第三章 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)

第三章消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述第一節(jié)消費(fèi)稅概述2010年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅完成6017.54億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為8.3%。2011年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入6935.93億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.7%。2012年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。

2013年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅完成8230億元，同比增長(zhǎng)4.5%。

國(guó)富尤重要！身體價(jià)更高！切記:吸煙有害健康！

一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)概念1、概念

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、特點(diǎn)特點(diǎn)（1）征稅范圍具有選擇性（3）征收方法具有靈活性（4）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（5）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性二、消費(fèi)稅的征稅范圍征稅范圍的確定原則1、征稅范圍的確定原則：（1）過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。（2）非生活必需品中的一些高檔、奢侈消費(fèi)品。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。（5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品。具體范圍2、具體范圍：14個(gè)稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。三、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是指在我境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品商業(yè)零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人消費(fèi)稅的納稅人四、消費(fèi)稅的稅率比例稅率適用于多數(shù)消費(fèi)品，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

定額稅率黃酒、啤酒、成品油，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合稅率白酒、卷煙，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

+銷售數(shù)量×單位稅額對(duì)兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算其銷售額或銷售量，未分別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。最新消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表稅目征收范圍計(jì)稅單位稅率（稅額）一、煙09.5.1執(zhí)行卷煙每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）

箱150元每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格≥70元（不含增值稅）

56%5%每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格＜70元（不含增值稅）箱150元36%雪茄煙

36%煙絲

30%二、酒及酒精糧食白酒糧食白酒含果木或谷物為原料的蒸餾酒斤/毫升0.5元

20%薯類白酒

斤0.5元

20%黃酒1噸＝962升噸240元啤酒每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）≥3000元（不含增值稅）包括娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒1噸＝988升噸250元每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）＜3000元（不含增值稅）1噸＝988升噸220元其他酒

10%酒精

5%國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于配制酒消費(fèi)稅適用稅率問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局[2011]第53號(hào)明確：從2011年10月1日起，以蒸餾酒或食用酒精為酒基，生產(chǎn)具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)、酒精度低于38度（含）的配制酒，以及以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒（露酒），按消費(fèi)稅稅目稅率表“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅。

除此之外的其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表“白酒”適用稅率征收消費(fèi)稅。

所稱“配制酒（露酒）”是指以發(fā)酵酒、蒸餾酒或食用酒精為酒基，加入可食用或藥食兩用的輔料或食品添加劑，進(jìn)行調(diào)配、混合或再加工制成的、并改變了其原酒基風(fēng)格的飲料酒。

所稱“蒸餾酒或食用酒精為酒基”是指酒基中蒸餾酒或食用酒精的比重超過(guò)80%（含）；發(fā)酵酒為酒基是指酒基中發(fā)酵酒的比重超過(guò)80%（含）。三、化妝品

包括成套化妝品

30%高檔護(hù)膚類化妝品不包括香皂

8%四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉑金首飾及鉆石飾品包括1、金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；2、鉑金首飾；3、未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品

5%其他貴重首飾及珠寶玉石

10%五、鞭炮、焰火

15%六、成品油汽油無(wú)鉛汽油1噸＝1388升升1.00元含鉛汽油

升1.40元柴油

1噸＝1176升升0.80元石腦油

1噸=1385升升1.00元溶劑油

1噸=1282升升1.00元潤(rùn)滑油

1噸=1126升升1.00元燃料油

1噸=1015升升0.80元航空煤油

1噸=1246升升0.80元七、汽車輪胎

3%八、摩托車氣缸容量在250毫升（含）以下的3%氣缸容量在250毫升以上的10%。九、小汽車08.9.1執(zhí)行乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3％（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

5％（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

9％（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

12％（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25％（7）氣缸容量在4.0升以上的40％中輕型商用客車10-23座5％十、高爾夫球及球具

10%十一、高檔手表1只1萬(wàn)元以上（不含增值稅）20%十二、游艇

10%十三、木制一次性筷子

5%十四、實(shí)木地板

5%五、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

從1995年1月1日起，金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；從2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品由生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。1、生產(chǎn)環(huán)節(jié)2、進(jìn)口環(huán)節(jié)3、零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅細(xì)則所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價(jià)稅，稅率為5%

