第九章其他稅會計

第九章其他稅會計一節(jié)資源稅會計二節(jié)土地使用稅會計三節(jié)房產(chǎn)稅會計四節(jié)車船稅會計五節(jié)印花稅會計六節(jié)契稅會計七節(jié)土地增值稅會計八節(jié)城市維護建設(shè)稅會計一節(jié)資源稅會計一、概念：中國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

單位國有企業(yè)，集體企業(yè)，私營企業(yè)，股份制企業(yè)，其他企業(yè)和行政單位，事業(yè)單位，軍事單位，社團及其他單位，(中外合作開采)個人個體經(jīng)營者和其他個人包括外籍人員2011.11.1稅目稅率原油5%~10%天然氣5%~10%煤炭焦煤8~20元/噸其他煤炭0.3~5元/噸其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦0.5~20元/噸（m3）貴重非金屬礦原礦0.5~20元/千克（克拉）黑色金屬礦原礦2~30元/噸有色金屬礦原礦稀土礦0.4~60元/噸其他有色金屬礦原礦0.4~30元/噸鹽固體鹽10~60元/噸液體鹽2~10元/噸二、稅目及稅率

三、應(yīng)納資源稅應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽-------固體鹽數(shù)量×固體鹽單位稅額外購液體鹽加工成固體鹽-------抵扣所耗用液體鹽的已納稅額進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅-------出口不退稅

四、稅收優(yōu)惠政策1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2、意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受的重大損失，減或免稅。3、鐵礦石資源稅，按規(guī)定稅額標準的40%征收。4、有色金屬礦資源稅，按規(guī)定稅額標準的70%征收。5、進口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品不免征或退還已納資源稅。某鹽業(yè)公司9月購入液體鹽10000噸（加工固體鹽銷），不含稅價款1200000元，增值稅為204000元，當月全部加工完畢，銷售固體鹽8000噸，取得不含稅貨款1600000元。液體鹽定額稅率為5/噸，固體鹽定額稅率為20/噸。要求：計算應(yīng)繳納資源稅8,000×20–10,000×5

=110,000元以外購液體鹽加工成固體鹽，加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準予抵扣。某工礦基地2011年10月開采原煤6000噸，將其中4000噸直接銷售，取得銷售額429400元（含增值）；將其中1000噸連續(xù)加工成居民用蜂窩煤銷售，取得收入259900元（含增值稅）；將其中100噸自產(chǎn)原煤送職工食堂使用。該礦山資源稅稅率4元/噸，當期增值稅進項稅額為10535元。煤炭及煤炭制品增值稅率為13%。要求：計算應(yīng)繳納資源稅和增值稅。應(yīng)納資源稅=（4000+1000+100）×4=20400元銷項稅額=429400÷（1+13%）×13%+259900÷

（1+13%）×13%+[（429400

÷4000）×100]÷

（1+13%）×13%=80535元應(yīng)納增值稅=80535–10535=70000元

某鹽業(yè)公司9月購入液體鹽10000噸（加工固體鹽銷），不含稅價款1200000元，增值稅為204000元，當月全部加工完畢，銷售固體鹽8000噸，取得不含稅貨款1600000元。液體鹽定額稅率為2元/噸，固體鹽定額稅率為20元/噸。五、資源稅的會計處理借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交資源稅購進液體鹽時借：原材料

1,200,000

應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（進項稅額）204,000

貸：銀行存款1,404,000同時借：應(yīng)交稅費–應(yīng)交資源稅20,000

貸：銀行存款20,000銷售固體鹽時借：銀行存款1,872,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1,600,000

應(yīng)交稅費–應(yīng)交增值稅（銷項稅額）272,000同時：借：營業(yè)稅金及附加140,000

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交資源稅140,0008,000×20–20,000=140,000某煤礦6月份生產(chǎn)原煤60萬噸，其中20萬噸用于提煉加工精煤，該煤礦原煤的單位稅額為3元/噸。自產(chǎn)自用原煤應(yīng)納稅額=200,000×3=600,000元借：生產(chǎn)成本600,000

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交資源稅600,000二節(jié)土地使用稅會計一、概念

