貨幣資金和應(yīng)收

第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)

了解現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金的核算；理解銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容和銀行存款的清查，掌握銀行存款的核算；掌握其他貨幣資金的核算；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；掌握應(yīng)收賬款的核算；掌握預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)本章目錄庫存現(xiàn)金1應(yīng)收票據(jù)4其他貨幣資金3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款6應(yīng)收賬款5銀行存款2第一節(jié)庫存現(xiàn)金第一節(jié)庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理與內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金的管理制度

1．現(xiàn)金使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：工資、津貼。個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金。各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其它支出。對個(gè)人支付的債券本息、入股分紅。向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價(jià)款。出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。開戶單位轉(zhuǎn)帳結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支付。其他（。轉(zhuǎn)帳結(jié)算起點(diǎn)為5000元第一節(jié)庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度

2．庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定?！话惆凑諉挝?～5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。第一節(jié)庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理制度

3．現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金，不準(zhǔn)用不符合制度規(guī)定的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。（二）現(xiàn)金的內(nèi)部控制1、現(xiàn)金收入的控制（1）簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。（2）一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地開具收款收據(jù)。（3）控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)。（4）開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號(hào)逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。（5）在收到郵政匯款時(shí)，應(yīng)由兩人會(huì)同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金額和收據(jù)情況。（6）一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防“坐支”。2、現(xiàn)金支出的控制全部現(xiàn)金支付都經(jīng)過有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。（1）要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。（2）采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。（3）支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。（4）任何一項(xiàng)需要付款的業(yè)務(wù)都必須有原始憑證。（5）付訖的憑證，要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防重復(fù)付款、盜竊和篡改。3、庫存現(xiàn)金的控制（1）正確核定庫存現(xiàn)金限額，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。（2）出納人員必須及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)。不得以不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的“白條”和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。（3）內(nèi)部審計(jì)或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要臨時(shí)抽查。(三)現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制原則：1.建立錢賬分管制度2.制定現(xiàn)金開支審批制度，辦理現(xiàn)金收支必須以合法的原始憑證為依據(jù)3.嚴(yán)格現(xiàn)金日清月結(jié)制度4.明確現(xiàn)金保管制度5.建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度6.加強(qiáng)人員定期輪換7.加強(qiáng)監(jiān)督與檢查第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

科目設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”借方：庫存現(xiàn)金的增加貸方：庫存現(xiàn)金的減少借方余額：反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，或者單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

1.庫存現(xiàn)金收入的核算庫存現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金、職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款、收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款、收取對個(gè)人的罰款、無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時(shí)

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目第一節(jié)庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金的總分類核算

2.

現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金。借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金三、現(xiàn)金的明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)庫存現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月份終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。第一節(jié)庫存現(xiàn)金三、庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算

1、設(shè)置現(xiàn)金日記賬賬簿的性質(zhì)——序時(shí)賬簿登記的特點(diǎn)——逐日逐筆賬簿的格式——三欄式登記的依據(jù)——收付款記賬憑證

2、現(xiàn)金清查清查時(shí)間——日清日結(jié)清查方法——現(xiàn)金賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額核對相符

第一節(jié)庫存現(xiàn)金四、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。

出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對。現(xiàn)金清查的結(jié)果——“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”（1）發(fā)現(xiàn)長款：（2）處理意見形成：

借：庫存現(xiàn)金借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款

—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢營業(yè)外收入（無法查明原因）（1）發(fā)現(xiàn)短款：（2）處理意見形成：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

第一節(jié)庫存現(xiàn)金四、現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺200元，原因待查。后經(jīng)查明，屬出納員李明責(zé)任，責(zé)成其賠償。

1）發(fā)生短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

200

貸：庫存現(xiàn)金200

2）查明原因處理短缺時(shí)：借：其他應(yīng)收款——李明200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

200第二節(jié)銀行存款第二節(jié)銀行存款一、銀行賬戶的管理《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法

