第二章會計學原理

第二章會計的基本概念教學內(nèi)容會計假設會計目標會計原則會計要素會計等式教學目標

掌握重要的會計術語明確四個會計假設熟知六個會計要素了解會計原則、會計目標掌握會計等式為什么要有會計假設會計作為一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，密切依存于其所賴以存在的外部經(jīng)濟環(huán)境──市場經(jīng)濟。市場經(jīng)濟具有的一些內(nèi)在特性，必然會對財務會計提出某些要求和規(guī)定性，這些要求和規(guī)定便構成了會計系統(tǒng)運行的基本前提。2.1會計假設

會計假設又稱會計核算的基本前提，是對會計核算所處的時間、空間、計量尺度等作出的合理規(guī)定，是全部會計工作的基礎。

2.1會計假設

按國際慣例，會計假設的內(nèi)容：

四個會計假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量2.1.1會計主體(1)概念會計主體，或稱會計單位、會計實體、會計個體，是指會計為其服務的特定單位或組織，即所有的企業(yè)、事業(yè)、機關、團體都是會計主體。

2.1.1會計主體(2)會計主體的條件會計主體的條件(1)具備一定數(shù)量的資金；(2)獨立進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或和其他社會活動；(3)獨立報告會計主體的經(jīng)營活動和其他活動。法律主體法律關系主體，是指法律關系的參加者，即法律關系中權利的享受者和義務的承擔者。公民和組織要成為法律關系的主體，都必須具有權利能力、行為能力和責任能力。法律主體能獨立承擔民事責任，有獨立的資金，自主經(jīng)營、獨立核算收支盈虧并編制會計報表。

2.1.1會計主體(3)會計主體與法律主體的關系法律主體會計主體必然是不一定是2.1.1會計主體(4)會計主體假設的作用規(guī)定會計核算的空間范圍。《企業(yè)會計準則》第四條規(guī)定：“會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！?.1.2持續(xù)經(jīng)營(2)作用持續(xù)經(jīng)營假設規(guī)定了會計信息運行系統(tǒng)的時間范圍。持續(xù)經(jīng)營假設是企業(yè)選擇會計處理方法及程序的基礎。持續(xù)經(jīng)營假設解決了資產(chǎn)計價和負債償還的問題。2.1.3會計分期(1)概念會計分期假設是將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干期間，是對會計工作時間的具體劃分。

2.1.3會計分期(2)會計分期的規(guī)定《企業(yè)會計制度》第七條規(guī)定：會計核算應當劃分為會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度、月度均稱為會計中期。2.1.3會計分期(3)會計年度的確定我國《會計法》第八條規(guī)定：“會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！?)（英國是4月1日-次年1月31日）世界各國的會計年度則根據(jù)不同情況而確定。2.1.4貨幣計量(1)概念貨幣計量是指會計核算應以貨幣作為統(tǒng)一的主要計量單位，記錄、反映會計主體的財務活動情況。

2.1.4貨幣計量(2)貨幣計量的規(guī)定《會計法》第十二條規(guī)定：“會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報告應當折算為人民幣?！?.1.4貨幣計量(2)此假設具有缺陷1，反映不出非貨幣計量信息（人力資源）2，反映不出貨幣購買力的變化：通貨膨脹下，會受到物價變動的沖擊2.1.4貨幣計量(3)貨幣計量的基礎

歷史成本(購買時支付的金額)。反映不出貨幣購買力的變化：通貨膨脹下，會受到物價變動的沖擊

現(xiàn)行成本(現(xiàn)購買同類產(chǎn)品所需支付的金額)。

可變現(xiàn)凈值(按現(xiàn)正常變賣所收到的金額)。

現(xiàn)值(按其在經(jīng)營中所能產(chǎn)生的、未來流入凈額的折現(xiàn)價值)。2.1.4貨幣計量我國《企業(yè)會計制度》第十一條規(guī)定：“企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按實際成本計量。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照本制度計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值?！?/p>

2.2會計目標

會計目標是會計核算和會計監(jiān)督所要達到的要求。會計目標一般可概括為：提供真實、可靠的會計信息，以滿足信息使用者決策的需要。2.2.1會計目標的內(nèi)容

《企業(yè)會計準則—基本準則》第四條規(guī)定：企業(yè)應當編制財務會計報告。財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟分析。2.2.1會計目標的內(nèi)容

