第五章 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)(中級財(cái)務(wù)會計(jì)-西南財(cái)大,于曉歉)

第五章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院于曉謙第五章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

本章基本內(nèi)容框架本章規(guī)范無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露;本章不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。無形資產(chǎn)的概念及分類無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理主要內(nèi)容其他資產(chǎn)第五章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

學(xué)習(xí)提要通過本章學(xué)習(xí),要求同學(xué)們:1.掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量;2.掌握無形資產(chǎn)取得的會計(jì)處理;3.掌握無形資產(chǎn)攤銷和處置的帳務(wù)處理;4.掌握長期待攤費(fèi)用的帳務(wù)處理;5.熟悉無形資產(chǎn)減值的帳務(wù)處理;6.熟悉無形資產(chǎn)后續(xù)支出的概念.第五章無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

重點(diǎn)與難點(diǎn)1.無形資產(chǎn)取得時實(shí)際成本的確定;2.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出;3.無形資產(chǎn)的攤銷;4.無形資產(chǎn)的出售和出租;5.無形資產(chǎn)的減值;6.其他資產(chǎn)的帳務(wù)處理第一節(jié)無形資產(chǎn)及其期末計(jì)價(jià)一、無形資產(chǎn)概述二、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值及會計(jì)處理四、無形資產(chǎn)的攤銷五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓六、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)----成本與可收回金額孰低法一、無形資產(chǎn)概述(一)無形資產(chǎn)的概念和特征1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn).2.無形資產(chǎn)的特征(1)沒有實(shí)物形態(tài);(2)能在較長的時間內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益;(3)持有的目的是使用而不是出售;(4)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不確定性;(5)是企業(yè)有償取得的.3.無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、無形資產(chǎn)的分類專利權(quán)、非專利技術(shù)可辨認(rèn)無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)能否辨認(rèn)土地使用權(quán)特許權(quán)等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn):商譽(yù)二、無形資產(chǎn)的分類專利權(quán)有專營權(quán)是否具有法定使用年限商標(biāo)權(quán)無專利技術(shù)商譽(yù)二、無形資產(chǎn)的分類自創(chuàng)的不同來源渠道劃分外來的三、無形資產(chǎn)的入帳價(jià)值及其會計(jì)處理(一)購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值

借:無形資產(chǎn)(價(jià)、稅、費(fèi)）貸:銀行存款等帳戶P224例1(二)投資者投入的無形資產(chǎn)1.以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;2.企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值.借:無形資產(chǎn)貸:實(shí)收資本或股本P224例2(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)借:無形資產(chǎn)貸:遞延稅款資本公積----接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備銀行存款(除所得稅以外的其他稅款)(四)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

借:無形資產(chǎn)(注冊費(fèi),律師費(fèi)等)貸:銀行存款P226例3(五)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用.四、無形資產(chǎn)的攤銷(一)攤銷方法分期平均攤銷無形資產(chǎn)的成本每期攤銷金額=---------------------攤銷的期數(shù)注意:攤銷時不考慮殘值.(二)無形資產(chǎn)攤銷期數(shù)的確定一般情況下無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷。特殊情況如下:(二)無形資產(chǎn)攤銷期數(shù)的確定如果預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理一般情況下:借:管理費(fèi)用----無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用貸:無形資產(chǎn)P229例5特殊情況如下:(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理企業(yè)購入的土地使用權(quán),或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借:無形資產(chǎn)(實(shí)際支付的價(jià)款)貸:銀行存款該土地使用權(quán)在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前,按規(guī)定的期限加以攤銷待該項(xiàng)土地開發(fā)時,再將其帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)借:在建工程(自用的)開發(fā)成本(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))貸:無形資產(chǎn)(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形主要包括：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓(一)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)(出售)1.核算原則企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)2.核算實(shí)例P229例6五、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)(出租)1.核算原則企業(yè)出租無形資產(chǎn)時，所取得租金應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———收入》的規(guī)定予以確認(rèn)；同時，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。2.實(shí)例（P230例7）六、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)(一)無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)的方法----成本與可收回金額孰低法基本作法當(dāng)成本＜可收回金額按成本計(jì)價(jià)當(dāng)成本＞可收回金額按可收回金額計(jì)價(jià),并計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(二)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。(三)可收回金額的確定可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(四)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

的帳務(wù)處理（P232例9）當(dāng)成本＞可收回金額時,按其差額借:營業(yè)外支出----計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù),應(yīng)在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回.借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:營業(yè)外支出----計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

注：1、無形資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；2、如果預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)未來已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。五、計(jì)提減值準(zhǔn)備后的無形資產(chǎn)的攤銷處理1、無形資產(chǎn)攤銷——按月；2、減值準(zhǔn)備計(jì)提——年末；3、處理原則：（1）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生或轉(zhuǎn)回的減值，不調(diào)整當(dāng)年的無形資產(chǎn)攤銷額；（2）下年初，根據(jù)無形資產(chǎn)的年初賬面價(jià)值，重新調(diào)整無形資產(chǎn)的月攤銷額。

4、計(jì)算（1）計(jì)提減值后的攤銷各期攤銷額=賬面價(jià)值/尚可使用期限賬面價(jià)值=賬面余額-減值準(zhǔn)備（2）減值恢復(fù)后的攤銷各期攤銷額=恢復(fù)后賬面價(jià)值/尚可使用期限注：無形資產(chǎn)的減值或轉(zhuǎn)回，可能會對尚可使用年限進(jìn)行估計(jì)調(diào)整，作為會計(jì)估計(jì)變更。(五)無形資產(chǎn)在報(bào)表中的列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額反映。八、無形資產(chǎn)的有關(guān)信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

對于土地使用權(quán)，除按以上的的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。第二節(jié)其他資產(chǎn)一、其他資產(chǎn)的定義和內(nèi)容其他資產(chǎn)是指不能包括在流動資產(chǎn),長期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn).主要包括:長期待攤費(fèi)用其他長期資產(chǎn)二、長期待攤費(fèi)用(一)長期待攤費(fèi)用的性質(zhì)長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。

(二)長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤;其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

(二)長期待攤費(fèi)用的核算股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵消的，或者無溢價(jià)的，若金額較小的，直接計(jì)入當(dāng)期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費(fèi)用