第七章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

第七章外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

外幣報(bào)表折算的目的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念外幣報(bào)表折算具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)外幣報(bào)表折算的方法我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的目的我國境內(nèi)以美元為記帳本位幣的企業(yè)在期末要折算人民幣報(bào)表境外股東、債權(quán)人對(duì)外籌集資金時(shí)潛在投資者的需要1.1編制合并報(bào)表的需要(例)1.2滿足個(gè)別報(bào)表使用者的需要滿足相加數(shù)字的同質(zhì)性適應(yīng)信息使用者的觀念貨幣子公司(以美元為記帳本位幣記賬)個(gè)別報(bào)表（折算為人民幣）編合并財(cái)務(wù)報(bào)表跨國(母)公司(以人民幣為記帳本位幣)返回外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的概念將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以某一特定貨幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要解決的問題匯率的選擇折算差額的處理折算匯率的選擇

平均匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率(年初匯率+年末匯率)/2外匯款項(xiàng)計(jì)入賬中時(shí)或資產(chǎn)負(fù)債表編制日即期匯率

業(yè)務(wù)最初發(fā)生時(shí)的即期匯率返回折算差額的產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目*折算匯率A利潤表\所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目*折算匯率BA>或<B，兩張表上的折算留存收益就會(huì)有差額資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的折算匯率不同，利潤表項(xiàng)目\所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的折算匯率不同，也會(huì)有差額折算差額的處理匯率變動(dòng)是客觀存在的,計(jì)入損益才能將真實(shí)的信息提供給報(bào)表使用者折算損益只是報(bào)表重述的產(chǎn)物,它有可能不會(huì)實(shí)現(xiàn);并且匯率有可能逆轉(zhuǎn)

計(jì)入當(dāng)期損益遞延處理理由:確認(rèn)損失遞延收益出于穩(wěn)健性原則的考慮返回(在股東權(quán)益下單獨(dú)列示)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法3.1流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

3.2貨幣與非貨幣項(xiàng)目法3.3時(shí)態(tài)法

3.4現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表利潤表流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目未分配利潤折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目現(xiàn)行匯率歷史匯率非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債歷史匯率根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理計(jì)算歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法——折算匯率凈損失凈收益當(dāng)期利潤表資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法——折算差額流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法——折算程序1、按相應(yīng)的匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倒算出“留存收益”（BS）；按相應(yīng)的匯率折算利潤及利潤分配表項(xiàng)目，倒算出“留存收益”（RE）2、BS大于RE——折算收益，以RE代替BS，BS-RE作為遞延折算收益3、BS小于RE——折算收益，以BS代替RE，RE-BS作為折算損失設(shè)A公司2003年末需要折算其在美國的100％控股子公司B公司,A公司采用區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法對(duì)B公司的報(bào)表進(jìn)行折算,并假設(shè)該案例中存貨項(xiàng)目是按市場(chǎng)計(jì)價(jià)。

相關(guān)匯率如下:12月31日$1＝￥8.40平均匯率為$1＝￥8.30投入資本時(shí)匯率$1＝￥8.20存貨取得時(shí)匯率$1＝￥8.35固定資產(chǎn)購入時(shí)匯率$1＝￥8.32長期應(yīng)付款承擔(dān)日匯率$1＝￥8.25股利支付日的匯率$1＝￥8.29

現(xiàn)行匯率歷史匯率項(xiàng)目外幣匯率余額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應(yīng)收賬款48.4033.6存貨58.4042固定資產(chǎn)358.32291.2資產(chǎn)總計(jì)46

383.6負(fù)債及所有者權(quán)益

應(yīng)付賬款7.58.4063長期負(fù)債158.25123.75股本88.2065.6留存收益15.5

131.25（注）負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)46

383.6注:現(xiàn)行匯率用籃色文本標(biāo)出倒軋計(jì)算單位:萬元項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入408.30332銷貨成本24.6

8.30204.18折舊費(fèi)58.3241.6管理費(fèi)用2.48.3019.92折算損益

(0.635)稅前利潤8

65.665所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

45.745期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

135.395股利0.58.294.145期末留存收益15.5

131.885/131.25折算差額=不包括折算損失的留存收益數(shù)-資產(chǎn)負(fù)債表軋平留存收益數(shù)根據(jù)利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表算出資產(chǎn)負(fù)債表金額流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法——評(píng)價(jià)*操作上：

-若實(shí)際固定資產(chǎn)較多，且多次取得，按歷史匯率折算固定資產(chǎn)、折舊不切合實(shí)際

-存貨折算公式存在假定——對(duì)外銷售是存貨的減少的唯一原因*理論上：關(guān)于匯率的選擇缺乏理論基礎(chǔ)，例如：存貨的價(jià)值不受匯率波動(dòng)的影響（存貨價(jià)值不隨匯率波動(dòng)調(diào)整）選用現(xiàn)行匯率，而長期借款等固定金額非流動(dòng)項(xiàng)目受匯率變動(dòng)的影響卻采用歷史匯率資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目未分配利潤貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)行匯率歷史匯率計(jì)算利潤表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法——匯率選擇歷史匯率資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法——折算程序貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法——折算程序凈損益當(dāng)期利潤表項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應(yīng)收賬款48.4033.6存貨58.3541.75固定資產(chǎn)358.32291.2資產(chǎn)總計(jì)46

