最后一片葉子

存貨第四章本章結(jié)構(gòu)及掌握要點取得存貨持有存貨轉(zhuǎn)出存貨1、存貨概念2、取得存貨入賬價值的構(gòu)成3、取得存貨的核算1、發(fā)出存貨的計價方法2、發(fā)出存貨的核算3、計劃成本法4、存貨的期末計價在收入、非貨幣性交易、債務(wù)重組等章節(jié)學(xué)習(xí)本節(jié)重點和難點存貨的概念存貨確認的條件存貨的初始計量存貨發(fā)出的計價方法第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念與分類

指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨持有存貨的目的出售日?；顒又谐钟?，不包括為特定目的而持有直接出售加工后出售存貨的確認

前提——符合存貨定義1、確認條件同時具備以下兩個條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)——資產(chǎn)的有用性實質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán)（2）該存貨的成本能夠可靠計量——滿足貨幣計量假設(shè)基本標準專業(yè)標準1.房屋和汽車一定是固定資產(chǎn)？用于勞動手段—固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)銷售—存貨2.鋼材一定是存貨？用于建造固定資產(chǎn)—工程物資，用于生產(chǎn)銷售—存貨思考題只要是所有權(quán)屬于企業(yè)的商品物資，就屬于存貨。對嗎？（二）、存貨的分類

1、按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類商品產(chǎn)成品自制半成品在產(chǎn)品材料包裝物低值易耗品2、按存貨的存放地點分類庫存存貨在途存貨加工中的存貨委托外單位代銷存貨3、按存貨的取得來源分類外購的存貨自制的存貨委托加工的存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨接受抵債取得的存貨非貨幣性交易換入的存貨盤盈的存貨低值易耗品概述低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短、不能作為固定資產(chǎn)的各種用品、價值不高或易損的設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。為了核算和管理的方便，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品按一定的標準進行分類。一般按低值易耗品的用途可將其分為以下幾大類：①一般工具。指生產(chǎn)中常用的工具．如刀具、量具、夾具、裝配工具等。②專用工具。指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或在某一特定工序上使用的工具，如專用模具等。③替換設(shè)備。指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種設(shè)備，如軋鋼用的鋼輥等。④管理用具。指在管理上使用的各種家具，如辦公用品等。⑤勞動保護用品。指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用的工作服、工作鞋和各種防護用品等。⑥其他。指不屬于上述各類的低值易耗品。二、存貨入賬價值的確定存貨應(yīng)當以其實際成本入賬。存貨成本包括：采購成本、加工成本和其他成本。存貨的取得途徑不同，其實際成本的構(gòu)成也有所不同。取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+運輸費＋裝卸費＋保險費＋相關(guān)稅費＋可歸屬于存貨采購成本的費用等自制存貨直接材料+直接人工+制造費用投資者投入的存貨合同或協(xié)議價（不公允的除外）接受捐贈的存貨按捐贈方提供的有關(guān)憑據(jù)上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關(guān)稅費盤盈的存貨同類或類似存貨的市場價格存貨取得的入賬價值的確定委托加工的存貨（1）發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品（2）支付加工費用和稅金①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款

注意：用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目借方。

②收回加工后的材料直接用于銷售時借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款

注意：收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

（3）加工完成，收回委托加工材料

①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：原材料（發(fā)出成本+費用）貸：委托加工物資②收回加工后的材料直接用于銷售時借：庫存商品（發(fā)出成本+費用+消費稅）貸：委托加工物資例題：甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元。（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為17%。（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。（1）發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000（2）支付加工費和稅費：借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）20400—應(yīng)交消費稅660000貸：銀行存款800400（3）支付運雜費：借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）驗收入庫：借：庫存商品6500000貸：委托加工物資6130000材料成本差異370000

存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。(1)購貨價格企業(yè)購入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格。該價格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格?，F(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財收益，沖減財務(wù)費用。存貨入賬價值的構(gòu)成（2)購貨費用

指購貨過程中發(fā)生的其他有關(guān)費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用，為簡化核算手續(xù)，常列作期間費用，不計入存貨成本。發(fā)生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。

一般納稅人外購物資(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額依一定的扣除率計算進項稅額準予扣除，不列作存貨的入賬價值。（3)稅金

1)價內(nèi)稅是價格的組成部分，應(yīng)構(gòu)成存貨成本。2)價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：

小規(guī)摸納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。

一般納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計賬；用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計入所購存貨的采購成本。（4)制造費用

指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括材料、工資及福利費、折舊費、修理費、物料消耗、勞動保護費等。