財務會計信息使用者包括：投資人債權人政府其他有關部門社會公眾

會計目標分為：基本目標和具體目標。2.2.1會計目標的內(nèi)容1、會計基本目標滿足政府及宏觀管理部門的需要；滿足投資人的需要；滿足債權人的需要；滿足企業(yè)管理者的需要。2.2.1會計目標的內(nèi)容

2、會計具體目標提供會計信息；參與經(jīng)濟決策；控制經(jīng)濟過程；分析經(jīng)濟成果。2.2.2會計信息質量特征

最重要的特征是：決策有用性。

最重要的質量特征是：相關性、可靠性。次要的質量特征是：可比性、一貫性。約束質量特征的條件是：會計信息實質重于形式、重要性。

2.2.3會計信息質量要求

可靠性相關性可理解性可比性實質重于形式重要性謹慎性及時性

會計一般原則會計信息質量方面的原則（6條）會計要素的確認，計量方面的原則（4條）修訂性慣例（3條）會計信息質量原則1、可靠性原則2、可比性原則3、一貫性原則4、相關性原則5、及時性原則6、可理解性原則確認和計量的原則1、權責發(fā)生制原則2、配比性原則3、歷史成本原則4、收益性和資本性原則思考8月份銷售產(chǎn)品10萬，收現(xiàn)金7萬；其余3萬，對方承諾9月支付給我公司。8月份的收入是多少？9月，預收貨款7萬，10月交貨。9月收入多少？1月份，支付全年的房租租金120萬。

9月份，應付職工工資50萬，但是9月份沒有付.會計記賬基礎（一）“應計制”基礎（二）“現(xiàn)金制”基礎（三）應計制與現(xiàn)金制的混合 （會計記賬基礎）會計要素的確認，計量方面的原則之一：

凡在當期取得的收入或者應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應當確認為當期的收入或費用；凡是不屬于當期的收入或費用，即使款項已經(jīng)在當期收到或已經(jīng)當期支付，也不能確認為當期的收入或費用。

應計制：企業(yè)會計確認收入和費用的基礎一、權責發(fā)生制（應收應付制）AccrualBasis會計記賬基礎

凡是在當期已經(jīng)實際收到款項的收入和已經(jīng)支付款項的費用，都應當確認為當期的收入或費用；凡是不屬于當期實際收付款項的收入和費用，就不能確認為當期的收入和費用。

現(xiàn)金制：以實際收到或支付款項作為確認收入和費用的依據(jù)二、收付實現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制）CashCollectionBasis

收入與費用的確認標準現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）按照收付現(xiàn)金的時間來確認收入與費用的歸屬期應計制（權責發(fā)生制）以應收應付為標準，來確定收入與費用的歸屬期著眼點：收入與費用的確認某廠2011年9月銷售產(chǎn)品10萬元，當月收款6萬元按收付實現(xiàn)制9月份的賬務銀行存款+6萬元主營業(yè)務收入+6萬元按權責發(fā)生制9月份的賬務銀行存款+6萬元應收賬款+4萬元主營業(yè)務收入+10萬元權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別列示業(yè)務—.收入1.對外提供勞務10萬元，已收款60%2.收到客戶上月欠款2萬元3.預收貸款3萬元

合計二.費用1.支付當月水電費1萬元2.預付全年保險費12萬元3.應付未付的本月工資2萬元4.支付上月所欠利息1萬元

合計三.利潤權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制10000060000---------20000---------30000100000110000100001000020000---------400006000010000120000---------10000140000-30000學習“權責發(fā)生制”與“收付實現(xiàn)制”應當注意：權責發(fā)生制比較符合經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質，有利于準確地反映經(jīng)營成果和財務狀況；權責發(fā)生制所確認的利潤與企業(yè)的現(xiàn)金流量并不是一回事收付實現(xiàn)制能夠清楚的反映企業(yè)在一定期間的現(xiàn)金流量情況（會計記賬基礎）會計要素的確認，計量方面的原則之二：

某一期間所實現(xiàn)的收入應與為獲得這些收入而發(fā)生的費用相配合相比較，以求的凈收益。1.時間配比（時間一致）2.因果配比3.以權責發(fā)生制為基礎權責發(fā)生制與配比原則實質上是一致的，只是側重點有所不同。權責發(fā)生制著眼點：收入和費用的確認配比原則著眼點：損益的計算三、配比原則matchingprinciple

