅；分類(lèi)加綜合所得稅制：將分類(lèi)所得稅和綜合所得稅合并，對(duì)所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合的課稅制度。第二節(jié)所得稅的基本框架課征方法源泉課征法：即在支付收入時(shí)，由支付單位依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)其負(fù)責(zé)支付的收入項(xiàng)目代扣代繳所得稅稅款。分類(lèi)征稅制采用。申報(bào)納稅法：是指由納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)納稅。綜合所得稅制采用。第三節(jié)中國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算1、課稅模式2、納稅人3、應(yīng)稅所得工資薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息股息紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓所得偶然所得第三節(jié)中國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)算4、扣除與寬免5、稅率6、雙重征稅的避免7、對(duì)利息、股息和資本收益的處理8、稅款的申報(bào)及繳納一、工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金（8%）、醫(yī)療保險(xiǎn)金（2%）、失業(yè)保險(xiǎn)金（1%），以及按省級(jí)政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金（8%），再減去費(fèi)用扣除額3500元/月（從2011年9月1日起，起征點(diǎn)為3500元），為應(yīng)納稅所得額，按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)說(shuō)明1不超過(guò)1500元的不超過(guò)1455元的301、本表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。2超過(guò)1500元至4,500元的部分超過(guò)1455元至4,155元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分超過(guò)4,155元至7,755元的部分205554超過(guò)9,000元至35,000元的部分超過(guò)7,755元至27,255元的部分251,0055超過(guò)35,000元至55,000元的部分超過(guò)27,255元至41,255元的部分302,7556超過(guò)55,000元至80,000元的部分超過(guò)31,375元至45,375元的部分355,5057超過(guò)80,000元的部分超過(guò)57,505的部分4513,505新舊個(gè)人所得稅法稅額差異比較工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例1：王某2011年12月取得工資收入9400元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為3500元。計(jì)算其月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算：（1）應(yīng)納稅所得額＝9400-1000-3500=4900元（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=4900×20%-555=425元年終獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法分兩種情況：（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法分兩種情況：（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。

計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例2：

韓先生2011年12月3日取得工資收入3400元（扣除三險(xiǎn)一金后），當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？計(jì)算：（1）[24100-（3500-3400）]/12＝2000（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[24100-（3500-3400）]×10%-105=2295元兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計(jì)算

兩處（含兩處）以上取得工資、薪金收入的納稅人，在實(shí)行單位代扣代繳的同時(shí)，納稅人應(yīng)將其多處取得的“工資、薪金收入”合并按稅法規(guī)定扣除一次費(fèi)用后，選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)納稅。對(duì)單位已扣的稅款，可憑完稅憑證在應(yīng)納稅款中抵扣。兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計(jì)算

例3：劉某在甲乙兩家企業(yè)任職，每月從甲企業(yè)取得工資薪金收入3700元，另從乙企業(yè)取得工資薪金收入3800元，應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅？計(jì)算：（1）應(yīng)納稅所得額=（3700+3800）-3500=500元（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=500×3%=15元二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或＝（全年收入總額—成本、費(fèi)用以及損失）

×適用稅率—速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)說(shuō)明1不超過(guò)15,000元的不超過(guò)14,250元的501、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。2超過(guò)15,000元到30,000元的部分超過(guò)14,250元至27,750元的部分107503超過(guò)30,000元至60,000元的部分超過(guò)27,750元至51,750元的部分203,7504超過(guò)60,000元至100,000元的部分超過(guò)51,750元至79,750元的部分309,7505超過(guò)100,000元的部分超過(guò)79,750元的部分3514,750三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租

經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)或＝（全年收入總額—成本、費(fèi)用以及損失）

×適用稅率—速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅稅率表

（對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)說(shuō)明1不超過(guò)15,000元的不超過(guò)14,250元的501、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。2超過(guò)15,000元到30,000元的部分超過(guò)14,250元至27,750元的部分107503超過(guò)30,000元至60,000元的部分超過(guò)27,750元至51,750元的部分203,7504超過(guò)60,000元至100,000元的部分超過(guò)51,750元至79,750元的部分309,7505超過(guò)100,000元的部分超過(guò)79,750元的部分3514,750四、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：（1）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（2）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。

勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過(guò)4000元的，用收入減去收入額的20%五、勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)說(shuō)明1不超過(guò)20,000元的不超過(guò)16,000元的2001、表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。2、含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。2超過(guò)20,000元到50,000元的部分超過(guò)16,000元至37,000元的部分302,0003超過(guò)50,000元的部分超過(guò)37,000元的部分407,000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例4：歌星劉某一次取得表演收入40000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算:應(yīng)納稅所得額=40000-40000×20%=32000元應(yīng)納稅額＝32000×30％－2000＝7600（元）或=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元六、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算稿酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，每次收入不超過(guò)4000元，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。適用20％的比例稅率，并按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅額減征30％。計(jì)算公式為：（1）每次收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×(1－30％)（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×(1－20％)×20％×(1－30％)稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例5：

孫某在某美容雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬3000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30％）＝（3000－800）×20％×（1－30％）＝308（元）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例6：

某人因一篇小說(shuō)出版，獲稿費(fèi)20000元，后又取得加印又得稿費(fèi)10000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。計(jì)算：

第一次繳納個(gè)人所得稅：20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）第二次繳納個(gè)人所得稅：（20000＋10000）×（1－20％）×20％×（1－30％）－2240＝1120（元）七、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

（一）每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額-800）×20％（二）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例7：宋某經(jīng)某專(zhuān)利事務(wù)所介紹，將其擁有的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)授予某工廠使用，使用費(fèi)為240000元，同時(shí)按協(xié)議向?qū)＠聞?wù)所支付中介費(fèi)36000元。問(wèn)應(yīng)該繳納多少個(gè)人所得稅？解答：按照規(guī)定，對(duì)于個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，允許從其所得中扣除。則:應(yīng)納稅所得額=240000-240000×20%-36000=156000元應(yīng)納稅額=156000×20%=31200元八、利息股息紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%根據(jù)相關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由現(xiàn)行的20％調(diào)減為5%。根據(jù)個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院決定自2008年10月9日起對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅新聞鏈接利息股息紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例8：

某儲(chǔ)戶2008年1月1日存入銀行一年期定期存款50000元，年利率為4.14％，存款到期日即2009年1月1日把存款全部取出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納稅額。計(jì)算：（1）2008年全年滋生的利息＝50000元×4.14％＝2070元（2）應(yīng)納稅額＝2070×5％＝103.5（元）九、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：

（一）應(yīng)納稅所得額（1）每次（月）收入不超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過(guò)4000元的：

應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

-修繕費(fèi)用（800元為限）］×（1-20％）

（二）應(yīng)納稅額

自2001年1月1日起暫減按l0％的稅率征收個(gè)人所得稅。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例9：劉某于2008年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

計(jì)算：財(cái)產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：（1）每月應(yīng)納稅額=（2500-800）×10%=170元（2）全年應(yīng)納稅額=170×12=2040元財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

假定上例中：當(dāng)年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用500元，有維修部門(mén)的正式收據(jù)。則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：（1）2月份應(yīng)納稅額

=（2500－500－800）×10%=120（2）全年應(yīng)納稅額

=170×11+120=1990元十、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20％財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例10：某人建房一棟，造價(jià)36000元，支付費(fèi)用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)60000元，在賣(mài)房過(guò)程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用2500元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過(guò)程為：（1）應(yīng)納稅所得額＝財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

＝60000-（36000十2000）-2500

＝19500（元）

（2）應(yīng)納稅額＝19500×20％＝3900（元）十一、偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

例11：陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

解答：（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因4000÷20000＝20％，小于捐贈(zèng)扣除比例30％）（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝16000×20％＝3200（元）

