第七章會計循環(huán)(三)

第七章會計循環(huán)（三）

——會計報表1本章概述

企業(yè)的財務報告由會計報表、會計報表附注和說明等構(gòu)成。利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表，目前企業(yè)利潤表的格式采用多步式。所有者權(quán)益變動表，是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的會計報表。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。按照我國會計準則的列示方法，企業(yè)資產(chǎn)負債表一般采用的格式為賬戶式。2本章概述

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流入和流出的報表?，F(xiàn)金流量包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表分正表和補充資料兩部分。附注是財務報表的重要組成部分，企業(yè)應按規(guī)定披露附注信息。會計記錄本身建立在一定假設、估計的前提下，客觀上存在一定的局限性。會計信息使用者不能完全依賴財務報表反映的內(nèi)容，在決策時應結(jié)合實際以及相關(guān)的文字資料、市場信息，以便作出正確的抉擇。3第一節(jié)會計報表的種類及編制要求一、會計報表的的定義會計報表是會計工作的最終產(chǎn)物，是企業(yè)向利益攸關(guān)的各方傳遞重要財務信息的一種手段和方法。會計報表反映了企業(yè)經(jīng)過一段時間經(jīng)營管理后的成果，以及在報告日的財務狀況，是對某一特定企業(yè)綜合能力的大致概括和描述，為會計信息使用者的決策提供了重要的依據(jù)。

4第一節(jié)會計報表的種類及編制要求二、會計報表的種類

1.按報表的使用者劃分

（1）對外報表：向企業(yè)以外的第三方，如債權(quán)人、政府部門、投資者等提供的會計報表。（2）對內(nèi)報表：向企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的會計報表。

2.按報表反映的內(nèi)容劃分

（1）反映財務狀況的報表：提供在某一時刻企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益方面的資料。（2）反映經(jīng)營成果的報表：提供在一段時期內(nèi)企業(yè)收入、費用和利潤的信息。

3.報表編制的時間劃分（1）中期報表：月報、季報和半年報。（2）年度報表：年度終了時編制的會計報表。5第一節(jié)會計報表的種類及編制要求三、會計報表的編制要求

1.報表上提供的數(shù)字應真實、客觀，不帶有主觀偏見

2.不同會計期計量的口徑應保持一致

3.報表反映的內(nèi)容應完整

4.報表的編制和報送應及時6第二節(jié)利潤表一、利潤表的作用

利潤表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表。利潤表的作用主要體現(xiàn)在五個方面：

1.評價企業(yè)在某一期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力。

2.為管理者分析經(jīng)營狀況提供了方便。

3.評價管理人員管理能力的依據(jù)。

4.分析企業(yè)未來發(fā)展的趨勢，預測未來償債能力。

5.分析本期實際利潤與目標利潤的差異，及時調(diào)整生產(chǎn)計劃，及時為生產(chǎn)管理決策提供材料。7第二節(jié)利潤表二、利潤表的格式

1.單步式利潤表整個報表中只有一個計算步驟，即：收入－費用=利潤。優(yōu)點：簡潔、方便。缺點：信息單一。

2.多步式利潤表*特點：將利潤分解成多個構(gòu)成要素，通過計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，逐步反映利潤的形成。

8第二節(jié)利潤表

三、多步式利潤表的計算步驟

1.計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅費－期間費用

+投資凈收益

2.計算利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3.計算稅后凈利潤稅后利潤=利潤總額－所得稅9第二節(jié)利潤表四、利潤表的編制

1.本年金額按收入、費用類賬戶本期實際發(fā)生額填列。

2.上年金額按上一會計期相關(guān)資料填列。10第二節(jié)利潤表

二、利潤表的格式（多步式）項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資凈收益（凈損失以“－”號填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益`11第三節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表一、什么是所有者權(quán)益變動表

1.所有者權(quán)益表動表的定義所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況的會計報表。

2.所有者權(quán)益變動表反映的信息（1）凈利潤。（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其金額。（3）會計政策變更各差錯更正的累計影響金額。（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤。（5）按規(guī)定提取的盈余公積。（6）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。12第三節(jié)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表二、所有者權(quán)益變動表的格式所有者權(quán)益變動表共分四部分。報表包含“上年金額”和“本年金額”兩欄，每欄下按具體項目設專欄。13所有者權(quán)益變動表

項目本年金額上年金額一、上年年末余額加:會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（三）所有者投入和減少資本

1.所有者投入資本……

（四）利潤分配

1.提取盈余公積

2.對所有者的分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)

1.資本公積轉(zhuǎn)增資本

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

3.盈余公積彌補虧損四、本年年末余額14第四節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的作用

1.資產(chǎn)負債表的定義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，它向信息使用者提供了在某一特定時點企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的信息，是一張靜態(tài)的會計報表。