》2003銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款賬戶類：基本存款賬戶：企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。企業(yè)一般只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶。

一般存款賬戶：一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶第二節(jié)銀行存款二、銀行結(jié)算方式

支付結(jié)算原則：恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款。票據(jù)結(jié)算方式銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票非票據(jù)結(jié)算方式匯兌、信用證、信用卡、托收承付和委托收款。第二節(jié)銀行存款★

1、適用于同城范圍結(jié)算的有：支票銀行本票★

2、適用于異地范圍結(jié)算的有：匯兌

托收承付

★

3、異地同城均可使用的有：銀行匯票

商業(yè)匯票

委托收款

二、銀行結(jié)算方式

1.銀行匯票：（見票即付）

①提示付款期：1個(gè)月②同城、異地均可使用③可以背書轉(zhuǎn)讓

2.銀行本票：

①提示付款期：2個(gè)月②

用于同城款項(xiàng)支付（同一票據(jù)交換區(qū)域）③

可以背書轉(zhuǎn)讓

3.商業(yè)匯票

①是一種期票（未到期不能支付）②按承兌人不同可以分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票③有效期：最長不超過6個(gè)月④可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓第二節(jié)銀行存款銀行匯票

③持票結(jié)算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││簽

送││辦

請││發(fā)

存││妥

簽││匯

銀││退

發(fā)││票

行││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑦劃款銀行本票

③持票結(jié)算

付款人───────→收款人

①│↑②

④│↑⑤

申││

││辦

請││簽

進(jìn)││妥

簽││

││退

發(fā)││發(fā)

帳││回

││

││回

↓│

⑥通知解款

↓│單

←──────

付款銀行──────→收款銀行

⑦劃款匯票二、銀行結(jié)算方式

4.支票

①現(xiàn)金支票+轉(zhuǎn)賬支票+普通支票②提示付款期：10天③用于同城結(jié)算④不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符

5.匯兌

①用于異地結(jié)算②電匯+信匯

6.委托收款

①用于同城或異地結(jié)算②不用于大額交易

7.托收承付

①異地結(jié)算、金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)1000元。②先發(fā)貨、后收款

③商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)第二節(jié)銀行存款支票使用支票應(yīng)注意的事項(xiàng)

●簽發(fā)支票必須使用墨汁筆或炭素墨水筆，寫明用途、金額、日期，并加蓋印鑒。

●支票的提示付款期限為10天，超過期限，銀行不與受理。

●凡涂改的支票一律無效，作廢的支票不準(zhǔn)撕毀，應(yīng)予以注銷并妥善保管。

●不得簽發(fā)空頭支票，否則銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款。支票

付款單位開戶銀行

收款單位開戶銀行①簽發(fā)支票②送銀行進(jìn)帳③傳遞憑證④劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑤款項(xiàng)收妥匯兌

④商品交易

付款人←──────────收款人

①│

↑③

委│

│通

托│

│知

付│

│進(jìn)

款↓

②

劃

款

│帳

付款行──────────→收款行委托收款①交易發(fā)生

收

款

人─────────→付款人

②│↑③↑⑧

⑤↑│⑥

委││受│進(jìn)

通││同

托││

│帳

知││意

收││理│通

付││付

款↓│

│知

④請求付款款││款

收

款

人──────────→付款行

←──────────

⑦

劃

款托收承付托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元。新華書店1000元。收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收,附發(fā)運(yùn)證件或其他符合托收承付結(jié)算的有關(guān)證明和交易單證。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知付款人付款。承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種,驗(yàn)單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起(承付期內(nèi)遇法定休假日順延)。付款人在承付期內(nèi)，未向銀行表示拒絕付款，銀行即視為承付；驗(yàn)貨付款的承付期為10天，從運(yùn)輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。

托收承付

收款單位

開戶銀行

付款單位

開戶銀行①簽訂經(jīng)濟(jì)合同⑦承認(rèn)付款⑤傳遞憑證⑧劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑥通知付款②根據(jù)合同發(fā)貨并取得有關(guān)證明③向銀行辦托收④退回回單⑨通知收款入帳二、銀行結(jié)算方式