注意：

下列費用不應(yīng)當包括在存貨成本中，而應(yīng)當在其發(fā)生時確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。不符合存貨條件的，發(fā)生時計入當期損益，不計入成本。三發(fā)出存貨的計價方法發(fā)出存貨計價方法先進先出法后進先出法加權(quán)平均法個別計價法發(fā)出存貨的計價方法（實際成本）（一）先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法時，期末結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值。優(yōu)點：企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點：工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。13年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600先進先出法計算發(fā)出材料的成本并計算期末結(jié)存材料的成本例：甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2003年3月1日結(jié)存A材料100公斤，每公斤成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：（1）3日，購入A材料50公斤，每公斤成本105元，材料已驗收入庫。（2）5日，發(fā)出材料80公斤。（3）7日，購入A材料70公斤，每公斤成本98元，材料已驗收入庫。（4）12日，發(fā)出A材料130公斤。（5）20日，購入A材料80公斤，每公斤成本110元，材料已驗收入庫。（6）25日，發(fā)出A材料30公斤。要求：計算A材料發(fā)出和期末結(jié)存存貨的成本。發(fā)出存貨的計價方法（實際成本）（二）后進先出法后進先出法對成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)與先進先出法相反，它假設(shè)后收進的存貨先發(fā)出，對發(fā)出存貨按最近收進的單價進行計價的一種方法。采用這種方法，后購進的存貨成本在先購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。優(yōu)點：當物價持續(xù)上漲時期，本期發(fā)出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響缺點：計算比較繁瑣A材料明細賬（后進先出法）加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本期全部收貨數(shù)量加期初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用本期全部收貨成本加上期初存貨成本去除，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本。（三）加權(quán)平均法優(yōu)點：計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點：平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。材料明細表（按加權(quán)平均法計價）月末庫存A材料成本=300×

60=18000元09年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加權(quán)2000+8400+6600+4600平均=—————————————=216(元)單價10+40+30+20月末一次加權(quán)平均法個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法，采用這一方法是假定存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。（四）個別計價法個別計價法在8月9日售出19臺A設(shè)備，其中單價為98萬元的售出7臺，單價為105萬元的售出12臺。這樣結(jié)存的5臺就有2臺98萬元的、3臺105萬元的。四、期末存貨價值的確認成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的規(guī)則，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。即當成本小于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值小于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法“成本”是指存貨的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法計算的期末存貨價值“可變現(xiàn)凈值”，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值甲公司有A材料庫存200公斤，賬面成本400萬元，市場售價450萬元，估計至完工支出250萬元，稅費5萬元。計算A材料可變現(xiàn)凈值B=450-250-5=195萬元①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)；③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。估計售價的確定（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的運用1．單項比較法2．分類比較法

3．總額比較法【例4-4】某企業(yè)有甲、乙兩類存貨。甲類存貨又分A類和B類存貨，乙類存貨又分C類和D類存貨，各種存貨分別按三種計算方式確定期末存貨的成本，見表4-4。表4-4期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表單項比較法結(jié)果最為準確，工作量也最大；總額比較法工作量較小，結(jié)果準確性相對較差；分類比較法的優(yōu)缺點介于兩者之間采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨計價時，應(yīng)設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類備抵賬戶，借方登記沖回多提的準備，貸方登記計提的準備數(shù)額。存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量。（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理當成本低于可變現(xiàn)凈值時：不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。當可變現(xiàn)凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調(diào)整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對應(yīng)賬戶為“資產(chǎn)減值損失”賬戶。若應(yīng)提大于計提前的余額——應(yīng)按差額補提跌價準備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備如以后存貨價值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價準備至零為限

借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

例題：某企業(yè)08年12月31日，存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為19500元，應(yīng)計提的減值準備為多少？做會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失500

貸：存貨跌價準備500讓我們看一個實例[例]某公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并按備抵法進行會計處理。該公司各年末存貨帳面實際成本和市價如下：要求：計算各年末存貨跌價損失，并編制有關(guān)的會計分錄。2007年末，該公司應(yīng)提取存貨跌價準備15000（250000-235000）元。借：資產(chǎn)減值損失15000貸：存貨跌價準備15000會計分錄如下：2008年末，該公司應(yīng)提取存貨跌價準備40000（300000-260000）元。應(yīng)補提25000（40000-15000）元。會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失

25000貸：存貨跌價準備25000

2009年末，該公司應(yīng)提取存貨跌價準備10000（320000-310000）元。應(yīng)沖減30,000（10000-40000）元。會計分錄如下：借：存貨跌價準備30000

