第一章稅法基本原理

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第一章稅法基本原理

本章教學(xué)目標(biāo)

（一）認(rèn)知目標(biāo)

1.掌握稅收的概念和特征，了解稅收與國(guó)債、規(guī)費(fèi)的區(qū)別；

2.掌握稅收的分類、稅法的分類；

3.重點(diǎn)掌握稅法的構(gòu)成要素；

4.理解稅收與稅法的關(guān)系，理解稅法的概念和稅收法律關(guān)系的內(nèi)涵；

5.了解我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制。（二）能力目標(biāo)

1.會(huì)判斷稅收和稅法的種類；

2.會(huì)判斷稅收和國(guó)債、規(guī)費(fèi)等其它財(cái)政收入形式；

3.明白納稅人的權(quán)利和義務(wù)，能觀察經(jīng)濟(jì)生活中的稅收現(xiàn)象，能解決經(jīng)濟(jì)生活中的稅收問(wèn)題。（三）情感目標(biāo)

喚起學(xué)生對(duì)祖國(guó)日益強(qiáng)盛的自豪感。養(yǎng)成觀察稅收現(xiàn)象的習(xí)慣，培養(yǎng)其納稅意識(shí)，激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到學(xué)法、懂法、用法的目的。本章主要內(nèi)容

第一節(jié)稅收概述

第二節(jié)稅法與稅收法律關(guān)系第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念

稅收，是國(guó)家為滿足社會(huì)共同需要，憑借其政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種分配方式。

二、稅收的本質(zhì)稅收的本質(zhì)是以國(guó)家為主體所形成的特殊分配關(guān)系。主要表現(xiàn)在：

國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力。稅收屬于分配范疇，分配的對(duì)象是社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入。三、稅收的特征

稅收的無(wú)償性

稅收的強(qiáng)制性

稅收的固定性

稅收的“三性”是區(qū)別稅與非稅的根本標(biāo)志，它作為稅收本身所固有的特性，是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。稅收的“三性”是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，相輔相成，缺一不可。其中，無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。四、稅收的分類按征稅對(duì)象的不同，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅

按稅收管理和使用權(quán)限的不同，稅收可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅按稅收與價(jià)格的關(guān)系不同，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅按計(jì)稅依據(jù)不同分類，稅收可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可分為直接稅和間接稅

按計(jì)稅依據(jù)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅第二節(jié)稅法與稅收法律關(guān)系一、稅法的概念稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法的表現(xiàn)形式有法律、條例、決定、命令、規(guī)章等，是稅收制度的主要構(gòu)成內(nèi)容，是稅收制度的核心。稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法，是指國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。狹義的稅法，特指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律。二、稅收與稅法的關(guān)系稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)概念，稅法則是法學(xué)概念。兩者本質(zhì)上不同，但兩者又相互依存。稅收與稅法密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，是調(diào)整稅收分配活動(dòng)中征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅收則是稅法確定的具體內(nèi)容，是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要工具，體現(xiàn)的是分配關(guān)系。如果沒有稅收分配活動(dòng)，那么就沒有稅法；如果沒有稅法，稅收分配活動(dòng)也不能正常進(jìn)行。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無(wú)償取得財(cái)政收入的一種工具，所以其必須要有稅法作為保障。三、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體，是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。

征稅主體，是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)。

納稅主體，是指納稅義務(wù)人，包括自然人、法人和其他組織。

（二）稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對(duì)象，包括貨幣、實(shí)物和行為。

（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這是稅收法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)，也是稅法的靈魂。

四、稅法的分類按稅法的法律地位分類，可分為稅收基本法和稅收普通法

按稅法的內(nèi)容分類，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法

按稅收管轄權(quán)分類，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法

按稅法的效力分類，可分為稅收法律、稅收法規(guī)和稅務(wù)規(guī)章第三節(jié)稅法的構(gòu)成要素一、納稅義務(wù)人

稅法的構(gòu)成要素，又稱稅制要素、課稅要素，是指各種單行稅法都必須具備的基本內(nèi)容。一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等要素。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是稅法的三個(gè)基本要素。

納稅義務(wù)人，簡(jiǎn)稱納稅人，即納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。與納稅人相關(guān)的概念主要有：

負(fù)稅人代扣代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人

二、征稅對(duì)象

征稅對(duì)象，又稱納稅客體、課稅對(duì)象，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。與征稅對(duì)象相關(guān)的另外兩個(gè)概念是：計(jì)稅依據(jù)和稅目，是征稅對(duì)象的具體化，體現(xiàn)征稅的廣度。（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，分為從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種類型。

（二）稅目稅目，是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。稅目的設(shè)置一般采用以下方法：列舉法