8.信用卡

①用于同城或異地結(jié)算②單位卡不得用于超過10萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金③允許善意透支，不得惡意透支

9.信用證

①用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算②有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的。第二節(jié)銀行存款信用證(Letterofcredit簡稱L/C)結(jié)算流程1買賣合同2申請開證3開立信用證8寄單索匯9償付5發(fā)貨12提貨10付款11贖單4通知6交單7墊款出口商進(jìn)口商物流方出口方銀行議付行進(jìn)口方銀行開證行三、銀行存款的總分類核算

銀行存款和支票銀行本票與匯票外地采購信用卡信用證商業(yè)匯票銀行存款業(yè)務(wù)1.收款業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金

——xx資金存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)貸：其他貨幣資金

——xx資金存款不在貨幣資金的核算范圍內(nèi)第二節(jié)銀行存款四、銀行存款的明細(xì)分類核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。第二節(jié)銀行存款五、銀行存款的清查第二節(jié)銀行存款●對賬總帳日記帳帳帳核對不符錯(cuò)帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單五、銀行存款的清查

銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同而發(fā)生的，一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬第二節(jié)銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額＋企收，銀未收＋銀收，企未收－企付，銀未付－

銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額五、銀行存款的清查

“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。第二節(jié)銀行存款第二節(jié)銀行存款練習(xí)：

★某企業(yè)2010年6月30日，銀行存款日記帳余額為355200元，而銀行對帳單余額為369700元。經(jīng)逐筆核對，存在以下未達(dá)帳項(xiàng)及記帳錯(cuò)誤：

1、29日企業(yè)送存銀行轉(zhuǎn)帳支票一張計(jì)32000元，銀行尚未入帳；

2、29日開具轉(zhuǎn)帳支票支付材料款26000元，銀行尚未入帳；

3、企業(yè)將銷售A產(chǎn)品取得貨款2000元（轉(zhuǎn)帳支票）存入銀行，銀行存款日記帳中誤記為200元，經(jīng)查系原記帳憑證錯(cuò)誤。

4、銀行轉(zhuǎn)來托收款18000元，企業(yè)尚未入帳。

5、銀行結(jié)算存款利息700元，企業(yè)尚未入帳。

要求：1、更正錯(cuò)帳

2、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表解：1、更正錯(cuò)誤

采用補(bǔ)充更正法更正錯(cuò)誤，即：將少計(jì)金額補(bǔ)作一張記帳憑證：

借：銀行存款1800

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

并登記入帳，銀行存款日記帳更正后的余額為357000元。

2、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2010年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額調(diào)整前的存款余額357000調(diào)整前對帳單余額369700加：銀行已收，而企業(yè)未收④18000⑤700加：企業(yè)已收，而銀行未收①32000減：銀行已付，而企業(yè)未付減：企業(yè)已付，而銀行未付②26000調(diào)節(jié)后的余額375700調(diào)節(jié)后的余額375700第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。主要包括：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款?？颇吭O(shè)置：“其他貨幣資金”借方：其他貨幣資金的增加數(shù)貸方：其他貨幣資金的減少數(shù)借方余額：反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。第三節(jié)其他貨幣資金第三節(jié)其他貨幣資金一、外埠存款的核算外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。開立采購專用賬戶時(shí)

借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款收到供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)

借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金——外埠存款采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款第三節(jié)其他貨幣資金二、銀行匯票存款的核算銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款企業(yè)持銀行匯票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款第三節(jié)其他貨幣資金二、銀行匯票存款的核算采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款企業(yè)收到銀行匯票、填制進(jìn)賬單入賬手續(xù)時(shí)