以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的稅金。二、征稅范圍

城市，縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)建制鎮(zhèn)：1）縣級國家機關(guān)所在地；2）總?cè)丝谠?0000人以下的鄉(xiāng)、鄉(xiāng)政府駐地，非農(nóng)人口超過2000人的居民點；3）總?cè)丝谠?0000人以上的鄉(xiāng)、鄉(xiāng)政府駐地，非農(nóng)人口占全鄉(xiāng)人口的10%以上的居民點；4）少數(shù)民族地區(qū)、人口稀少的邊遠地區(qū)、山區(qū)和小型工礦區(qū)、小港口、風景旅游區(qū)、邊境口岸等地，非農(nóng)人口雖不足2000人，但確有必要設(shè)置鎮(zhèn)的地區(qū)。

三、納稅義務(wù)人擁有土地使用權(quán)的單位和個人擁有使用權(quán)，但不在土地所在地的:----土地的實際使用人和代管人為納稅人

土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的:----實際使用人為納稅人土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，

----

共有各方分別納稅四、稅率大城市(50萬以上)1.5-30元/1㎡中等城市(20萬-50萬)1.2-24元/1㎡小城市(20萬以下)0.9-18元/1㎡縣城,鎮(zhèn),工礦區(qū)0.6-12元/1㎡五、應(yīng)納稅額計算全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（㎡）×單位稅額六、免繳土地使用稅的土地★國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地★由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地★宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地★市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地★直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地★經(jīng)批準開山填海政治的土地和高燥的廢棄土地，從使用的月份起免交5-10年★非盈利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)、婦幼保健機構(gòu)等自用土地★企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地與企業(yè)其他用地可區(qū)分的★免稅單位無償使用納稅單位的土地★個人所有的居住房屋及院落用地---地方稅務(wù)局規(guī)定的減免優(yōu)惠七、征管及納稅申報納稅期限：按年計算，分期繳納納稅義務(wù)發(fā)生時間：購置的新建商品房→交付使用的次月起繳納購置存量房→辦理房屋權(quán)屬證的次月起繳納出租、出借→次月起繳納新征用的耕地→批準之日起滿一年新征用的非耕地→批準征用次月房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房→次月納稅地點：土地所在地。具體由地方稅務(wù)局確定。八、土地使用稅的會計處理借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交土地使用稅某企業(yè)占用土地5000㎡，該企業(yè)位于中等城市，當?shù)卣硕ㄔ撈髽I(yè)土地使用稅單位稅額為8元/㎡。應(yīng)納土地使用稅額=5,000×8=40,000元借：管理費用

40,000

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交土地使用稅40,000三節(jié)房產(chǎn)稅會計概念

以房屋為征收對象，依據(jù)房屋的計稅余值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的稅金。2009.1.1起外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人1、產(chǎn)權(quán)屬國家所有——經(jīng)營管理單位2、產(chǎn)權(quán)屬集體有——集體單位3、產(chǎn)權(quán)屬于個人——個人4、產(chǎn)權(quán)出典——承典人5、納稅人不在房屋所在地——房產(chǎn)代管人（或使用人）6、產(chǎn)權(quán)未確定.租典糾紛為解決的——房產(chǎn)代管人（或使用人）7、無租使用——使用人代繳按年計算、分期繳納二、征稅范圍

城市，縣城，建制鎮(zhèn)，工礦區(qū)。不包括農(nóng)村納稅義務(wù)發(fā)生時間1、原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營——當月起2、自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營——建成的次月起3、委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋——辦理驗收手續(xù)的次月起4、購置新建商品房——使用的次月起5、出租.出借——次月起6、購置存量房（二手房）——證書的次月起7、2009.1.1起對終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)——發(fā)生變化的當月末

三、應(yīng)納稅額計算從價計征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%扣除比例=10%～30%房產(chǎn)原值=“固定資產(chǎn)”科目中的原價從租計征應(yīng)納稅額=房屋租金收入×12%（或4%）4%——個人居住用房出租仍用于居住的房屋租金收入四、房產(chǎn)稅的會計處理借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交房產(chǎn)稅某企業(yè)自有房屋12棟，其中10棟用于生產(chǎn)經(jīng)營，房產(chǎn)原值1億元，按當?shù)卣?guī)定，房產(chǎn)原值的扣除比例為20%，另外2棟租給某企業(yè)，取得租金收入60萬元。自用房屋應(yīng)納稅額

=100,000,000×(1-20%)×1.2%

=960,000元出租房屋應(yīng)納稅額=600,000×12%=72,000元全年房產(chǎn)應(yīng)納稅額=960,000+72,000=1,032,000元借：管理費用