概括法三、稅率稅率是應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的深度。（一）比例稅率比例稅率，是對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額的大小，規(guī)定相同的征收比例。比例稅率的特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。（二）累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高的規(guī)定相應(yīng)稅率，一種稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。超額累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)某一等級(jí)時(shí)，僅就超過(guò)部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅，未超過(guò)部分仍按低一級(jí)稅率計(jì)算征稅。超率累進(jìn)稅率，是指按征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干等距，分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅，未超過(guò)部分仍按低一級(jí)稅率計(jì)算征稅。

（三）定額稅率定額稅率，又稱固定稅額，是指按征稅對(duì)象確定的計(jì)量單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。其適用于從量計(jì)征的稅種。四、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，是指應(yīng)稅商品在其整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。凡只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為一次課征制；凡在兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅的，稱為兩次課征制；凡在兩個(gè)以上環(huán)節(jié)征稅的，稱為多次課征制。

五、納稅期限納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國(guó)家繳納稅款的法定期限。納稅期限一般分為按期納稅和按次納稅兩種形式。

六、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)，是指按照稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。我國(guó)稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要是機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地、財(cái)產(chǎn)所在地、報(bào)關(guān)地等。

七、減稅、免稅

減稅、免稅，是指國(guó)家對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅、免稅的具體形式有以下三種：（一）稅基式減免稅基式減免，是指通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅、免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除和跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。（二）稅率式減免

稅率式減免，是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)減稅、免稅。包括規(guī)定低稅率、優(yōu)惠稅率、暫定照顧性稅率等。

（三）稅額式減免

稅額式減免，是指通過(guò)減少一部分或全部應(yīng)納稅額，包括全部免征、減半征收等。八、附加、加成

與減稅、免稅相反，稅收附加、稅收加成是加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的措施。（一）稅收附加稅收附加，也稱地方附加，是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同“正稅”一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。

（二）稅收加成稅收加成，是指根據(jù)稅法規(guī)定的稅率征稅之后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定數(shù)額的稅額。

九、罰則罰則，又稱違章處理，是對(duì)納稅人欠稅、騙稅、偷稅、抗稅，不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)以及拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查，不能據(jù)實(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和納稅情況等違反稅法行為所采取的懲罰措施，是稅法強(qiáng)制性的突出表現(xiàn)。稅法對(duì)不同的違章行為規(guī)定不同的違章處理辦法。第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容

從法律角度講，稅法體系是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和。從稅收角度講，稅法體系又稱為稅收制度，是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的總和。換句話說(shuō)，稅法體系就是通常所說(shuō)的稅收制度（簡(jiǎn)稱稅制）。

我國(guó)現(xiàn)行的稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收程序法構(gòu)成。

（一）稅收實(shí)體法體系

流轉(zhuǎn)稅類

所得稅類

資源稅類

財(cái)產(chǎn)稅類行為稅類

（二）稅收程序法體系我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的稅收程序法，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》；由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，適用《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》。二、我國(guó)稅制改革的歷程60多年來(lái)我國(guó)稅制改革的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)歷史時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是1949年新中國(guó)成立到1978年的稅收制度初創(chuàng)時(shí)期；第二個(gè)時(shí)期是1978年到1993年的重建與改革時(shí)期；第三個(gè)時(shí)期是從1994年至今的完善與發(fā)展時(shí)期。我國(guó)的稅收制度先后進(jìn)行了五次重大的改革：第一次是1950年1月，建立了中華人民共和國(guó)的新稅制；第二次是1958年簡(jiǎn)化稅制；第三次是1973年再次簡(jiǎn)化稅制；第四次是1984年普遍實(shí)行國(guó)有企業(yè)“利改稅”和全面改革工商稅收制度；第五次是1994年稅制改革，又稱分稅制改革，其主要內(nèi)容是全面改革工商稅收制度，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。

三、1994年以來(lái)的稅制改革

1994年分稅制改革是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最大、力度最大的一次稅制改革。1994年分稅制改革的主要內(nèi)容是：1.全面改革了流轉(zhuǎn)稅制，實(shí)行了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制。2.改革了企業(yè)所得稅制，將過(guò)去對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。3.改革了個(gè)人所得稅制，將過(guò)去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和個(gè)體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。4.對(duì)資源稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅做了大幅度的調(diào)整。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系是在1994年稅制改革的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。目前，我國(guó)已初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的，以憲法為核心，以各單行稅收法律、法規(guī)為組成部分的、多層次的稅法體系。2003年以來(lái)，按照分步實(shí)施稅收制度改革的12字基本原則“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”，陸續(xù)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，繼續(xù)完善稅收制度。主要包括增值稅轉(zhuǎn)型、消費(fèi)稅改革、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革、《稅收征收管理法》修訂、個(gè)人所