借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)第三節(jié)其他貨幣資金三、銀行本票存款的核算銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。核算同銀行匯票。第三節(jié)其他貨幣資金四、信用卡存款的核算信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按信用等級(jí)分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。第三節(jié)其他貨幣資金五、信用卡存款的核算企業(yè)填制“信用卡申請表”，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：其他貨幣資金——信用卡企業(yè)向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金——信用卡貸：銀行存款企業(yè)的信用卡辦理銷戶時(shí)，單位卡科目余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款戶，不得提取現(xiàn)金借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用卡第三節(jié)其他貨幣資金五、信用證保證金存款的核算信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證申請書”回單

借：其他貨幣資金——信用證保證金貸：銀行存款企業(yè)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單

借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：其他貨幣資金——信用證保證金將未用完的信用證保證金存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行

借：銀行存款貸：其他貨幣資金——信用證保證金第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)及其分類“應(yīng)收票據(jù)”科目核算——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結(jié)算的票據(jù)。一般是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)及其分類“應(yīng)收票據(jù)”科目核算——商業(yè)匯票商業(yè)匯票是商品交易過程中，銷售方與購貨方之間結(jié)算的票據(jù)。一般是收款人或付款人(或承兌申請人)簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付票款的票據(jù)。分類：商業(yè)匯票按承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。應(yīng)收票據(jù)按照是否帶有利息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)按是否附有追索權(quán)，分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)票據(jù)。第四節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算科目設(shè)置：

——“應(yīng)收票據(jù)”

借方：企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票貸方：到期收回票款或未到期背書轉(zhuǎn)讓給其他單位和向銀行辦理貼現(xiàn)借方余額：未到期的商業(yè)匯票。明細(xì)核算——按不同票據(jù)的種類、債務(wù)人名稱等設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，到期收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”內(nèi)逐筆注銷。二、應(yīng)收票據(jù)的核算

(一)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)與入賬時(shí)間如果票據(jù)的存續(xù)期短于1年，則入賬金額按照面值確定；如果票據(jù)的存續(xù)期長于1年，則入賬金額按照現(xiàn)值確定。我國采用按票面價(jià)值入賬的方法。

按照會(huì)計(jì)慣例，入賬時(shí)間是收取票據(jù)的時(shí)間。（二）應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

(三)應(yīng)收票持有期間的會(huì)計(jì)處理1.計(jì)提利息企業(yè)于中期期末和年度終了，計(jì)算票據(jù)利息應(yīng)計(jì)提的利息=票據(jù)面值×票面利率×計(jì)提期限時(shí)間是指從商業(yè)匯票簽發(fā)之日起到商業(yè)匯票到期日止的時(shí)間間隔，有按月表示和按日表示兩種。按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計(jì)算時(shí)：對日計(jì)算，但月尾除外。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論大小月，以到期月份的月末那一天為到期日問題：（1）3月31日簽發(fā)3個(gè)月商業(yè)票據(jù),到期日?

到期日：6月30日（2）3月10日簽發(fā)3個(gè)月商業(yè)票據(jù),到期日?

到期日：6月10日（3）3月10日簽發(fā)90天商業(yè)票據(jù),到期日?

到期日：6月8日如：4月15日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，則到期日為——。算尾不算頭:4月15日-4月30日15天

5月份31天

6月份30天

7月1日-7月14日

14天共計(jì)90天所以到期日為7月14日。3月8日簽發(fā)的120天到期的票據(jù)，則到期日為——。7.6利率的確定（1）“％”表示年利率（2）按月計(jì)息，利率要換成月利率。（除以12）（3）按日計(jì)息，利率要換成日利率。（除以360）【例2-1】康達(dá)公司于2010年10月1日銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出，發(fā)票注明的銷售收入為80000元，增值稅為13600元，收到購貨方承兌的銀行承兌匯票一張，期限為5個(gè)月，票面利率為5.5%?？颠_(dá)公司應(yīng)收票據(jù)取得與計(jì)息會(huì)計(jì)處理如下：(1)收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600(2)2010年12月31日，計(jì)提3個(gè)月利息，應(yīng)計(jì)票據(jù)利息＝93600×5.5%×3/12＝1287（元）借：應(yīng)收利息1287