4、批發(fā)環(huán)節(jié)思考：下列哪些環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅？卷煙生產(chǎn)——卷煙批發(fā)——卷煙批發(fā)——卷煙零售商第二節(jié)消費(fèi)稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納一、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征（二）從量定額計(jì)征（三）復(fù)合計(jì)征（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定（五）外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品（六）消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)（一）從價(jià)定率計(jì)征適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款，如果銷售額為增值稅價(jià)稅合并銷售額，應(yīng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。價(jià)外費(fèi)用及包裝物銷售收入、包裝物租金、包裝物押金等的確定與增值稅中處理方法相同。納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅一般沒有減免稅規(guī)定，但國(guó)家從節(jié)省資源、減少污染、保護(hù)環(huán)境等考慮，也可以制定減免稅的政策。現(xiàn)行對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小汽車減征30％的消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：減征稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額×30％應(yīng)繳稅額＝按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額－減征稅額（二）從量定額計(jì)征適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量，是指應(yīng)納消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（三）復(fù)合計(jì)征既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法，其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。【例】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年6月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（已知卷煙消費(fèi)稅定率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）解析：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額93600÷（1+17%）×56%+200×1000×0.003＝44800+600＝45400（元）（四）計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定1、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅中辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指依法于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品；上述公式中的“利潤(rùn)”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率確定。納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅；

【例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年2月8日，向某大型商場(chǎng)銷售摩托車一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額300萬(wàn)元，增值稅額51萬(wàn)元；2013年2月12日，向某單位銷售摩托車一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額58.5萬(wàn)元；2013年3月期間，將生產(chǎn)的摩托車50輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部，門市部又以每輛17550元（含增值稅）全部售出給消費(fèi)者;將生產(chǎn)的摩托車30輛用作職工福利，摩托車的成本每輛3000元；計(jì)算該摩托車生產(chǎn)企業(yè)2月和3月共應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（假定摩托車的氣缸容量均在250毫升以上，適用消費(fèi)稅稅率10%，摩托車的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是6%.）解析：（1）2月8日銷售摩托車應(yīng)稅銷售額300萬(wàn)元；（2）2月12日銷售摩托車應(yīng)稅消費(fèi)額＝58.5÷（1+17%）＝50（萬(wàn)元）（3）3月期間門市部銷售摩托車應(yīng)稅消費(fèi)額＝1.755÷（1+17%）×(50+30)＝120（萬(wàn)元）（4）應(yīng)稅銷售額＝300+50+120＝470（萬(wàn)元）（6）應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額＝470×10%＝47（萬(wàn)元）2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅中辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅中辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格?！纠磕称髽I(yè)為增值稅一般納稅人。2012年6月，該企業(yè)進(jìn)口220輛小汽車，每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格為12萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口該批小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（該小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%）。解析：（1）關(guān)稅稅額＝12×220×110%＝2904（萬(wàn)元）（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（12×220+2904）÷（1－5%）=5835.79（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝5835.79×5%＝291.79（萬(wàn)元）【例】某公司2013年3月進(jìn)口卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱關(guān)稅完稅價(jià)格60000元，關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅稅額和進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。（已知卷煙的定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。）解析：（1）每標(biāo)準(zhǔn)箱有50000支卷煙。每箱定額稅率為0.003元/支×50000支/箱＝150元/箱（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（60000+60000×25%+150）÷（1－56%）×200=3415.9（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納進(jìn)口增值稅稅額=3415.9×17%=580.70（萬(wàn)元）（4）應(yīng)納進(jìn)口消費(fèi)稅稅額＝3415.9×56%+200×150÷10000