（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）個(gè)人所得稅的綜合計(jì)算案例例12：某歌舞團(tuán)獨(dú)唱演員周JAY月工資5800元，2008年7月，周JAY參加了該團(tuán)在北京的3場(chǎng)演出，得到3200元報(bào)酬。同月，周JAY應(yīng)一家?jiàn)蕵?lè)公司的邀請(qǐng)，出席了在廣州舉行的演唱會(huì)，獲得30000元報(bào)酬。請(qǐng)問(wèn)周JAY7月應(yīng)該繳納的所得稅款是多少？個(gè)人所得稅的綜合計(jì)算案例思路：搞清所得是工資還是勞務(wù)報(bào)酬！計(jì)算：（1）工資所得稅=（5800+3200-3500）×20%-555=545（元）（2）勞務(wù)所得稅=30000×30%-2000=7000（元）（3）周某應(yīng)納稅額＝545+7000＝7545（元）個(gè)人所得稅的綜合計(jì)算案例例12：中國(guó)居民納稅人朱堅(jiān)強(qiáng)2008年7月取得以下8項(xiàng)收入：1、從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入1800元2、從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入3000元3、為外企業(yè)進(jìn)行形象策劃，獲得報(bào)酬5000元4、出租家中富于的汽車(chē)一輛，取得租金2000元5、向某礦務(wù)局提供一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，取得收入8000元6、出版一本書(shū)獲得稿酬收入5000元7、當(dāng)月收到利息收入24000元，其中國(guó)庫(kù)券利息收入4000元，其余20000元為借給某公司貸款的利息收入8、當(dāng)月中獎(jiǎng)收入40000元，抽獎(jiǎng)支出6000元。請(qǐng)計(jì)算朱堅(jiān)強(qiáng)該月的應(yīng)納稅額總額！第四節(jié)與理財(cái)相關(guān)的稅收政策金融投資一、個(gè)人所得稅二、印花稅住房投資一、印花稅二、契稅三、營(yíng)業(yè)稅四、個(gè)人所得稅五、土地增值稅六、房產(chǎn)稅退休養(yǎng)老中獎(jiǎng)稅收第四節(jié)稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃(taxplanning)是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)一句話：稅務(wù)籌劃就是在不違法的前提下盡量減少稅收支出PartⅡ納稅人是非常想知道如何能減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的第四節(jié)稅務(wù)籌劃的概念稅收籌劃的特點(diǎn)合法性預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)性收益性專(zhuān)業(yè)性稅收籌劃與偷、欠、抗、騙、避稅是有區(qū)別滴！第五節(jié)稅務(wù)籌劃的步驟第一、理解法律規(guī)定的精神第二、了解法律和主管部門(mén)對(duì)納稅活動(dòng)“合法和合理”的界定1、熟練把握有關(guān)法律規(guī)定第一、了解納稅人的基本情況第二、了解納稅人的要求2、了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求第五節(jié)稅務(wù)籌劃的步驟第一、與委托人洽談第二、簽訂規(guī)劃合同3、簽訂委托合同第一、制定稅務(wù)籌劃方案第二、方案的選擇和實(shí)施4、簽訂規(guī)劃方案并實(shí)施經(jīng)典案例分析

王某與其兩位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180000元，工資每人每月1600元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式呢？哪種形式稅負(fù)較輕呢？級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的502超過(guò)5000元至10000元的部分102503超過(guò)10000元至30000元的部分2012504超過(guò)30000元至50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750解析：（一）合伙制形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算每人應(yīng)稅所得

=[（18000+1600×12×3）÷3-1600×12]=60000每人應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=142503位合伙人共應(yīng)納稅額=14250×3=42750稅收負(fù)擔(dān)率=42750÷180000=23.75%解析（二）有限責(zé)任公司形式下應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)所得稅稅額

=[（18000+（1600-800）×12×3）×33%]=68904稅后凈利潤(rùn)=180000-68904=111096每位合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅

=111096÷3×20%=7406.43位合伙人共應(yīng)納個(gè)人所得稅=7406.4×3=22219.2共計(jì)所得稅數(shù)額=68904+22219.2=91123.2稅收負(fù)擔(dān)率=91123.2÷180000=50.62%第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法利用稅收優(yōu)惠政策收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇縮小計(jì)稅依據(jù)最小化稅率其他方面的考慮第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法一、利用稅收優(yōu)惠政策（一）最大化稅收減免減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款免稅就是免征全部稅款1.充分利用起征點(diǎn)、免征額2.合理安排收支形式3.盡量使減免期最長(zhǎng)化方法1、充分利用起征點(diǎn)、免征額

案例解析：A市許三多從事個(gè)體維修業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在2800-3500元之間，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局規(guī)定的起征點(diǎn)為3000元。該如何進(jìn)行納稅方案的選擇？1、充分利用起征點(diǎn)、免征額

第一，若營(yíng)業(yè)額在2800-3000元（不含）之間，由于均值起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此，在這一區(qū)間內(nèi)收入越多越好。