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12872.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)(1)概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，將到期值扣除按

銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。(2)貼現(xiàn)利息（貼息）：在貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息。(3)貼現(xiàn)利率（貼現(xiàn)率）：銀行計(jì)算貼息時(shí)所使用的利率。(4)貼現(xiàn)所得：到期價(jià)值扣減貼息后的差額2.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有關(guān)公式如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)/360）

=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）貼現(xiàn)利息=票面到期價(jià)值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1貼現(xiàn)凈額=票面到期價(jià)值－貼現(xiàn)利息＝票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)/12）－（1-貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)/360)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期。

貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理向銀行貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)蓋章退回的貼現(xiàn)憑證收賬通知，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額（1）不附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，將票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時(shí)，無權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索。在會(huì)計(jì)處理上直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”科目。借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財(cái)務(wù)費(fèi)用(差額，或貸方)

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）如果是帶息票據(jù)，連同已計(jì)提的利息一并轉(zhuǎn)銷，差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用

★例：某企業(yè)持有一張于6月17日簽發(fā)面值為5000元，90天到期的商業(yè)匯票，利率8%。企業(yè)由于急需資金，于7月5日向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率10%，要求計(jì)算貼現(xiàn)金額，并核算。票據(jù)到期日：9月15日

貼現(xiàn)天數(shù)：72天

6月份：14天7月份：27天

7月份：31天8月份：31天

8月份：31天9月份：14天

9月份：14天

72天

90天或：票據(jù)持有的天數(shù)：

6月份：14天

7月份：

4天

18天貼現(xiàn)天數(shù)=90-18=72（天）★到期值=5000+5000×8%×90/360=5100（元）

貼現(xiàn)息=5100×10%×72/360=102（元）貼現(xiàn)額=5100-102=4998（元）

7月5日貼現(xiàn)時(shí)：

★借：銀行存款4998

財(cái)務(wù)費(fèi)用2（102-100）貸：應(yīng)收票據(jù)

5000

（2）帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶付款責(zé)任，票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時(shí)，有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索。因此，帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)存在或有負(fù)債。借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（票據(jù)面值）

【例2-2】康達(dá)公司于2010年6月8日持所收取的出票日為4月10日、期限為6個(gè)月、面值為93600元的商業(yè)承兌匯票一張，到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行的年貼現(xiàn)率為5.8%。(保留到整數(shù))分析：該票據(jù)的到期日為10月10日，貼現(xiàn)天數(shù)從6月8日起到10月9日止（算頭不算尾）應(yīng)為124天。康達(dá)公司貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：貼現(xiàn)利息＝93600×5.8%×124/360＝1870（元）貼現(xiàn)凈額＝93600－1870＝91730（元）借：銀行存款91730

財(cái)務(wù)費(fèi)用1870(差額）

貸：短期借款93600【例2-3】康達(dá)公司于2011年8月29日持所收取的出票日為7月8日、期限為6個(gè)月、面值為30000元的銀行承兌匯票一張，到銀行申請貼現(xiàn)，票面利率為4.5%，貼現(xiàn)率為5.6%。此貼現(xiàn)為不附追索權(quán)貼現(xiàn)。假設(shè)該公司與承兌公司在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。(保留到整數(shù))。分析：該票據(jù)到期日為2012年1月8日，貼現(xiàn)天數(shù)從2011年8月30日起至2012年1月8日（算尾不算頭）止共132天?？颠_(dá)公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：票據(jù)到期值＝30000×（1+4.5%）/12×6＝30675（元）貼現(xiàn)利息＝30675×5.6%×132/360＝630（元）貼現(xiàn)凈額＝30675-630＝30045（元）借：銀行存款30045

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用45（差額）3.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