1,032,000

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交房產(chǎn)稅1,032,000四節(jié)車船稅會計一、概念

在中國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或管理人征收的稅金。二、納稅義務(wù)人車船所有人或管理人扣繳義務(wù)人：從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)2012.1.1；按年征收一次繳納

三、征稅范圍

--依法在車船管理部門登記的車船；--依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

船車機動車輛：靠燃油、電力運行?！嚒侠瓩C——無軌電車機動船舶：靠燃料等運行。——客輪——貨船——氣墊船等四、排量基準稅額1.0升以下

60-360元

1.0升-1.6升

300-540元

1.6升以上-2.0升

360-660元

2.0升以上-2.5升

660-1200元

2.5升以上-3.0升

1200-2400元

3.0升以上-4.0升

2400-3600元

4.0升以上

3600-5400元

四、機動船舶應(yīng)納稅額凈噸位不超過200噸——3元/每噸

凈噸位超過200噸但不超過2000噸——4元/每噸

凈噸位超過2000噸但不超過10000噸——5/每噸

凈噸位超過10000噸——6元/每噸

拖船——按發(fā)動機功率每1千瓦=凈噸位0.67噸

四、游艇應(yīng)納稅額艇身長度不超過10米——600元/每米

艇身長度超過10米但不超過18米——900元/每米

艇身長度超過18米但不超過30米——1300元/每米

艇身長度超過30米——2000元/每米

輔助動力帆艇——600元/每米

五、免征車船稅的稅收優(yōu)惠免征：1、捕撈、養(yǎng)殖漁船；2、軍隊、武裝警察部隊專用車船；3、警用車船；4、外國駐華領(lǐng)事館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；減征或免征（地方）1、節(jié)能、使用新能源的車船免征或減半征收。其范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制訂，報國務(wù)院批準。

2、受地震、洪澇等嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務(wù)院備案。特殊規(guī)定：1、臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船——不征車船稅。

2、按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

3、依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。六、征管及納稅申報納稅期限：按年申報，分月計算，一次性繳納納稅地點：車船登記地或扣繳義務(wù)人所在地七、車船稅會計處理借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交車船稅某企業(yè)擁有載貨汽車20輛，每輛火車載重凈噸位均為10噸，每噸單位稅額40元；乘人汽車30輛，每輛單位稅額為200元。載貨汽車應(yīng)納稅額

=20×10×40=8,000元乘人汽車應(yīng)納稅額=30×200=6,000元應(yīng)納車船稅額=8,000+6,000=14,000元借：管理費用

14,000

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交車船稅14,000

車輛購置稅征收范圍汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車2)應(yīng)納稅額＝計稅價格（含價外費用）×稅率3)稅率=10％4）申報期限——購買.進口.受贈.獲獎等60日內(nèi)2001.1月起開征五節(jié)印花稅會計一、概念

對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立，使用和領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的稅金。

二、納稅義務(wù)人立合同人，立據(jù)人，立帳簿人，領(lǐng)受人，使用人兩方或兩方以上當事人共同書立的，當事人各方為納稅義務(wù)人

三、應(yīng)納稅額的計算從價計稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×適用稅率從量計稅應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位定額

四、印花稅的會計處理借：管理費用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）自行計算、購買、貼花、注銷，不會形成稅款債務(wù)。一般不通過“應(yīng)交稅費”帳戶核算。某企業(yè)啟用資金帳簿以外的其他營業(yè)帳簿10本，單位稅額為5元/件。印花稅額

=10×5=50元借：管理費用

50

貸：銀行存款

50某企業(yè)開業(yè)時領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立專用技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)一件，所載金額100萬元；訂立借款合同一份，所載金額為60萬元。企業(yè)營業(yè)帳簿中“實收資本”帳戶所列資金為800萬元，其他營業(yè)帳簿24本。領(lǐng)受權(quán)利.許可證照應(yīng)納稅額=3×5=15元使用權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額=1,000,000×0.5‰=500元訂立借款合同應(yīng)納稅額=600,000×0.5‰

=30元實收資本所載金額應(yīng)納稅額=8,000,000×0.5‰=4,000元營業(yè)帳簿應(yīng)納稅額=24×5=120元應(yīng)納印花稅合計=15+500+30+4000+120=4665元借：管理費用