第二，若營(yíng)業(yè)額在3000-3500元之間，則要考慮稅負(fù)。就存在一個(gè)節(jié)稅點(diǎn)問(wèn)題！設(shè)兩者收益相等時(shí)的營(yíng)業(yè)額為x，即x-x/(1+6%)×6.6%=2999.9x=3199.192、合理安排收支形式

（1）社會(huì)保險(xiǎn)

（2）收入免稅化

（3）員工股票期權(quán)

（4）員工股份

（5）遺贈(zèng)2、合理安排收支形式

案例：

假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬(wàn)元，他有一個(gè)兒子，一個(gè)孫子。他的兒子、孫子都已很富有。假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個(gè)老人的兒子繼承了財(cái)產(chǎn)后沒(méi)有增加也沒(méi)有減少財(cái)產(chǎn)值，然后遺贈(zèng)給老人的孫子，孫子繼承了財(cái)產(chǎn)后也沒(méi)有減少和增加財(cái)產(chǎn)值，在他去世時(shí)再遺贈(zèng)給他的子女，那么老人應(yīng)該如何分配遺產(chǎn)？2、合理安排收支形式

第一，若老人不進(jìn)行稅收籌劃的情況下，這個(gè)老人的財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如下：2000×50%+1000×50%+500×50%=1750萬(wàn)元

第二，若老人采用節(jié)稅方案，將其財(cái)產(chǎn)一贈(zèng)給其孫子，那么這個(gè)老人的財(cái)產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅為：2000×50%+1000×50%=1500萬(wàn)元間接節(jié)減遺產(chǎn)稅250萬(wàn)2、合理安排收支形式

案例：

一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)規(guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可以享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次的情況。丈夫的行為合理么？應(yīng)怎樣分配財(cái)產(chǎn)？2、合理安排收支形式

解析：

稅務(wù)顧問(wèn)建議，正確的做法是丈夫生前把40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分為兩部分，自己留下23.1萬(wàn)英鎊，把16.9萬(wàn)英鎊劃到妻子名下。在他去世時(shí)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅，但妻子去世時(shí)留給兒子超過(guò)23.1萬(wàn)英鎊的部分要按40%的稅率向英國(guó)政府繳納6.76萬(wàn)英鎊的遺產(chǎn)稅。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法一、利用稅收優(yōu)惠政策（二）選擇合適的扣除時(shí)機(jī)在累進(jìn)稅率及減免稅優(yōu)惠期可以實(shí)現(xiàn)降低編輯稅率及減免稅最大化的稅收利益1.提前確認(rèn)扣除項(xiàng)目2.選擇合適的扣除時(shí)機(jī)方法2、選擇合適的扣除時(shí)機(jī)

案例：

A公司應(yīng)付一筆20000美元的費(fèi)用，這筆費(fèi)用可以在2003年或是在2004年按收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法支付并扣除。假設(shè)利息率為10%，A公司2003年適用的邊際稅率是25%，而2004年預(yù)計(jì)稅率為15%、25%、34%的情況下，它應(yīng)在哪一年進(jìn)行扣除？2、選擇合適的扣除時(shí)機(jī)

解析：假設(shè)2004年適用的邊際稅率15%25%34%2004年扣除可減稅額30005000680010%利率的現(xiàn)值系數(shù)0.9090.9090.909減稅額的現(xiàn)值272745456181與在2003年扣除相比節(jié)稅-2273-4551181

如果A公司預(yù)計(jì)在2004年適用的邊際稅率保持在25%或15%，應(yīng)在2003年扣除；如果該公司適用的邊際稅率預(yù)計(jì)會(huì)在34%，應(yīng)推遲到2004年扣除，可節(jié)省1181美元。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法一、利用稅收優(yōu)惠政策（三）選擇最小化稅率應(yīng)充分利用稅法規(guī)定中的各種優(yōu)惠政策，降低納稅人所適用的稅率，以減少應(yīng)納稅額3、選擇最小化稅率