中途背書轉(zhuǎn)讓，取得的物資按成本借：材料采購、原材料、庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸銀行存款（差額）(四)應(yīng)收票到期的會(huì)計(jì)處理(四)應(yīng)收票到期的會(huì)計(jì)處理1.票據(jù)到期收回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款(到期價(jià)值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計(jì)提取利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）根據(jù)【例2-1】的有關(guān)資料該票據(jù)5個(gè)月后到期，收回票款面值和利息。票據(jù)到期收回票據(jù)款，票據(jù)到期價(jià)值＝93600×（1+5.5%×5/12）＝95745（元）借：銀行存款95745貸：應(yīng)收票據(jù)93600

應(yīng)收利息1287

財(cái)務(wù)費(fèi)用8582.票據(jù)到期付款方拒付的會(huì)計(jì)處理

——附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收利息賬面余額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息尚未計(jì)提的利息無須補(bǔ)提，在備查賬簿中登記，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?-4】根據(jù)【例2-1】的有關(guān)資料，假設(shè)該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票，5個(gè)月到期后，購貨單位無力償還票款，康達(dá)公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款94887

貸：應(yīng)收票據(jù)93600

應(yīng)收利息1287

3.貼現(xiàn)票據(jù)到期付款的會(huì)計(jì)處理

附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)到期，貼現(xiàn)企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)與短期借款進(jìn)行對銷。借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)不附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)付款人與原貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)?！纠?-5】根據(jù)【例2-2】的有關(guān)資料，貼現(xiàn)票據(jù)（附追索權(quán)票據(jù)）到期，付款人足額支付了到期值，原貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)將到期的“應(yīng)收票據(jù)”和“短期借款”同時(shí)注銷，康達(dá)公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：短期借款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)936004.貼現(xiàn)票據(jù)到期拒付的會(huì)計(jì)處理

附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款同時(shí)，注銷到期的應(yīng)收票據(jù)和短期借款。借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)不附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人拒付和原貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)?！纠?-6】根據(jù)【例2-2】的有關(guān)資料，貼現(xiàn)票據(jù)（附追索權(quán)票據(jù)）到期，付款人無力支付票款，原貼現(xiàn)企業(yè)接到銀行通知后，支付票據(jù)本息93600，康達(dá)公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款93600

貸：銀行存款93600同時(shí)：借：短期借款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)93600回顧總結(jié)：取得票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計(jì)提取利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）到期拒付：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收利息（已計(jì)提取利息）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸方）貸：應(yīng)收票據(jù)/短期借款（附追索權(quán)匯票）附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)到期借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)到期拒付

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款同時(shí)，注銷到期的應(yīng)收票據(jù)和短期借款。借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)第五節(jié)應(yīng)收賬款第五節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款；指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期債權(quán)；指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括付出的各類存出保證金。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。第五節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按照從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始入賬價(jià)值。在確定應(yīng)收賬款的入賬金額時(shí)，還應(yīng)考慮折扣的因素。

1.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按實(shí)際成交價(jià)格，即扣除了商業(yè)折扣以后的價(jià)格確認(rèn)。

2.現(xiàn)金折扣越早付款，越少付款。表達(dá)方式：

（2/10，1/20，n/30）核算方法：總價(jià)法和凈價(jià)法二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)總價(jià)法——不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費(fèi)用的增加，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方。

凈價(jià)法——銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸方。

總價(jià)法與凈價(jià)法的評價(jià)總價(jià)法凈價(jià)法優(yōu)點(diǎn)記賬工作簡化從理論上說，比總價(jià)法合理缺點(diǎn)會(huì)引起應(yīng)收賬款與銷售收入的高估實(shí)務(wù)中，增加了會(huì)計(jì)工作量第五節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的核算科目設(shè)置：應(yīng)收賬款借方：企業(yè)應(yīng)收的各種款項(xiàng)貸方：已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失或轉(zhuǎn)做商業(yè)匯票結(jié)算方式的應(yīng)收款項(xiàng)借方余額反映尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)分類核算：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬第五節(jié)應(yīng)收賬款第五節(jié)應(yīng)收賬款舉例：甲企業(yè)于2006年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價(jià)為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：分別按總價(jià)法與凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