貸：資產(chǎn)減值損失30000重點補充：存貨清查（一）作用1、保證賬實相符。2、保證存貨安全完整。（二）造成賬實不符的主要原因1、自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災(zāi)害2、人為因素：①有關(guān)人員失職：計量錯誤、核算錯誤、檢驗疏忽、管理不善。②有關(guān)人員營私舞弊：貪污、偷盜。期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數(shù)量，并據(jù)以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。

（三）存貨盤存制度存貨清查的方法：通常采用實地盤點法。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少一次。1、實地盤存制是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細賬、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量，計算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對2.永續(xù)盤存制（四）清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”2、賬務(wù)處理程序（1）發(fā)生盤盈、毀損時，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶同時調(diào)整有關(guān)存貨賬戶余額，以求賬實相符。（2）批準后，沖銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，同時反映處理結(jié)果。3、賬務(wù)處理原則（1）盤盈時，沖銷“管理費用”（2）盤虧、毀損時，應(yīng)區(qū)別處理：

①如屬合理損耗（定額內(nèi)損耗），計入“管理費用”。②如屬超定額損耗，能確定過失人的，由過失人賠償，賠償前，先計入“其他應(yīng)收款”；不能確定過失人的計入“管理費用”。③如屬非常損失，則扣除保險賠款和殘值后計入“營業(yè)外支出”。盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：借：存貨類賬戶貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：存貨類賬戶（2）處理結(jié)果：借：管理費用營業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢4、賬務(wù)處理第二節(jié)材料一、材料的計價二、材料收發(fā)的原始憑證三、材料按實際成本計價的核算四、材料按計劃成本計價的核算材料是企業(yè)通過采購或其他方式獲取的、直接或間接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的各種物資。材料材料原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用配件包裝材料燃料一、材料的計價材料的計價包括材料收入和發(fā)出的計價，材料收入的計價遵循存貨收入的計價原則，材料發(fā)出的計價可選用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。(一)原材料收入的原始憑證不同來源的原材料辦理入庫手續(xù)采用的收入憑證也不同。二、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的原始憑證收入原材料的憑證主要有兩個方面貨款結(jié)算憑證原材料入庫憑證如收料單、交庫單、退料單等。如銀行結(jié)算憑證、發(fā)票、運雜費單據(jù)等。1.收料單(一)原材料收入的原始憑證企業(yè)外購材料一般采用“收料單”辦理入庫手續(xù)。“收料單”一般一式三聯(lián)，一聯(lián)送供應(yīng)部門，據(jù)以檢查供貨合同履行情況；一聯(lián)交會計部門，據(jù)以記賬；一聯(lián)留在倉庫，據(jù)以進行材料明細核算。(一)原材料收入的原始憑證表4-6

收料單供貨單位名稱：某工廠編號：0861

訂貨合同編號：0028收料類別：原材料發(fā)票號碼：007518材料倉庫：1號倉庫

2003年6月30日記賬：倉庫保管員：收料人：材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量實際成本計劃成本備注應(yīng)收實收買價運雜費其他合計單位成本單位成本金額0125甲材料千克8000800015200400156001.952.00160001.收料單2.材料交庫單(一)原材料收入的原始憑證企業(yè)生產(chǎn)過程中收回的殘料、廢料和自制加工完成的材料，一般由交料部門填制“材料交庫單”，辦理入庫手續(xù)?！安牧辖粠靻巍币话阋皇饺?lián)，隨同材料送交材料倉庫，倉庫保管員簽收后，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以登記庫存材料明細賬；一聯(lián)退給交料部門留存?zhèn)洳?；一?lián)交財會部門據(jù)以進行材料收入的核算。(一)原材料收入的原始憑證表4-7

材料交庫單交料單位：一車間憑證編號：011

交庫原因：自制完成收料類別：輔助材料材料倉庫：1號倉庫

2003年6月30日記賬：收料人：交料人：實收交庫備注金額單位成本數(shù)量計量單位規(guī)格名稱材料編號2.材料交庫單3.退料單(一)原材料收入的原始憑證適用于企業(yè)生產(chǎn)加工過程多余材料的退庫。實務(wù)上辦理原材料退庫手續(xù)通常有兩種做法：真退料，即多余材料需交倉庫，同時填制本月退料單，適用于剩余材料下月不再使用的情況。假退料，即剩余材料不必交回倉庫，但需同時填制一張本月的退料單和一張下月的領(lǐng)料單，適用于多余材料下月仍需使用的情況，退料單在實務(wù)中通常采用紅字填寫的領(lǐng)料單(一)原材料收入的原始憑證3.退料單