＝1912.90+3＝1915.90（萬(wàn)元）4、納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口的應(yīng)稅品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定?！纠磕称髽I(yè)2009年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒，第一批2000公斤，成本為34萬(wàn)元，作為禮品贈(zèng)送品嘗，沒有同類售價(jià)。已知糧食白酒的成本利潤(rùn)率10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），請(qǐng)計(jì)算該批白酒當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額？解析：（1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類產(chǎn)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝[34×（1+10%）+2000×2×0.5÷10000]÷（1－20%）＝（37.4+0.2）÷0.8＝47（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝47×20%+2000×2×0.5÷10000＝9.6（萬(wàn)元）5、其他規(guī)定（1）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【例】某木制品公司某年6月銷售給經(jīng)銷商甲實(shí)木地板200箱，增值稅專用發(fā)票銷售價(jià)為1500元/箱，銷售給經(jīng)銷商乙同類實(shí)木地板130箱，增值稅專用發(fā)票銷售價(jià)為1600元/箱；當(dāng)月，還將70箱同類實(shí)木地板發(fā)給其原材料供應(yīng)商以抵償上月的應(yīng)付貨款。計(jì)算該木制品公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（已知實(shí)木地板的消費(fèi)稅稅率為5%）解析：納稅人用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝[200×1500+（130+70）×1600]×5%＝62×5%＝3.1（萬(wàn)元）（2）對(duì)既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購(gòu)進(jìn)與自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對(duì)其銷售的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。①外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。②外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。③外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。④外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火。⑤外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。⑥外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。⑦用外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿⑧用外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子⑨用外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；⑩用外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；⑾用外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除委托加工物資收回后應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算×本期應(yīng)納消費(fèi)稅額＝當(dāng)期銷售額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款消費(fèi)稅稅率－【例】老虎高爾夫球具公司10月份委托甲企業(yè)加工一批高爾夫球桿桿頭，收回時(shí)被代扣消費(fèi)稅10000元，該公司將收回的桿頭繼續(xù)加工成高爾夫球桿出售，當(dāng)月高爾夫球桿銷售額為450000元，該廠期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為8000元，期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款為3500元，該公司本月應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下。①本月準(zhǔn)予抵扣的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝8000＋10000－3500＝14500（元）②本月應(yīng)納消費(fèi)稅額＝450000×10%－14500

＝30500（元）【例】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，某年4月受托加工甲類化妝品20件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價(jià)為29250元/件；受托加工乙類化妝品5件，成本為85000元，加工費(fèi)(不含增值稅和消費(fèi)稅）為20000元，受托方不銷售乙類化妝品。（已知化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%）請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。解析：（1）甲類化妝品的應(yīng)稅銷售額＝29250÷（1+17%）×20＝50（萬(wàn)元）（2）甲類化妝品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50×30%＝15（萬(wàn)元）（3）乙類化妝品的應(yīng)稅銷售額＝（85000+20000）÷（1－30%)＝15（萬(wàn)元）（4）乙類化妝品的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝15×30%＝4.5（萬(wàn)元）（5）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額＝15+4.5＝19.5（萬(wàn)元）【例】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，某年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為168萬(wàn)元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證；（2）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為150萬(wàn)元；（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬(wàn)元，支付乙公司加工費(fèi)（不含增值稅和消費(fèi)稅）11萬(wàn)元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。（化妝品的消費(fèi)稅稅率是30%，關(guān)稅稅率是25%）計(jì)算：（1）該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；（2）該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；（3）乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。解析：（1）應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額＝168×25%＝42（萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格＝（168+42）÷（1－30%）＝300（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300×30%＝90（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×30%＝45（萬(wàn)元）（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝（129+11）÷（1－30%）＝200（萬(wàn)元）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額＝200×30%＝60（萬(wàn)元）二、消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納（一）納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（二）納稅期限（三）納稅地點(diǎn)（四）消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品①賒銷和分期收款：銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②預(yù)收貨款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。③托收承付和委托收款：發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。④其他結(jié)算方式：收訖銷售款或者取得索取銷售的憑據(jù)的當(dāng)天。2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，移送使用的當(dāng)天。3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅人提貨的當(dāng)天。4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）納稅期限以１個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以１日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。（三）納稅地點(diǎn)1、銷售及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：向核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳消費(fèi)稅稅款。3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

第三節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理三、視同銷售的會(huì)計(jì)處理四、包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”實(shí)際繳納或待抵扣應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅多繳消費(fèi)稅尚未繳納消費(fèi)稅

二、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的核算1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2.實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款3.銷售退回時(shí)，紅字重回原有分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【例】某企業(yè)某月生產(chǎn)銷售藥酒3000噸，每噸不含增值稅銷售額1萬(wàn)元；生產(chǎn)銷售甲類啤酒2000噸，每噸不含增值稅銷售額0.5萬(wàn)元；生產(chǎn)銷售糧食白酒1000噸，每噸不含增值稅銷售額2萬(wàn)元。貨物已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。各種產(chǎn)品分別核算，請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。解析：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅如下：（1）藥酒從價(jià)定率計(jì)稅＝1×3000×10%＝300（萬(wàn)元）（2）啤酒從量定額計(jì)稅＝2000×0.025＝50（萬(wàn)元）（3）糧食白酒復(fù)合計(jì)稅＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500（萬(wàn)元）（4）當(dāng)月共應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300+50+500＝850（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加8500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8500000（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅8500000