案例：

假設(shè)應(yīng)稅所得2萬(wàn)元的適用稅率是20%，應(yīng)稅所得2萬(wàn)元至4萬(wàn)元部分的適用稅率是40%。有一對(duì)小夫妻結(jié)婚后，妻子把其存款都交給無(wú)存款的丈夫，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，丈夫的年應(yīng)稅股息為2萬(wàn)元，利息為2萬(wàn)元，而妻子無(wú)應(yīng)稅所得，這時(shí)丈夫就會(huì)有4萬(wàn)元的所得按40%的稅率繳納。這對(duì)夫婦如何做才能節(jié)稅？3、選擇最小化稅率

解析：如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對(duì)夫婦4萬(wàn)元的年所得的最高邊際稅率就會(huì)從40%降至20%，節(jié)稅0.4萬(wàn)元。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法二、遞延納稅時(shí)間（一）遞延收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇盡量推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間1、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇

案例：

以稅率15%、28%、31%、36%、39.6%的美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅為例。在只考慮所得，而不考慮扣除項(xiàng)目因素的情況下，對(duì)于一位預(yù)計(jì)在以后幾年一直適用28%的邊際稅率級(jí)距的美國(guó)納稅人而言，即便他在某一年度多了1000美元的收入，他通常也不會(huì)考慮在當(dāng)年還是下一年度申報(bào)這個(gè)1000美元。他應(yīng)如何籌劃？1、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)機(jī)的選擇

解析：

如果該納稅人預(yù)計(jì)其下一年度的所得將減少，相應(yīng)地，其下一年度的邊際稅率將降低到下一檔次15%，該納稅人就應(yīng)該推遲所得的實(shí)現(xiàn)；反之，如果該納稅人預(yù)計(jì)其下一年度的所得將增加，相應(yīng)地，其下一年度的邊際稅率將增至31%，該納稅人顯然應(yīng)盡量在本年度確認(rèn)所得，申報(bào)納稅。第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法二、遞延納稅時(shí)間（二）加速累積費(fèi)用的扣除對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等，應(yīng)盡量采取加速攤銷(xiāo)的方式，加大前期費(fèi)用扣除金額（三）選擇合理的預(yù)繳方式對(duì)采用分期預(yù)繳、年終匯算清繳方式的，應(yīng)盡量避免形成多預(yù)繳的情況第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法三、縮小計(jì)稅依據(jù)1、不可抵扣的費(fèi)用、支出最小化2、擴(kuò)大稅前可扣除范圍第六節(jié)稅務(wù)籌劃的基本方法四、利用避稅地降低稅負(fù)（一）避稅地的概念（二）方法·虛構(gòu)避稅地營(yíng)業(yè)·虛設(shè)避稅地信托財(cái)產(chǎn)TaxHeaven第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法一、納稅人身份的設(shè)計(jì)（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換1、轉(zhuǎn)移住所2、稅收流亡納稅人身份的設(shè)計(jì)納稅人性質(zhì)及其納稅義務(wù)表我國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付居住≤90天非居民納稅人√×××90天＜居?。?年非居民納稅人√√××1年≤居住≤5年居民納稅人√√√×居住5年以上居民納稅人√√√√專(zhuān)欄：居住天數(shù)的計(jì)算某外籍人員2007年5月1日來(lái)華，6月1日離華，同年6月25日又入境，至7月31日離華。那么，他在華居住的天數(shù)為：

5月：31天（5月1日-5月31日）

6月：30天（6月1日-6月30日）

7月：30天（7月1日-7月30日）共計(jì)：91天說(shuō)明：納稅人要善于利用臨時(shí)離境的規(guī)定進(jìn)行節(jié)稅，具體做法是一次離境超過(guò)30日，或累計(jì)離境超過(guò)90日課爭(zhēng)取扣減天數(shù)，達(dá)到節(jié)稅目的。第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法一、納稅人身份的設(shè)計(jì)（二）企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)的選擇1、企業(yè)組織形式的選擇2、企業(yè)承包方式的選擇案例：

易先生欲承包一企業(yè)，承包期為2001年3月1日至2001年12月1日。2001年3月1日至2001年12月1日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上繳租賃費(fèi)50000元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），易先生不領(lǐng)取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。這里有兩個(gè)方案可選：方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶。方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。解析：方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶計(jì)算：本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800×10=45000元換算成全年的所得額=45000÷10×12=54000元年應(yīng)納稅額=54000×35%-6750=12150元實(shí)際應(yīng)納稅額=12150÷12×10=10125元易先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)

