《中外會計準(zhǔn)則文獻綜述》

中外會計準(zhǔn)則比較文獻綜述國外關(guān)于會計準(zhǔn)則研究情況當(dāng)前，國內(nèi)外關(guān)于會計準(zhǔn)則的研究還是非常的多，國內(nèi)外的學(xué)者對于會計準(zhǔn)則的認(rèn)識以及如何運用會計準(zhǔn)則獲得屬于自身的利益相關(guān)研究也比較多，但是本人在圖書館以及網(wǎng)絡(luò)上對中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則兩者間的比較差異的研究幾乎是沒有的，這說明了國內(nèi)對于這方面的研究還是處于剛剛開始的階段，把這兩者綜合起來進行對比研究資料很少，因此本人把所收集的資料進行了簡單的整理和歸納，能夠為本課題的研究打下一個好的基礎(chǔ)。國外會計準(zhǔn)則的實施研究情況國內(nèi)外有關(guān)會計準(zhǔn)則實施的研究文獻中，以對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果的研究和對會計準(zhǔn)則實施后的經(jīng)濟效果分析這兩個研究方向的文獻居多，還有部分學(xué)者研究了對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果產(chǎn)生影響的因素。在本段中將對這些研究文獻進行歸納和論述：KuanIC是最先開始研究在會計準(zhǔn)則實施后經(jīng)濟效果的學(xué)者。他們通過實證研究的方法，對會計準(zhǔn)則頒布后的股票價格和會計信息間的關(guān)系進行論證。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)在會計準(zhǔn)則規(guī)范下的會計盈余信息與股價呈正相關(guān)關(guān)系，這個結(jié)果也證明了在會計準(zhǔn)則執(zhí)行后能提高會計信息的質(zhì)量。HonghuaF等研究了企業(yè)在實施新會計準(zhǔn)則后對損失確認(rèn)的問題，他們認(rèn)為實施國際會計準(zhǔn)則提高了對損失確認(rèn)的及時性。GuoqiangL以77家房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)為樣本，用買賣差價作為檢驗會計信息是否對稱的標(biāo)準(zhǔn)，研究這些企業(yè)有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計信息，在采用公允價值計量后是否具有對稱性。研究結(jié)果表明，在未強制實施國際準(zhǔn)則時，選擇公允價值計量投資性房地產(chǎn)降低了買賣差價，而在強制實施國際會計準(zhǔn)則后運用公允價值計量，這些會計信息的不對稱性得到了進一步的降低，這也說明了國際會計準(zhǔn)則的執(zhí)行可以提高會計信息的質(zhì)量。HuiF等學(xué)者采取了調(diào)查問卷的方法調(diào)查了他們自己國內(nèi)60家較為大型的公司對執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的意見和看法。他們的問卷結(jié)果表明，大部分的被調(diào)查對象認(rèn)為實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，并不像理論中所分析的那樣能帶來更多的好處，比如提高財務(wù)信息的可比性、保障整體財務(wù)報表的質(zhì)量等等。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，他們認(rèn)為造成這種現(xiàn)象的原因可能在于：國際準(zhǔn)則中某些具體準(zhǔn)則的規(guī)定較為復(fù)雜，對這些準(zhǔn)則的解釋也難以讓人理解，不便于準(zhǔn)則使用者的應(yīng)用。LiuZ探究了影響會計準(zhǔn)則實施效果的因素。他們發(fā)現(xiàn)，受到政府控制的企業(yè)所披露出的會計信息質(zhì)量往往偏低，尤其是在政府干涉較為嚴(yán)重的地區(qū)，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易進行盈余管理的現(xiàn)象也更為普遍。因此他們認(rèn)為當(dāng)一個國家對本國企業(yè)的干預(yù)程度較大時，往往會不利于這些企業(yè)對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也不會理想。DongY基于盈余—收益回歸模型，設(shè)計出了一套公司層面會計信息可比性的測度方法，該方法提出后，國外出現(xiàn)了較多的關(guān)于公司層面會計信息可比性的研究文獻。（2）國際會計準(zhǔn)則在市場環(huán)境下的發(fā)展情況第一階段：1973年-1990年，制定國際準(zhǔn)則的階段國際貿(mào)易和跨國公司的發(fā)展己是經(jīng)濟全球化的集中體現(xiàn)，但資本市場的國際化尚不明顯。許多人對國際會計準(zhǔn)則是否能在世界范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守持懷疑態(tài)度。當(dāng)時IASC的戰(zhàn)略是:與銀行、國際會計師聯(lián)合會、國際經(jīng)貿(mào)組織等聯(lián)系和合作，協(xié)調(diào)各國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，但在國際會計準(zhǔn)則的體系、國際會計準(zhǔn)則與各國會計準(zhǔn)則的關(guān)系、IASC的發(fā)展方向等戰(zhàn)略性問題上的思路仍不清晰。國際會計準(zhǔn)則委員會本著協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則的原則，共制定了26份國際會計準(zhǔn)則，以適應(yīng)國際社會的需求。第二個階段：1990-1995年，國際會計準(zhǔn)則可比性階段各國的資本市場逐步開放，各國會計準(zhǔn)則之間的差異對不同匡1家財務(wù)報告編制者和使用者的影響也越來越大。各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)開始關(guān)注國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展，并產(chǎn)生了同IASC合作的意向，證券監(jiān)管機構(gòu)也開始重視囚際會計準(zhǔn)則的制定。