會計要素的確認，計量方面的原則之三：歷史成本原則各項資產(chǎn)應按取得時的實際成本計價“實際成本原則”一般不得調整其賬面價值通脹下，該原則已經(jīng)招致來自各方面的尖銳批評。為什么？存在不足：1.不能夠正確反映資產(chǎn)的現(xiàn)實價值2.導致資產(chǎn)價值補償不足（升值）；或產(chǎn)生富余資金會計要素的確認，計量方面的原則之四：

劃分收益性支出和資本性支出的原則收益性支出：支出效益只涉及當期資本性支出：支出效益涉及多個會計期間要求：收益性支出計入當期損益

資本性支出形成資本價值如果不對支出進行區(qū)分，會有什么影響？起修正作用的原則1、謹慎性原則2、重要性原則3、實質重于形式原則2.4會計要素

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計對象的具體化。

2.4會計要素

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計對象的具體化。

會計要素的內(nèi)容《企業(yè)會計制度》將會計要素分為六項：

①

資產(chǎn)

②負債

③

所有者權益

④

收入

⑤費用

⑥利潤會計要素會計要素反映財務狀況的會計要素反映經(jīng)營成果的會計要素資產(chǎn)負債所有者權益收入費用利潤資產(chǎn)負債表要素利潤表要素2.4.1資產(chǎn)Assets

資產(chǎn)：是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該項資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。特點：①過去交易或事項形成的；(現(xiàn)實性)②企業(yè)擁有或控制的；(所有性)③預期會帶來經(jīng)濟利益。(預期性)

資產(chǎn)要素的構成其他資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)貨幣資金現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)股票投資債券投資應收及預付款項應收票據(jù)應收賬款預付賬款存貨產(chǎn)成品半成品在產(chǎn)品原材料包裝物低值易耗品長期資產(chǎn)1.不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資2.多次參加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動3.其價值是通過折舊，攤銷的形式進入各期的費用4.可以是實物，也可以是無形的長期股權投資長期債權投資其他長期投資：房產(chǎn)無形資產(chǎn)無實物形態(tài)，用于商品生產(chǎn)或提供勞務出租，或為行政管理目的而持有的，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)。專利權非專利技術著作權土地權商標權商譽

商譽，是指在同等條件下，由于其所處地理位置的優(yōu)勢，或由于經(jīng)營效率高、歷史悠久、人員素質高等多種原因，能獲取高于正常投資報酬率所形成的價值。商譽的特性商譽的經(jīng)濟含義是企業(yè)的收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價格。商譽能為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟效益。商譽的正值，也有負值(即負商譽)。2007年全球最具價值的十大品牌

1、Google，664億美元；2、通用電氣，619億美元；3、微軟公司，550億美元；4、可口可樂，441億美元；5、中國移動，412億美元；6、萬寶路，392億美元；7、沃爾瑪，369億美元；8、花旗銀行，337億美元；9、IBM，336億美元；10、豐田汽車，334億美元。2.4.2負債Liabilities

負債：指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2.4.2負債

負債特點：負債過去的交易或事項產(chǎn)生；負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；負債清償會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出；負債的清償一定要有確切的金額。

負債流動負債長期負債短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利長期借款應付債券長期應付款2.4.3所有者權益Owners’Equity

所有者權益：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，即投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。所有者權益=資產(chǎn)–

負債

2.4.3所有者權益

所有者權益的特征：表明企業(yè)的產(chǎn)權關系(歸誰所有)；企業(yè)不需要償還所有者權益；所有者僅對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有所有權；所有者權益不是一個獨立的要素。

2.4.3所有者權益

所有者權益實收資本資本公積盈余公積本年利潤未分配利潤庫存股【注意】：

負債和所有者權益統(tǒng)稱為權益，即對一個企業(yè)資產(chǎn)可以提出的權利，負債是債權人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權，稱為債權人權益。所有者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權稱為所有者權益。

資產(chǎn)、負債、所有者權益反映了企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)，也叫靜態(tài)會計要素。2.4.4收入Revenues

概念

收入：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務、及讓渡資產(chǎn)的使用權等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。2.4.4收入

特征

①收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生；②收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負債的減少；③收入導致企業(yè)所有者權益增加；④收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。2.4.4收入

構成收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入2.4.5費用Expenses

概念費用：指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。

2.4.5費用

特征費用是日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的耗費；費用可表示為資產(chǎn)的減少或負債的增加；費用最終會導致企業(yè)所有者權益的減少。2.4.5費用