企業(yè)發(fā)出原材料，不論是在車間或管理部門領(lǐng)用，還是對外銷售或委托其他單位加工等，都要由企業(yè)的有關(guān)部門、車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制必要的發(fā)出憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核簽證。只有經(jīng)過審核簽證的、合法的發(fā)出憑證，才能作為材料發(fā)出的核算依據(jù)。(二)原材料發(fā)出的原始憑證1.領(lǐng)料單領(lǐng)料單是由領(lǐng)料車間、部門按用途分別填制的一次性有效的領(lǐng)料憑證。領(lǐng)料單，一般采用一料一單制，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)留領(lǐng)料單位備查，一聯(lián)由倉庫發(fā)料后作為登記材料明細賬或材料卡片的依據(jù)，一聯(lián)由倉庫送財會部門據(jù)以記賬。適用范圍：適用于零星的和沒有材料消耗定額或不經(jīng)常用的各種材料。(二)原材料發(fā)出的原始憑證表4-9

領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：第一車間憑證編號：8645

材料用途：101產(chǎn)品耗用材料倉庫：2號倉庫

2003年6月30日記賬：發(fā)料：領(lǐng)料主管：領(lǐng)料人：材料編號材料名稱材料類別材料規(guī)格數(shù)量材料成本請領(lǐng)實發(fā)單位成本金額0248鋼材方鋼30MM100010004.004000合計4000(二)原材料發(fā)出的原始憑證1.領(lǐng)料單2.限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種多次使用有效的累計領(lǐng)料憑證，只要在有效期(一般為一個月)限額內(nèi)的領(lǐng)料，可以連續(xù)使用。適用范圍：適用于經(jīng)常領(lǐng)用，并規(guī)定有領(lǐng)用限額的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。作用：實行限額領(lǐng)料制度，使用限額領(lǐng)料單，可以加強材料定額的管理，有利于節(jié)約使用材料，降低材料費用，及時反映材料節(jié)約和超支的原因，同時簡化核算手續(xù)。(二)原材料發(fā)出的原始憑證表4-10

限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：一車間憑證編號：領(lǐng)料用途：自制完成2003年6月發(fā)料倉庫：

供應(yīng)部門負責人：生產(chǎn)計劃部門人：倉庫負責人：材料類別材料編號材料名稱計量單位全月領(lǐng)用限額全月實發(fā)數(shù)額單價金額備注原材料0125甲材料千克20000190001.9537050日期請領(lǐng)實發(fā)扣除代用退庫數(shù)量領(lǐng)料單位負責人簽章數(shù)量發(fā)料人簽章領(lǐng)料人簽章數(shù)量領(lǐng)料單編號數(shù)量退料單編號限額結(jié)余22000200018000合計19000190001000(二)原材料發(fā)出的原始憑證2.限額領(lǐng)料單3.領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿是一種月份內(nèi)多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證。與限額領(lǐng)料單的不同：它沒有材料消耗定額，是根據(jù)領(lǐng)料部門負責人在領(lǐng)料登記簿上填列的數(shù)量分次領(lǐng)用。適用范圍：對于經(jīng)常領(lǐng)用的材料，可以在表內(nèi)連續(xù)登記其領(lǐng)用數(shù)量，減少大量的日常領(lǐng)料單的填制工作，便于月終對材料耗用數(shù)量進行匯總。(二)原材料發(fā)出的原始憑證領(lǐng)料登記表一料一表，由領(lǐng)料單位或部門按月開設(shè)，一式三聯(lián)，平時存于倉庫。領(lǐng)用時，由領(lǐng)料人向倉庫提出請領(lǐng)數(shù)量，倉庫在領(lǐng)料登記簿上“領(lǐng)料數(shù)量”的范圍內(nèi)發(fā)放，并由領(lǐng)料人在登記簿上簽收；月終匯總后，一聯(lián)留存?zhèn)}庫、另兩聯(lián)分別交會計部門和領(lǐng)料單位。(二)原材料發(fā)出的原始憑證3.領(lǐng)料登記表表4-11

領(lǐng)料登記表材料類別：領(lǐng)料部門：材料名稱：發(fā)料倉庫：材料規(guī)格：計量單位：2003年6月日期領(lǐng)用數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人備注當日累計51010××××××153040××××××3060100××××××材料單價2.50金額合計250(二)原材料發(fā)出的原始憑證3.領(lǐng)料登記表