此時，IASC將戰(zhàn)略調(diào)整為:引起更多的利益集團的注意，提高國際會計準(zhǔn)則的地位，逐步形成規(guī)范現(xiàn)有會計實務(wù)的國際會計準(zhǔn)則體系。1990年IASC會公布了準(zhǔn)則草案(ED32)“財務(wù)報表可比性”，提出對原有的國際會計準(zhǔn)則進行修訂。修訂的主要內(nèi)容是，規(guī)定了會計計量的“基準(zhǔn)處理方法”，減少“可選擇的方法”。1993年，IASC完成了對十個主要會計準(zhǔn)則的修訂。第三階段：1995-至今：制定核心會計準(zhǔn)則階段資本市場國際化浪潮空前高漲，同時亞洲金融危機的警鐘敲響了，風(fēng)險的涉及范圍和影響也達到全球化，只有增強資本市場的透明度，風(fēng)險刁’可能得到控制。而資本市場的透明度在很大程度上取決于會計信息的質(zhì)量。IASC立足于全球化的資本市場，旨在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則，增加會計信息可比性，這就適應(yīng)了國際資本市場上財務(wù)報告的使用者對會計信息質(zhì)量的要求。在這一發(fā)展的黃金時期，IASC提出了更為明確的戰(zhàn)略:一是與各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)進行直接、密切的聯(lián)系和合作;二是建立從基礎(chǔ)準(zhǔn)則到核心準(zhǔn)則的國際會計準(zhǔn)則體系:三是處理好國際會計準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則的關(guān)系。在準(zhǔn)則的制定過程中，廣泛吸收參與者，除注冊會計師作為會計信息的審核者外，還有財務(wù)信息的編制者和使用者代表參與，最明顯的是突出資本市場代表的影響力;放棄了以注冊會計師為導(dǎo)向的制定體制，代之以資本市場和金融市場為導(dǎo)向，突出了財務(wù)信息以滿足投資者和債權(quán)人需要的首要目的。目標(biāo)是建立個球通行的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。工ASC的核心準(zhǔn)則就是指應(yīng)IOSCO之約，針對跨國證券發(fā)行和股票士:市公司編制財務(wù)報表所需而制定的一套完整的會計準(zhǔn)則。這珍些核心準(zhǔn)則為會計提供了廣泛的基礎(chǔ)，它們的高質(zhì)量導(dǎo)致會計信息的高透明度、良好的一可比性，保證了信息的充分披露。經(jīng)過10SCO的認(rèn)可和推薦，國際會計準(zhǔn)則石:今天已經(jīng)成為許多國家會計準(zhǔn)則的基準(zhǔn)。目前，IASC正進行深刻的改革。改革的終極目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)，所有大公司根據(jù)單一的高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報告;近期目標(biāo)是在世界范圍內(nèi)籌資的跨國公司接受并運用國際會計準(zhǔn)則。這場改革已得到部分國家和國際機構(gòu)的支持。國內(nèi)會計準(zhǔn)則實施情況自2007年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始在各地慢慢推行后，國內(nèi)的專家學(xué)者們進行了大量與會計準(zhǔn)則相關(guān)的研究。其中涉及企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的相關(guān)研究文獻具體內(nèi)容如下：凌春華三位學(xué)者以A股非金融類上市公司的盈余管理行作為研究對象，運用了橫截面回歸模型方法進行實證分析，他們發(fā)現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則實施后增強了上市公司的盈余管理行為，因此他們進一步推論出在新準(zhǔn)則把原有準(zhǔn)則的不合理部分做了修正和改進后，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同，在考慮到我國所具有的特殊制度背景情況之下，新會計準(zhǔn)則的有些規(guī)定甚至比國際會計準(zhǔn)則更加詳細(xì)。李建航系統(tǒng)性地整理了關(guān)于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同評估、趨同路徑和模式、計量趨同度模型等方面的文獻，他結(jié)合會計實務(wù)現(xiàn)狀，得出結(jié)論認(rèn)為在經(jīng)濟全球化的大背景下會計準(zhǔn)則的趨同是大勢所趨，我國應(yīng)在充分考慮自身特殊制度環(huán)境的基礎(chǔ)上，和國際準(zhǔn)則接軌、趨同。周新玲選取滬深A(yù)股上市公司在2007年至2009年的財務(wù)數(shù)據(jù)作為樣本，通過實證研究的方法檢驗制度環(huán)境對實施企業(yè)會計準(zhǔn)則的影響。他們在研究后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則在不同制度環(huán)境下的實施效果不同，制度環(huán)境確實會影響企業(yè)會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，具體表現(xiàn)為社會資本水平越高、市場化水平越高、法律保護越強，則企業(yè)會計準(zhǔn)則在該地區(qū)被執(zhí)行的效果相對就較好。（4）關(guān)于中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相關(guān)研究目前，國內(nèi)外對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的研究較多，比如國內(nèi)有學(xué)者長期從事財務(wù)會計和國際會計方面的教學(xué)和研究工作，在《我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)效果量化研究評述》中，對我國的會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)問題進行了綜合評述;曾擔(dān)任財政部部長助理、國際會計準(zhǔn)則委員會咨詢委員會委員的馮淑萍，長期致力于我國會計改革和會計管理工作，多次代表中國參加國際會計組織的重要活動，并發(fā)表我國會計改革和會計國際化的主張，在國際會計界具有重要影響;經(jīng)濟學(xué)教授陳瑜，在促進中外經(jīng)濟技術(shù)文化交流中具有重要貢獻，對會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)問題的研究建樹頗深。