構成費用成本費用期間費用直接費用間接費用管理費用財務費用銷售費用2.4.6利潤NetIncome

概念

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即該期間所實現(xiàn)的收入減去費用后的余額。利潤=收入-費用資產(chǎn)、負債、所有者權益時點、靜態(tài)

Pointintime

收入、費用、利潤期間、動態(tài)

Periodoftime會計要素的特性2.4.6利潤

利潤結構層次營業(yè)利潤利潤總額凈利潤

注意

收入、費用、利潤反映了企業(yè)資金運動動態(tài)表現(xiàn)，也叫動態(tài)會計要素。

2.5會計等式

概念

會計等式也稱會計方程式或平衡公式，是指利用數(shù)學等式，對會計要素或項目之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系所作出的概括和科學表達。2.5會計等式（靜態(tài))資產(chǎn)負債+所有者權益

2.5會計等式(動態(tài)）

利潤收入-費用

2.5會計等式

會計各要素之間存在一定數(shù)量關系

資產(chǎn)=權益資產(chǎn)=負債+所有者權益①(150萬)=(30萬)+(120萬)

(靜態(tài)會計方程式)債權人權益所有者權益2.5會計等式

資產(chǎn)＝權益資產(chǎn)=負債+所有者權益(靜態(tài))利潤＝收入－費用資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入–費用

(動態(tài))

2.5會計等式

資產(chǎn)＝權益資產(chǎn)=負債+所有者權益(靜態(tài))利潤＝收入－費用資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入–費用

(動態(tài))

任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生會破壞等式的平衡關系嗎？經(jīng)濟業(yè)務引起會計等式變化的類型資產(chǎn)增加負債所有者權益增加資產(chǎn)減少負債所有者權益減少(1)(2)

(3)

(4)

同減

同增一增一減一增一減課前案例結論資料(

案例討論)結論：公司開業(yè)時：

資產(chǎn)150萬負債30萬所有者權益120萬

=

+案例2結論2、公司開業(yè)后(案例討論)(1)資產(chǎn)=負債+所有者權益

原材料+6萬銀行存款-6萬結果：資產(chǎn)(150萬)=負債(30萬)+所有者權益(120萬)案例2結論2、公司開業(yè)后(

案例討論)(2)資產(chǎn)=負債+所有者權益

銀行存款+8萬固定資產(chǎn)-8萬結果：資產(chǎn)(150萬)=負債(30萬)+所有者權益(120萬)案例2結論2、公司開業(yè)后(

案例討論)(3)資產(chǎn)=負債+所有者權益（原材料+5萬和固定資產(chǎn)+10萬）實收資本15萬結果：資產(chǎn)(165萬)=負債(30萬)+所有者權益(135萬)結論

任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與權益的平衡關系。本章小結會計假設(4假設)會計目標(1個目標)會計原則(13條原則)會計要素(6個要素)會計等式(2個等式)1．企業(yè)以銀行存款償還所欠購貨款，屬于()類型變化業(yè)務。A.資產(chǎn)項目之間此增彼減B.權益項目之間此增彼減C.資產(chǎn)項目和權益項目同增D.資產(chǎn)項目和權益項目同減2．下列經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生不會使會計等式兩邊總額發(fā)生變化的有()。A.收到應收賬款存入銀行B.從銀行取得借款存入銀行C.收到投資者以固定資產(chǎn)所進行的投資D.以銀行存款償還應付賬款3．下列經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，使資產(chǎn)和權益項目同時增加的是()。A.生產(chǎn)產(chǎn)品時領用材料B.以庫存現(xiàn)金發(fā)放職工工資C.收到購買單位預付的購貨款存入銀行D.以資本公積金轉增資本金4．下列屬于資產(chǎn)要素項目的有()。A.應收賬款B.預收賬款C.實收資本D.主營業(yè)務成本5．下列項目屬于流動負債的有()。A.預付賬款B.短期借款C.應付債券D.盈余公積6．資產(chǎn)與權益的平衡關系是指()。A.一項資產(chǎn)金額與一項權益金額的相等關系B.幾項資產(chǎn)金額與一項權益金額的相等關系C.資產(chǎn)總額與所有者權益總額的相等關系D.資產(chǎn)總額與權益總額的相等關系7．下列項目中屬于流動負債的有()。A.預收賬款B.預付賬款C.資本公積D.商標權8．按我國會計要素的劃分，營業(yè)外收入歸屬的會計要素是()。