4,665

貸：銀行存款

4,665六節(jié)契稅會計一、概念

以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的稅金。

二、征稅對象國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移房屋買賣：抵債或?qū)嵨锝粨Q，作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，買房拆料或翻建新房房屋贈與：受贈人繳納契稅房屋交換：承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

三、稅率及應(yīng)納稅額的計算稅率：3%-5%

計稅依據(jù)贈與：市價交換：差額（多交付的一方繳納契稅）劃撥：補交的土地使用權(quán)出讓費或土地收益（轉(zhuǎn)讓者繳納）3.應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率居民甲從居民乙處購買一所住房，成交價格為15萬元；將該住房與居民丙交換成兩室一廳住房，并交付換房差價款5萬元。居民丙取得該現(xiàn)值10萬元房屋和5萬元差價款后，將該房屋等價交換給居民丁。計算甲、乙、丙、丁相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（該省契稅稅率為4%）1、甲=15×4%+5×4%=8000元2、乙是賣方，不繳納契稅3、丙換入甲房屋不支付差價，不繳納契稅；與丁等價交換房屋也不繳納契稅。4、丁與丙等價交換房屋不繳納契稅。

四、契稅的會計處理借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

貸：應(yīng)交稅費–應(yīng)交契稅

或銀行存款（庫存現(xiàn)金）七節(jié)土地增值稅會計一、概念轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的稅金。

二、納稅義務(wù)人法人與自然人

所有經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)內(nèi)資與外資、中國公民與外籍個人所有部門

三、

特殊規(guī)定以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),地上的建筑物及附著物：征收繼承,贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：不征房地產(chǎn)的抵押：抵押期間不征,抵債而發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的征收房地產(chǎn)交換

:征收,但個人間互換居住用房地產(chǎn)免征房地產(chǎn)進行投資,聯(lián)營

:免征,但再次轉(zhuǎn)讓則征收合作建房

:建成后按比例分房自用的免征,轉(zhuǎn)讓的征收企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn):被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)讓給兼并企業(yè)的免征房地產(chǎn)的代建行為:發(fā)生的是勞務(wù)收入,不征收房地產(chǎn)的重新評估

:不征收房地產(chǎn)的出租：不征收國家收回國有土地使用權(quán),征用地上的建筑物及其附著物而使房地權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)讓的免征級次增值額與扣除項目金額比率稅率(%)速算扣除系數(shù)（%）1不超過50%的部分3002超過50%-100%的部分4053超過100%-200%的部分50154超過200%的部分6035四、稅率

扣除項目1、取得土地使用權(quán)所支付的——地價款、繳納的相關(guān)費用2、開發(fā)成本——拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費等3、開發(fā)費用——期間費用利息——計算分攤并能提供證明

=利息+（獲土地使用權(quán)所付款+開發(fā)成本）×5%——不能計算并不能提供證明

=（獲土地使用權(quán)所付款+開發(fā)成本）×10%*房地產(chǎn)開發(fā)納稅人加計20%的扣除

=（獲土地使用權(quán)所付款+開發(fā)成本）×20%五.應(yīng)納稅額計算土地增值稅暫行條例規(guī)定的方法：應(yīng)納稅額=∑（每級距的土地增值額×

適用稅率）計算增值額增值額與扣除項目金額之比計算各級次稅額實施細則規(guī)定的方法：1）計算增值額2）增值額與扣除項目金額之比3）土地增值稅額=增值額×

適用比率

–扣除項目金額×系數(shù)某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓寫字樓取得轉(zhuǎn)讓收入15000萬元，并交納有關(guān)稅金（營業(yè)稅稅率5%,城建稅7%，教育費附加3%）。公司為取得土地使用權(quán)支付3000萬元，開發(fā)成本為4000萬元。不能計算并分攤的（不能提供證明）利息支出為1200萬元。要求：計算轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅并作會計處理。扣除項目——土地使用權(quán)支付款，開發(fā)成本，開發(fā)費用，稅金利息——不能計算或不能提供證明=（土地使用權(quán)+成本）×10%*房地產(chǎn)開發(fā)納稅人加計20%的扣除扣除費用=3000+4000+（3000+4000)×10%+(3000+4000)×20%=9100萬元扣除其他稅金=15000×5%+15000×5%×（7%+3%）=825萬元轉(zhuǎn)讓增值額=15000–9100–825=5075萬元增值額與扣除項目比率=5075÷9925（9100+825）=51%應(yīng)納土地增值稅=5075