在國際上，美國、歐盟等發(fā)達國家出于各自經(jīng)濟發(fā)展的需要，較早投身于會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的研究，在制訂國際會計準(zhǔn)則、領(lǐng)導(dǎo)國際會計事務(wù)上扮演著非常重要的角色;以保守著稱的日本，為了順應(yīng)國際會計一體化的潮流，也投身子會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的研究，對該國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)和會計模式進行了很大程度的變更，以便盡快與國際接軌。文獻綜述對國內(nèi)有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則與國外會計準(zhǔn)則實施、還有這兩者之間的比較差異相關(guān)資料經(jīng)過歸納、梳理后，可以看到，財政部在2008年發(fā)布過一份官方報告，在報告中指出企業(yè)會計準(zhǔn)則能在各企業(yè)得到有效的執(zhí)行。該報告通過簡略描述的方式反映出企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施執(zhí)行結(jié)果，并未具體說明上市公司和投資者對新準(zhǔn)則的看法和感受，缺乏更深入和更實質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。從其他專家學(xué)者研究成果來看，有一部分學(xué)者認(rèn)為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，同時準(zhǔn)則也已經(jīng)得到了較好地執(zhí)行。然而也有一些研究結(jié)果表明企業(yè)會計準(zhǔn)則的實際執(zhí)行情況并不如理論分析的那樣樂觀，在實施過程中仍存在不少問題。鑒于上述學(xué)者大部分都是以上市公司披露的財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，進行實證研究分析后得出的結(jié)論，那么本文以上述資料作為基礎(chǔ)，來分析中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異進行分析。參考文獻[1]梁爽.中外會計準(zhǔn)則制定模式比較研究[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2003(03):61-64.[2]凌春華，陳雪萍.中外會計準(zhǔn)則差異的實證研究[J].商業(yè)研究，2004(02):46-49.[3]李建航.中外會計準(zhǔn)則差異的反傾銷透視[J].國際商務(wù)財會，2003(9).[4]周新玲[1].中外會計準(zhǔn)則的比較研究[J].經(jīng)濟師，2004(2):26-27.[5]趙毓.中外會計準(zhǔn)則比較研究[J].財會學(xué)習(xí)，2019，214(05):118+120.[6]郝瑩瑩.所得稅會計準(zhǔn)則的比較研究[D].河南大學(xué)，2008.[7]胡成英.新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施對鐵路會計的影響[J].中外企業(yè)家，2017(14).[8]毛臘梅.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》解讀[M].人民郵電出版社，2013.[9]李曉民，劉麗.中外會計準(zhǔn)則比較[J].中州審計，2001(9):25-26.[10]洪健.中外會計準(zhǔn)則比較研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2014(7):163-163.[11]KuanIC，NoronhaC.TheprogressofaccountingharmonizationinChina:AcomparisonofA-shareandH-sharefinancialresults[J].ManagerialAuditingJournal，2007，22(6):620-640.[12]LiuZ，BinL，Jing.ResearchontheComparisonofAssetImpairmentAccountingStandardbetweenCASandIAS*[C]//InternationalConferenceofManagementScience&Engineering.2008.[13]ZheHE.InternationalComparisonofAccountingStandardsontheExchangeofNon-MonetaryAssets[J].AccountingandFinance，2013.[14]Machurová，Jana.ComparisonofIFRS/IASandCzechAccountingStandardsintheSphereofReserves[J].2009.[15]DeqiJ，ChengL，ZhiweiT，etal.ComparisonofInternationalEnvironmentalAccountingStandardsforEnterprisesandItsReference[J].JournalofBeijingForestryUniversity，2010.[16]HonghuaF.ComparisonofAccountancySettlementandTaxSettlementinInvestmentofOwnershipinChina[J].JournalofJiangsuUniversityofScience&Technology，2006.[17]GuoqiangL，BoJ，YongwuG.Comparisonofnuclearpowerplantseismicdesigninchineseandforeigncode[J].WorldEarthquakeEngineering，2014.[18]