按照實際成本計價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類核算和總類核算，都是按照實際成本計價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價的工作量是極為繁重的，而且，這種計價方法難以看出收入材料的實際成本與計劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

三、原材料按實際成本計價（一）材料按實際成本計價的明細分類核算原材料明細分類核算的財務(wù)組織通常有兩種形式：第一種，“兩套賬”形式，其核算的工作量較大，而且重復(fù)記賬

第二種，“一套賬”形式，亦稱“賬卡合一”。

1、賬戶設(shè)置

需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個主要賬戶。

“在途物資”科目的借方登記已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實際成本；貸方登記已驗收入庫的原材料的實際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實際成本。原材料按實際成本計價（二）材料按實際成本計價的總分類核算

需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個主要賬戶。

為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實際成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫存材料的實際成本；期末借方余額反映庫存材料的實際成本。

原材料按實際成本計價

1、外購材料的核算（1）單貨同到：對于發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后：借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)原材料收入的核算例：華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅進項稅額為8500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也已驗收入庫。借：原材料 50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：銀行存款 58500（2）單先到貨后到：付款在先，收料在后的外購原材料，在付款或開出商業(yè)匯票時：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達、驗收入庫后，其處理為：

借：原材料貸：在途物資

（1）支付貨款，材料尚在運輸途中。借：在途物資20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400

例：某企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。（2）原材料運達企業(yè)，驗收入庫。

借：原材料20000貸：在途物資20000（3）材料先驗收入庫、結(jié)算憑證后到（分兩種，一種已知價款，一種未知價款），此情況平時不處理只有在月末的時候處理已知價款借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款不知價款

月末如果單還未到，按暫估價入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款下月初用紅字沖銷：借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款紅字付款或開出匯票后，借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

例：某年3月28日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運達企業(yè)并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達。月末時，該批貨物的結(jié)算憑證仍未到達，華聯(lián)公司對該批材料估價35000元入賬。4月3日，結(jié)算憑證到達企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為36000元，增值稅進項稅額為6120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。（1）3月28日，材料運達企業(yè)并驗收入庫，暫不作會計處理。（2）3月31日，結(jié)算憑證仍未到達，對該批材料暫估價值入賬。借：原材料 35000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（3）4月1日，編制紅字記賬憑證沖回估價入賬分錄。借：原材料 35000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 35000（4）4月3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。借：原材料 36000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6120貸：銀行存款 42120（4）驗收材料時發(fā)現(xiàn)短缺和損耗的會計處理

供應(yīng)單位少發(fā)——少付款（未付時）或要求退款（款已付）運輸部門責任、保險公司賠償或個人責任——其他應(yīng)收款；自然災(zāi)害（非常損失）——營業(yè)外支出需查明原因才能處理的，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。定額內(nèi)損耗——計入材料成本；（5）驗收材料發(fā)現(xiàn)溢余的會計處理對多收部分按照無單到料處理，按暫估成本入賬，待收到賬單后以紅字沖銷原暫估金額，并根據(jù)收到的發(fā)票作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。2、自制材料的核算借：原材料—輔助材料貸：生產(chǎn)成本原材料發(fā)出的賬務(wù)處理（誰用誰承擔）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）

銷售費用（銷售部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料例題

A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用16000元，生產(chǎn)車間消耗2000元，為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用6000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會計分錄？1.賬戶設(shè)置

三、原材料的計劃成本法核算賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額2.賬務(wù)處理(1)原材料收入的會計處理A.單料已到，貨款已付例.企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款6000元，增值稅額1020元，全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。該材料已驗收入庫，計劃成本6050元。根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)確定采購材料實際成本借:材料采購—丁材料6000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1020貸:銀行存款7020結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借:原材料—丁材料6050貸:材料采購6000材料成本差異50思考？材料采購是指企業(yè)單位采用計劃成本法進行材料日常核算而購入的材料采購成本在途物資是采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。在途物資和材料采購的區(qū)別材料成本差異率的計算3.原材料發(fā)出的會計處理本期收入材料成本差異=∑（材料實際成本-材料計劃成本）本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本月發(fā)出材料應(yīng)負擔差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率第三節(jié)包裝物一、概念及分類包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。

1、生產(chǎn)過程領(lǐng)用包裝物2、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物3、隨同商品出售而單獨計價的包裝物4、出租或出借給購買單位使用的包裝物包裝物按用途不同分為：二、包裝物的核算1、隨同商品出售包裝物(1)隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的會計處理。

借：銷售費用貸：包裝物(2)隨同商品出售且單獨計價的包裝物的會計處理。

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)