時(shí)間方向及科目總價(jià)法凈價(jià)法

5月15日銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款234000232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）3400034000若：客戶5.25前付款

借：銀行存款232000232000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶5.25后付款借：銀行存款234000234000貸：應(yīng)收賬款234000232000財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000第五節(jié)應(yīng)收賬款第五節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

1.壞帳損失的確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而帶來的損失，稱為壞賬損失。符合下列三個(gè)條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人單位撤消，依據(jù)民事訴訟法清償后，仍然無法收回；債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；因債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明仍然無法收回或收回的可能性極小。第五節(jié)應(yīng)收賬款

1.壞賬損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等，進(jìn)行減值測試。根據(jù)本單位的情況區(qū)分單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，并分別預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對于單項(xiàng)非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。企業(yè)無論采用何種方法，都應(yīng)當(dāng)在制定的有關(guān)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)目錄中明確，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。第五節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

①直接轉(zhuǎn)銷法——指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)注銷該筆應(yīng)收款項(xiàng)。優(yōu)點(diǎn)：簡單、實(shí)用缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配比的原則、在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按其余額而不按凈額反映，在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。【例2-7】康達(dá)公司的購貨單位啟笪公司破產(chǎn)，所欠本企業(yè)貸款36000元已無法收回。后經(jīng)追索，又收回已經(jīng)確認(rèn)的壞賬16000元。采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬?？颠_(dá)公司有關(guān)壞賬的會(huì)計(jì)處理如下：：（1）確認(rèn)為壞賬。借：資產(chǎn)減值損失36000

貸：應(yīng)收賬款—啟笪公司36000（2）經(jīng)追索，收回已確認(rèn)壞賬的A公司貨款16000元。借：應(yīng)收賬款—啟笪公司16000

貸：資產(chǎn)減值損失16000

同時(shí):

借：銀行存款16000

貸：應(yīng)收賬款—啟笪公司16000第五節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算

②備抵法：企業(yè)按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計(jì)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了配比原則、謹(jǐn)慎性原則的要求缺點(diǎn)：賬務(wù)處理較麻煩，估計(jì)的壞賬損失有一定的主觀隨意性。壞賬損失的計(jì)提方法：余額百分比法銷貨百分比法賬齡分析法按我國新準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在處理壞帳時(shí)應(yīng)該采用備抵法下的應(yīng)收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用分險(xiǎn)分組測試的方法。第五節(jié)應(yīng)收賬款

2.壞賬損失的核算壞賬損失的計(jì)提方法——①余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬率確定當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款壞賬收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第五節(jié)應(yīng)收賬款舉例：甲企業(yè)2003年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為500000元，估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2004年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為600000元，2005年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2005年年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為550000元，2006年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000，2006年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額為700000元。要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50萬×3%=1.5萬元；若期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0本期計(jì)提額=1.5－0=1.5萬元

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備

15000

貸：壞賬準(zhǔn)備150002004年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60萬×3%=1.8萬元；本期計(jì)提額=1.8－1.5=0.3萬元（補(bǔ)提）

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備

3000

貸：壞賬準(zhǔn)備30002005年4月，發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

20000賬務(wù)處理2005年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元本期計(jì)提額=1.65－（－0.2）-1.8=0.05萬元

借：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備

500

貸：壞賬準(zhǔn)備5002006年5月壞賬收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)15000

貸：壞賬準(zhǔn)備15000借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)

150002006年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1本期計(jì)提額=2.1－3.15=－1.05（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備10500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備

10500第五節(jié)應(yīng)收賬款四、壞賬及壞帳損失

2、壞賬損失的核算壞賬損失的計(jì)提方法——②賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)各應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法，是以應(yīng)收賬款的賬齡作為類似信用