管理會(huì)計(jì)(任務(wù)九)

管理會(huì)計(jì)任務(wù)九

標(biāo)準(zhǔn)成本制度學(xué)習(xí)目標(biāo)：

掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；掌握成本差異的分析；掌握成本差異的賬務(wù)處理。核心目標(biāo):

掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的會(huì)核算方法javascript:;1.1標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。1.2標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用（1）便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。（2）可以有效地控制成本。（3）可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)。（4）可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)。（5）可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。1.標(biāo)準(zhǔn)成本概述1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本

理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本

正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本的平均值，剔除其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的異常因素，并考慮今后的變動(dòng)趨勢(shì)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的生產(chǎn)要素耗用量、生產(chǎn)要素價(jià)格以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。1.標(biāo)準(zhǔn)成本概述1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目組成的，應(yīng)按照這些項(xiàng)目的特點(diǎn)分別制定，其基本形式是標(biāo)準(zhǔn)用量乘標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(各成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本)=∑(某成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×該成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量)=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

2.1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品直接耗用的材料，其基本形式是由材料標(biāo)準(zhǔn)用量乘標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。其計(jì)算公式為：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（某種材料標(biāo)準(zhǔn)用量×該材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（1）材料的標(biāo)準(zhǔn)用量材料的標(biāo)準(zhǔn)用量是指在現(xiàn)有的技術(shù)、生產(chǎn)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需耗用的材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行研究，還可根據(jù)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)科學(xué)地制定標(biāo)準(zhǔn)。（2）材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是指事先制定的采購(gòu)部門采購(gòu)某種材料的計(jì)劃單價(jià)，一般包括材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和正常損耗等成本。2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2.2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)用量和直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)方面。直接人工標(biāo)準(zhǔn)用量即直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格即直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：某產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=該產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2.3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本包括制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用量。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)用量即標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，與上述直接人工標(biāo)準(zhǔn)用量的制定相同，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格即制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。其公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=制造費(fèi)用預(yù)算額/標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)在實(shí)務(wù)工作中，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本通常分變動(dòng)制造費(fèi)用和固定費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算。2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.3標(biāo)準(zhǔn)成本的種類2.4標(biāo)準(zhǔn)成本卡的編制

在實(shí)際工作中，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項(xiàng)成本的標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，通過(guò)直接匯總的方法求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本卡的內(nèi)容與核算方法有關(guān)。在變動(dòng)成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用三項(xiàng)內(nèi)容。在完全成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡還包括固定制造費(fèi)用。2.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.1成本差異的種類

成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的偏差或差額。根據(jù)形成的原因及性質(zhì)，成本差異可具體分為以下幾類。（1）價(jià)格差異與用量差異1）價(jià)格差異。價(jià)格差異是指由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際價(jià)格與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格不一致而產(chǎn)生的成本差異。價(jià)格差異在直接材料成本差異中稱為材料價(jià)格差異，在直接人工成本差異中稱為工資率差異，在變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異中稱為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異。其基本計(jì)算公式為：價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量=價(jià)格差×實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量在計(jì)算直接材料價(jià)格差異時(shí)，價(jià)格是指直接材料的單價(jià)，用量是指直接材料的耗用量；在計(jì)算直接人工價(jià)格差異（工資率差異）時(shí)，價(jià)格是指直接人工工資率，用量是指生產(chǎn)產(chǎn)品所需人工小時(shí)；在計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異（變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異）時(shí)，價(jià)格是指變動(dòng)制造費(fèi)用分配率，用量是指生產(chǎn)產(chǎn)品所需人工小時(shí)。3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.1成本差異的種類

成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的偏差或差額。根據(jù)形成的原因及性質(zhì)，成本差異可具體分為以下幾類。（1）價(jià)格差異與用量差異2）用量差異。用量差異是指由于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用等要素實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量不一致而產(chǎn)生的成本差異。用量差異在直接材料成本差異中稱為材料用量差異，在直接人工成本差異中稱為人工效率差異，在變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異中稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。其基本計(jì)算公式為：用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際產(chǎn)量下的用量差在分別計(jì)算直接材料用量差異、直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異時(shí)，公式中價(jià)格和用量與計(jì)算價(jià)格差異公式中的含義相同。3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.1成本差異的種類（2）預(yù)算差異與能量差異固定制造費(fèi)用成本差異可分為預(yù)算差異與能量差異。1）預(yù)算差異。由于固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，所以，只要實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用預(yù)算額不同，就應(yīng)該認(rèn)為產(chǎn)生了固定制造費(fèi)用成本差異。這種成本差異就是預(yù)算差異。2）能量差異。能量差異是指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異，可進(jìn)一步分解為能力差異和效率差異。能力差異是指預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異。效率差異是指實(shí)際耗用總工時(shí)與實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不同所產(chǎn)生的成本差異。（3）有利差異與不利差異成本差異按其數(shù)量特征可分為有利差異與不利差異。有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差，通常用F表示。不利差異則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差，通常用U表示。3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（1）直接材料成本差異的計(jì)算與分析1）直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，直接材料實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差額。它可分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下：直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接材料實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（1）直接材料成本差異的計(jì)算與分析2）直接材料成本差異分析