貸：銀行存款8500000（3）如果考慮增值稅時(shí)：當(dāng)月銷售額＝1×3000+0.5×2000+2×1000＝6000（萬(wàn)元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝6000×17%＝1020（萬(wàn)元）借：銀行存款70200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200000

（一）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資

該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換首先按交易進(jìn)行判斷，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售核算非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

1、按公允價(jià)值確認(rèn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；

2、按賬面價(jià)值確認(rèn)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按當(dāng)期商品平均售價(jià)計(jì)算）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（按當(dāng)期商品最高售價(jià)計(jì)算）（二）用于在建工程、職工福利等借：在建工程、銷售費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅【例】某城市一卷煙廠為增值稅一般納稅人，某月投產(chǎn)新產(chǎn)品A種卷煙110箱，全部用于廣告樣品，生產(chǎn)成本13萬(wàn)元，無(wú)同牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格及市場(chǎng)價(jià)格。已知卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支，每標(biāo)準(zhǔn)箱250條；比例稅率56%,卷煙的平均成本利潤(rùn)率為10%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額，并作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。解析：該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格為：（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）]÷（1－比例稅率）＝[13×（1+10%）+110×250×200×0.003÷10000]÷（1－56%）=(14.3+1.65)÷（1－56%）=36.25（萬(wàn)元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝36.25×56%+110×250×200×0.003÷10000

＝20.3+1.65＝21.95（萬(wàn)元）當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額＝36.25×17%＝6.1625（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)處理：（1）移送使用時(shí)：借：銷售費(fèi)用411125

貸：庫(kù)存商品130000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61625

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅219500（2）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅219500

貸：銀行存款219500

（三）以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、低償債務(wù)的核算1.換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料借：材料采購(gòu)（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按平均價(jià)）（或）營(yíng)業(yè)外支出貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或）營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按平均價(jià)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（按最高售價(jià)）

2.抵償債務(wù)的核算借：應(yīng)付賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品

四、包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)：包含在銷售收入當(dāng)中，一并計(jì)算消費(fèi)稅。隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)：收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)交消費(fèi)稅按其所包裝的消費(fèi)品適用的稅率計(jì)算，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的核算委托方的處理（直接銷售）受托方的處理發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)(增進(jìn))

貸:銀行存款（應(yīng)付賬款）收取加工費(fèi)借:銀行存款（應(yīng)收賬款）貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)(增銷)支付消費(fèi)稅借:委托加工物資貸:銀行存款（應(yīng)付賬款）代收消費(fèi)稅借:銀行存款（應(yīng)收賬款）貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)代交消費(fèi)稅

加工物資入庫(kù)借:庫(kù)存商品貸:委托加工物資上交代扣稅金借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款委托方收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)賬務(wù)處理同上。（2）支付代扣稅金借：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅貸：銀行存款（3）加工物資入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資

（4）銷售連續(xù)生產(chǎn)的產(chǎn)品時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（5）計(jì)算當(dāng)月可以抵扣消費(fèi)稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：待扣稅金——待扣消費(fèi)稅（6）實(shí)際上繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款

六、進(jìn)口消費(fèi)稅的核算借：材料采購(gòu)（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，由海關(guān)代征的進(jìn)口消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中?！纠?/p>

某企業(yè)9月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11000元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×9%×15＝215192（元）應(yīng)納增值稅稅額＝（150000＋11000÷1.17）×17%×15＝406474（元）七、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)核算舉例根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款2797500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2391026

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）406474

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加215192

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅215192

10月上繳稅金（假設(shè)9月繳納增值稅11萬(wàn)元）時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅110000——應(yīng)交消費(fèi)稅215192

貸：銀行存款325192

【例】某酒廠8月8日從本市B酒廠購(gòu)進(jìn)薯類生產(chǎn)的酒精10噸，不含增值稅價(jià)2000元/噸，取得增值稅專用發(fā)票并付款入庫(kù)。8月10日購(gòu)入用糧食生產(chǎn)的酒精4噸，增值稅專用發(fā)票注明不含增值稅價(jià)款共計(jì)28000元、增值稅額4760元；運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)300元、建設(shè)基金60元、雜費(fèi)120元；酒精驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。8月28日，銷售用本月8日購(gòu)入酒精生產(chǎn)的白酒5噸，含稅價(jià)33930元/噸，開出普通發(fā)票，貨款尚未收到。8月30日，銷售用薯類酒精和糧食酒精混合生產(chǎn)的白酒4噸，不含增值稅價(jià)65000元/噸，開出專用發(fā)票，貨款收到。作如下會(huì)計(jì)分錄：