383.35負(fù)債及所有者權(quán)益

應(yīng)付賬款7.58.4063長期負(fù)債158.40126股本88.2065.6留存收益15.5

128.75(注)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)46

383.35倒軋計(jì)算項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入408.30332銷貨成本24.6

8.30204.18折舊費(fèi)58.3241.6管理費(fèi)用2.48.3019.92折算損益

(3.135)稅前利潤8

63.165所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

43.245期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

132.895股利0.58.294.145期末留存收益15.5

128.75資產(chǎn)負(fù)債表中抄貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法——評(píng)價(jià)恰當(dāng)?shù)姆治隽藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的影響仍沒觸及折算的核心問題——會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)態(tài)法——對(duì)貨幣與非貨幣性項(xiàng)目的完善資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)行匯率原來按歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目按歷史匯率折算但按現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算(如按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)的存貨)折算程序利潤分配表利潤表折算差額凈損益當(dāng)期利潤表資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)態(tài)法——折算程序、折算差額項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應(yīng)收賬款48.4033.6存貨58.4042固定資產(chǎn)358.32291.2資產(chǎn)總計(jì)46

383.6負(fù)債及所有者權(quán)益

應(yīng)付賬款7.58.4063長期負(fù)債158.40126股本88.2065.6留存收益15.5

129(注)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)46

383.6倒軋計(jì)算項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入408.30332銷貨成本24.6

203.45折舊費(fèi)58.3241.6管理費(fèi)用2.48.3019.92折算損益

(3.615)稅前利潤8

63.415所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

43.495期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

133.145股利0.58.294.145期末留存收益15.5

129資產(chǎn)負(fù)債表中金額時(shí)態(tài)法——評(píng)價(jià)時(shí)態(tài)法所依據(jù)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)從概念上來說應(yīng)該是頗具完美的，因?yàn)樗|及了折算的核心問題：會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)?，F(xiàn)行匯率法——匯率選擇資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目未分配利潤現(xiàn)行匯率由折算后的利潤表取得資產(chǎn)負(fù)債表利潤表平均匯率平均匯率或編報(bào)日匯率歷史匯率折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目未分配利潤根據(jù)利潤表折算結(jié)果計(jì)算現(xiàn)行匯率法——匯率選擇折算程序利潤分配表資產(chǎn)負(fù)債表折算差額凈損益資產(chǎn)負(fù)債表利潤表假定:具有國外投資的跨國公司所承擔(dān)的是國外投資的整個(gè)凈資產(chǎn)上的匯率風(fēng)險(xiǎn)，而不只是貨幣性項(xiàng)目凈額。因此所有項(xiàng)目都受到匯率變動(dòng)的影響。評(píng)價(jià):該方法是一種最簡便的折算方法，它保持了會(huì)計(jì)報(bào)表原有的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)成果；但在以歷史成本為主要計(jì)量模式的情況下，以現(xiàn)行匯率來折算歷史成本金額，顯然在理論上是沒有依據(jù)的。例:項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額銷售收入48.30332銷貨成本24.6

204.18折舊費(fèi)58.3041.5管理費(fèi)用2.48.3019.92利潤稅前8

66.4所得稅2.48.3019.92凈利潤5.6

46.48期初留存收益10.4

89.65可分配利潤16

136.13股利0.58.294.145期末留存收益15.5

131.985(注)8.30項(xiàng)目外幣匯率折合本位幣金額資產(chǎn)

現(xiàn)金28.4016.8應(yīng)收賬款48.4033.6存貨58.4042固定資產(chǎn)358.40294資產(chǎn)總計(jì)46

386.4負(fù)債及所有者權(quán)益

應(yīng)付賬款7.58.4063長期負(fù)債158.40126股本88.2065.6留存收益15.5

131.985折算差額

（0.185)注負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)46

386.4資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目時(shí)態(tài)法現(xiàn)性匯率法現(xiàn)金CC應(yīng)收賬款CC存貨按成本HC按市價(jià)CC投資按成本HC按市價(jià)CC固定資產(chǎn)HC其他資產(chǎn)HC應(yīng)付賬款CC長期負(fù)債CC股本HH留存收益**4.1折算匯率的選擇比較4.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法的比較折算損的益處理現(xiàn)行匯率法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法1．折算損益和折算利得都遞延√2．折算損失和折算利得均計(jì)入當(dāng)期損益√√3．折算損失計(jì)入當(dāng)期損益，折算利得遞延

4.2折算差額處理的比較√母公司貨幣觀子公司貨幣觀時(shí)態(tài)法現(xiàn)行匯率法獨(dú)立經(jīng)營的國外實(shí)體國外有機(jī)組成單位現(xiàn)行匯率法時(shí)態(tài)法美國FASB第52號(hào)規(guī)定(功能貨幣法):國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(國外主體分類擇定標(biāo)準(zhǔn))5.外幣報(bào)表折算方法的選擇思考兩種選擇標(biāo)準(zhǔn)的相同之處？我國外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法——資產(chǎn)負(fù)債表（1）資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目——即期匯率（資產(chǎn)負(fù)債表日匯率）（2）所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，

——?dú)v史匯率（發(fā)生時(shí)的即期匯率）（3）“未分配利潤”項(xiàng)目——折算后的所有者權(quán)益變動(dòng)表中該項(xiàng)目的數(shù)額（4）折算差額（折算后資產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額）——在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)作為“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目列示