影響直接材料消耗量的因素有許多，如人工的技術(shù)熟練程度和對(duì)工作的責(zé)任感、材料的質(zhì)量、生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來(lái)說(shuō)，用量超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)大多是工人粗心大意、缺乏培訓(xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因所造成,應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但有時(shí)也可能是其他部門的工作所引起的，如由于設(shè)備維修部門采用了較差的維修材料或沒(méi)有及時(shí)對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)，導(dǎo)致生產(chǎn)能力下降，由此造成的材料用量差異應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)。

影響直接材料價(jià)格變動(dòng)的因素也是多方面的，如采購(gòu)批量、材料質(zhì)量、交貨方式、市場(chǎng)環(huán)境以及材料供應(yīng)者的選擇等。只要其中任何一個(gè)因素脫離了制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)的預(yù)定要求，就會(huì)影響價(jià)格差異。一般而言，價(jià)格差異主要由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，但有些因素也是采購(gòu)部門無(wú)法控制的。對(duì)于材料價(jià)格差異，一定要做進(jìn)一步的分析研究，查明產(chǎn)生差異的真正原因，分清各部門的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，只有在科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，才能進(jìn)行有效的控制。例如為適應(yīng)生產(chǎn)上的要求對(duì)某項(xiàng)材料進(jìn)行小批量的緊急訂貨，并由陸運(yùn)改為空運(yùn)，因此而形成的差異，其責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（2）直接人工成本差異的計(jì)算與分析1）直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，直接人工實(shí)際總成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本總額的差額。它可分解為直接人工效率差異與直接人工工資率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式為：直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量直接人工實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工工資率差異+直接人工效率差異其中：直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（2）直接人工成本差異的計(jì)算與分析2）直接人工成本差異分析直接人工工資率通常較少變動(dòng)，主要影響因素是工人工資結(jié)構(gòu)和工資水平變動(dòng)。實(shí)際工資率高于標(biāo)準(zhǔn)工資率，可能是由于生產(chǎn)過(guò)程中使用了工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作，從而造成了浪費(fèi)。影響直接人工效率差異的因素包括設(shè)備狀況、生產(chǎn)工藝流程、材料質(zhì)量、工藝水平等。找出差異的同時(shí)要分析產(chǎn)生差異的真正原因，分清責(zé)任部門，才能真正實(shí)現(xiàn)控制的目的。3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。它又可分解為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式為：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量變動(dòng)制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異其中：變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算差異=（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析2）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用產(chǎn)生差異的原因，主要是間接材料、間接工人和其他有關(guān)變動(dòng)性制造費(fèi)用的變動(dòng)，及生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際工時(shí)利用情況發(fā)生了變化。因此，必須根據(jù)各明細(xì)項(xiàng)目產(chǎn)生差異的原因采取相應(yīng)的控制措施。變動(dòng)成本差異計(jì)算表3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析項(xiàng)目單位標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量?jī)r(jià)格差異計(jì)算公式用量差異計(jì)算公式直接材料直接材料單價(jià)耗用量（實(shí)際價(jià)格（實(shí)際用量直接人工直接人工工資率工時(shí)用量變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用分配率工時(shí)用量3.2成本差異的計(jì)算與分析（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

固定制造費(fèi)用主要是企事業(yè)為了獲取生產(chǎn)能力以及維持這種能力的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在相關(guān)范圍內(nèi)它并不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。對(duì)于固定制造費(fèi)用，通常編制固定預(yù)算而非彈性預(yù)算。按完全成本法制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用分配率計(jì)算公式為：標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算總工時(shí)固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。用公式表示為：固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量固定制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

固定制造費(fèi)用總差異的分解具體有兩種方法，一種是兩差異法，另一種是三差異法。①兩差異法。兩差異法是將總差異分解為預(yù)算差異和能量差異兩部分。預(yù)算差異是實(shí)際固定性制造費(fèi)用脫離預(yù)算而形成的預(yù)算差異，而能量差異則是指固定性制造費(fèi)用預(yù)算脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的能量差異。其計(jì)算公式分別為：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際產(chǎn)量固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析1）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

②三差異法。將兩差異法中的能量差異進(jìn)一步區(qū)分為能力差異與效率差異（固定制造費(fèi)用能力差異＋固定制造費(fèi)用效率差異=固定制造費(fèi)用能量差異），就成為三差異法。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用能力差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用效率差異=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析3.2成本差異的計(jì)算與分析（4）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析2）固定制造費(fèi)用成本差異分析

對(duì)固定制造費(fèi)用預(yù)算差異來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)生的原因可能是資源價(jià)格的變動(dòng)，如工資率增加或減少、稅率變動(dòng)等；某些酌量性固定成本，如職工培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等，因管理上的新決策而有所增減；資源的數(shù)量比預(yù)算增加或減少，如增加或減少