1．8月8日借：原材料──酒精20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款

23400

2．8月10日借：原材料──酒精28454.8

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4785.2

貸：應(yīng)付賬款33240運(yùn)費(fèi)可以抵扣金額：360×7%=25.2元進(jìn)項(xiàng)稅額總額：4760+25.2=4785.2元3．8月28日不含稅銷售額＝33930÷（1＋17％）×5＝145000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額＝145000×17％＝24650（元）外購(gòu)酒精已納消費(fèi)稅不得抵扣當(dāng)期應(yīng)繳消費(fèi)稅，白酒的消費(fèi)稅稅率為20％，應(yīng)繳消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)繳消費(fèi)稅＝145000×20％＋2000×0.5×5＝29000＋5000＝34000（元）

借：應(yīng)收賬款

169650

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入145000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）24650借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅34000

4．8月30日應(yīng)繳消費(fèi)稅＝65000×4×20％＋2000×0.5×4＝56000（元）借：銀行存款

304200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200借：營(yíng)業(yè)稅金及附加56000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅56000

【例】

某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，收取包裝費(fèi)700元（不含增值稅）。出售包裝物應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅額＝700×20%＝140（元）應(yīng)納增值稅＝700×17%＝119（元）借：應(yīng)收賬款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅140

【例】

某企業(yè)銷售化妝品一批，出借包裝物（周轉(zhuǎn)期半年）收取押金1500元。因包裝物逾期未歸還，而沒收押金。應(yīng)納增值稅＝1500÷（1＋17%）×17%＝217.95（元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500÷（1＋17%）×30%＝384.62（元）作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）217.95

其他業(yè)務(wù)收入1282.05借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

384.62

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅384.62

【例】

某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車不含增值稅售價(jià)為150000元，每輛車的實(shí)際成本為100000元（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)交易性質(zhì)）。計(jì)算“兩稅”：

應(yīng)交增值稅＝150000×17%×20＝510000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝150000×5%×20＝150000（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2660000

貸：庫(kù)存商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510000──應(yīng)交消費(fèi)稅150000

【例】

某白酒廠1月份用糧食白酒10噸，抵償勝利農(nóng)場(chǎng)大米款50000元。該糧食白酒每噸本月不含增值稅銷售價(jià)格在4800－5200元之間浮動(dòng)，平均不含稅銷售價(jià)格5000元/噸。以物抵債屬銷售范疇，應(yīng)納增值稅的銷項(xiàng)稅額為：

5000×10×17%＝8500（元）該糧食白酒的最高銷售價(jià)格為5200元/噸,應(yīng)納消費(fèi)稅額：

5200×10×20%＋10×1000×1＝20400（元）借：應(yīng)付賬款──勝利農(nóng)50000

營(yíng)業(yè)外支出8500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅20400

【例】

某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車（3.0升）用于在建工程，同類汽車不含增值稅銷售價(jià)格為180000元，該汽車成本110000元，消費(fèi)稅稅率12%。應(yīng)交增值稅＝180000×17%＝30600（元）應(yīng)交消費(fèi)稅＝180000×12%＝21600（元）

作會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程162200

貸：庫(kù)存商品110000應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600──應(yīng)交消費(fèi)稅21600【例】

某啤酒廠將自己生產(chǎn)的某新品牌啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費(fèi)品嘗。該啤酒每噸成本2000元，每噸不含增值稅出廠價(jià)格2800元。作如下會(huì)計(jì)分錄：1、應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅計(jì)算如下：

30噸×220元/噸＝6600元

2800×30×17%=14280（元）借：應(yīng)付職工薪酬13920

銷售費(fèi)用6960

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅6600──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14280

2、結(jié)轉(zhuǎn)自用啤酒成本借：應(yīng)付職工薪酬40000

銷售費(fèi)用

20000

貸：庫(kù)存商品60000【例】

某卷煙廠委托A廠加工煙絲，卷煙廠和A廠均為一般納稅人。卷煙廠提供煙葉不含稅價(jià)55000元,A廠收取不含增值稅加工費(fèi)20000元,增值稅3400元。煙絲不進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)，A廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅,并做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資55000

貸：原材料55000（2）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款