2.資產(chǎn)負債表的作用（1）使報表使用者及時了解企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源以及這些資源的分布情況。（2）使報表使用者及時了解經(jīng)濟資源的來源。（3）使報表使用者及時了解企業(yè)的短期償債能力。（4）使報表使用者及時了解企業(yè)財務狀況的變化趨勢。15第四節(jié)資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的格式

1.報告式自上而下，依次列示資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的具體項目。這種格式便于平行披露企業(yè)若干期的資產(chǎn)負債表，便于使用者比較分析。

2.賬戶式將整張報表分成左、右兩個部分，左方列示資產(chǎn)，右方列示權(quán)益（負債和所有者權(quán)益），資產(chǎn)的總額等于權(quán)益的總額。編制依據(jù)是會計等式。16三、賬戶式資產(chǎn)負債表

1.資產(chǎn)項目（1）流動資產(chǎn)：在一年內(nèi)或一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或被消耗的資產(chǎn)。（2）非流動資產(chǎn)：不準備在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或消耗的資產(chǎn)。

2.權(quán)益項目（1）負債*流動負債：在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)需償還的債務。

*長期負債：償還期超過一年或一個經(jīng)營周期的債務。（2）所有者權(quán)益第四節(jié)資產(chǎn)負債表17四、資產(chǎn)負債表的編制

1.根據(jù)相關(guān)項目總分類賬戶的期末余額直接填列。如“短期投資”、“應收票據(jù)”、“其他應收款”賬戶。

2.根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的余額加總后填列。如“貨幣資金”、“存貨”賬戶。

3.根據(jù)總分類賬的期末余額和明細分類賬的本期發(fā)生額，分析后填列。如“應付賬款”和“預付賬款”賬戶。

4.根據(jù)總分類賬的余額，扣減有關(guān)備抵賬戶后按凈額填列。如“固定資產(chǎn)”賬戶。第四節(jié)資產(chǎn)負債表18第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用

1.現(xiàn)金流量表的定義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時期現(xiàn)金流入和流出的報表，是一張動態(tài)的會計報表。

2.現(xiàn)金流量表的作用（1）現(xiàn)金流量表彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表的缺陷。

（2）現(xiàn)金流量表可以有效地反映企業(yè)的償債能力和獲利能力。

（3）現(xiàn)金流量表可以評價收益的質(zhì)量，預測企業(yè)未來發(fā)展狀況。19第五節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表編制的基礎

1.現(xiàn)金企業(yè)可隨時動用的款項。包括庫存現(xiàn)金、可隨時用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。

2.現(xiàn)金等價物它不是現(xiàn)金，但它的支付能力等同于現(xiàn)金。*現(xiàn)金等價物的判斷標準：

（1）持有時間短，一般在3個月內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。（2）流動性強，可以在短時間內(nèi)很快轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。（3）價值變動風險小，市場價值不會發(fā)生巨大變化。（4）可轉(zhuǎn)換成已知金額的現(xiàn)金。20第五節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量的分類

1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)從事商品購買、銷售等日常活動發(fā)生的款項、稅費收支所引起的現(xiàn)金流入或流出。

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)在取得或收回長短期投資、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出。

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)由于吸收投資、舉借債務和分派利潤、償還債務等活動引起的現(xiàn)金流入和流出。21第五節(jié)現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的基本格式

1.現(xiàn)金流量表正表*三大類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量*匯率變動對現(xiàn)金的影響和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

2.補充材料*經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算*不涉及現(xiàn)金收付的投資和籌資活動*本期現(xiàn)金流量的變化凈額22第五節(jié)現(xiàn)金流量表五、現(xiàn)金流量表的編制方法

1.直接法（1）適用范圍：編制正表（2）編制起點：主營業(yè)務收入

2.間接法（1）適用范圍：編制補充資料（2）編制起點：凈利潤23第五節(jié)現(xiàn)金流量表六、直接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目填制

1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金現(xiàn)金來源：本期現(xiàn)金銷售、收回前期貨款、預收貨款

2.收到的稅款返還

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金現(xiàn)金用途：本期現(xiàn)金購買、歸還欠款、預付貨款

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

6.支付的各項稅費

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金24第五節(jié)現(xiàn)金流量表七、間接法下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的計算

1.將應計制調(diào)整為現(xiàn)金收付制凈利潤+不支付現(xiàn)金的費用

2.剔除投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈利潤+不支付現(xiàn)金的費用+投資活動、籌資活動產(chǎn)生的損失－投資活動、籌資活動產(chǎn)生的收益

3.加上資產(chǎn)負債表中經(jīng)營性項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量資產(chǎn)負債表中經(jīng)營性項目是指除了現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、