=53000-10125=42875元解析：方案二：仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=53000-5000+50000=98000元應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000×27%=26460元易先生實(shí)際取得承包、承租收入

=53000-5000-26460=48000-26460=21540元應(yīng)納個(gè)人所得稅=（21540-800×10）-1250=1458元易先生實(shí)際取得的稅后利潤(rùn)=21540-1458=20082元第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法二、征稅范圍的考慮（一）收入項(xiàng)目福利化1、企業(yè)提供住所2、企業(yè)提供福利設(shè)施案例：

某公司員工易先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得8000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。那么，易先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：（8000-3500）×10%-105=345元請(qǐng)問(wèn)：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？解析：

若公司為易先生提供給免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月6000元，由于個(gè)人所得收入減少，個(gè)人應(yīng)納稅款則會(huì)降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)不變。那么，易先生應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：（6000-3500）×10%-105=145經(jīng)過(guò)規(guī)劃，易先生降低稅負(fù)345-145=200元第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法二、征稅范圍的考慮（二）收入項(xiàng)目費(fèi)用化通過(guò)增加報(bào)銷(xiāo)一些費(fèi)用支出的方法降低個(gè)人收入總額以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例：

某美少女作家欲創(chuàng)作一本小說(shuō)，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬(wàn)元，體驗(yàn)生活費(fèi)用等支出5萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？解析：

方案一：美少女作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用則應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：

200000×（1-20%）×20%×

（1-30%）=22400元實(shí)際稅后收入為：

200000-22400-50000=127600元解析：

方案二：出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅額為：

150000×（1-20%）×20%×

（1-30%）

=16800元實(shí)際稅后收入為：150000-16800=133200元第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃（一）工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃1、獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放2、工資分?jǐn)偘l(fā)放3、盡量采用年薪制4、通過(guò)福利手段減少名義工資（一）獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放

案例：

某中國(guó)居民納稅人胡哥2003年每月工資、薪金800元，其所在單位采用平時(shí)減少工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績(jī)重獎(jiǎng)的方法，12月份胡哥又一次性獲得公司年終獎(jiǎng)12000元。試分析采用何種方案，胡哥可少應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？（一）獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放

方案一：一次性發(fā)放

工資部分低于免征額，不用納稅獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額

=12000×20%-375=2025元（一）獎(jiǎng)金分?jǐn)偘l(fā)放

方案二：分?jǐn)偘l(fā)放（胡哥與公司商量，年終獎(jiǎng)分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元）

工資部分低于免征額，不用納稅

12月、1月、2月獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額

=4000×15%-125=475元三個(gè)月共納稅：475×3=1425元第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的稅務(wù)籌劃1、增加費(fèi)用支出2、合理選擇費(fèi)用攤銷(xiāo)方法第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃（三）勞務(wù)報(bào)酬所得的稅務(wù)籌劃1、分項(xiàng)計(jì)算2、合理安排支付次數(shù)3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃（四）稿酬所得的稅務(wù)籌劃1、系列叢書(shū)籌劃法2、合理分?jǐn)偢宄?、增加前期寫(xiě)作費(fèi)用第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅務(wù)籌劃（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)籌劃（八）利息股息紅利所得的稅務(wù)籌劃第七節(jié)個(gè)人稅務(wù)籌劃的基本方法四、稅率的籌劃（一）合理安排應(yīng)稅所得（二）高稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為低稅率項(xiàng)目（一）合理安排應(yīng)稅所得

案例：

黑土開(kāi)設(shè)了一個(gè)經(jīng)營(yíng)水暖器材的公司，由其妻白云負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。黑土同時(shí)也承接一些安裝維修工程。預(yù)計(jì)其每年銷(xiāo)售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為40000元，承接安裝維修工程應(yīng)納稅所得額為20000元。試作出降低稅負(fù)的籌劃方案。（一）合理安排應(yīng)稅所得

方案一：作為個(gè)體工商戶

黑土白云全年應(yīng)納稅額

=（40000+20000）×35%-6750=14250元（一）合理安排應(yīng)稅所得

方案二：分別成立兩個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

黑土企業(yè)應(yīng)納稅額為：20000×20%-1250=2750元白云企業(yè)應(yīng)納稅額為：40000×30%-4250=7750元兩人合計(jì)納稅：2750+7750=10500元少納稅：