第二章注冊會計師管理制度精要

第二章注冊會計師管理制度本章主要內(nèi)容1.了解注冊會計師的考試與登記2.了解注冊會計師的業(yè)務范圍3.了解會計師事務所的組織形式及設(shè)立審批4.了解注冊會計師協(xié)會5.了解注冊會計師行業(yè)的管理體制1第一節(jié)注冊會計師考試與注冊一、注冊會計師考試（一）考試組織財政部成立注冊會計師考試委員會（簡稱財政部考委會），組織領(lǐng)導注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會（簡稱地方考委會），組織領(lǐng)導該地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。2（二）考試條件根據(jù)《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法》規(guī)定，具有下列條件之一的中國公司，可報名參加考試（1）高等?？埔陨蠈W歷；（2）會計或者相關(guān)專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟）中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。港、澳、臺的居民及按對等原則確認的外國籍公民的報考條件3二、注冊會計師注冊專業(yè)階段考試科目在原有考試科目會計、審計、財務成本管理、經(jīng)濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理共6門考試科目，五年內(nèi)通過六科發(fā)放“專業(yè)階段合格證書”;綜合階段：專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)通過綜合測試(一科)頒發(fā)注冊會計師全科合格資格證書。通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，必須按照規(guī)定加入一家會計師事務所，并且需要有兩年審計工作經(jīng)驗。4StaffLevelsandResponsibilitiesStaffLevelAverageExperienceTypicalResponsibilitiesStaffAssistant0-2yearsPerformsmostofthedetailedauditwork.Seniororin-chargeauditor2-5yearsResponsiblefortheauditfieldwork,includingsupervisingstaffwork.Manager5-10yearsHelpstheplan,managestheaudit,reviewswork,andworkswiththeclient.Partner10+yearsReviewsoverallauditworkandisinvolvedinsignificantauditdecisions.Hasultimateresponsibilityfortheaudit.5第二節(jié)注冊會計師業(yè)務范圍業(yè)務范圍鑒證業(yè)務相關(guān)服務審計審閱其他鑒證業(yè)務6鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。比如：財務報表審計是指注冊會計師對財務報表提出結(jié)論（發(fā)表意見），以增強除被審計單位（責任方）之外的預期使用者對財務報表的信任程度。包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務。7審計業(yè)務是指注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。（1）審計企業(yè)財務報表，出具審計報告；（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關(guān)報告；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務，出具相應的審計報告。8審閱服務是指注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（1）IPO公司報備報表和資產(chǎn)剝離的審閱；（2）IPO公司非經(jīng)常性損益明細表、原始財務報表和申報財務報表之間差異調(diào)節(jié)表的審閱；（3）對同時在境內(nèi)外上市的公司的境內(nèi)外會計準則差異調(diào)節(jié)表的審閱。9其他鑒證業(yè)務服務是指注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。（1）預測性財務信息審核；（2）網(wǎng)域認證；（3）系統(tǒng)鑒證；（4）內(nèi)部控制審核。10PWC11種類對象程序性質(zhì)和范圍保證程度報告的保證審計業(yè)務歷史財務報表、資本的驗證足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的水平最高 合理（積極）保證審閱業(yè)務中期財務信息查閱、分析性程序中等有限（消極）保證其他鑒證業(yè)務歷史財務報表以外的其他信息：預測性財務信息的審核足夠的審計程序，使審計風險降至可接受的水平較高合理或有限保證12相關(guān)服務是指注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務外的其他相關(guān)服務業(yè)務。相關(guān)服務業(yè)務主要包括對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息稅務服務管理服務會計服務在提供相關(guān)服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。13鑒證業(yè)務與相關(guān)服務的區(qū)別1.業(yè)務涉及的關(guān)系人不同。相關(guān)服務通常只涉及兩方關(guān)系人，即客戶和提供相關(guān)服務的注冊會計師；而鑒證業(yè)務通常涉及三方關(guān)系人，即責任方、預期使用者及提供鑒證業(yè)務的注冊會計師。2.業(yè)務關(guān)注的焦點不同。相關(guān)服務關(guān)注的焦點主要是信息的生成、編制或?qū)θ绾卫眯畔⒆鞒鰶Q策提供建議；而鑒證業(yè)務關(guān)注的焦點是適當保證和提高鑒證對象信息的質(zhì)量，通常不涉及信息的利用。3.工作結(jié)果不同。相關(guān)服務的工作結(jié)果不對信息提供可信性保證；而鑒證業(yè)務的工作結(jié)果是注冊會計師以書面形式提出結(jié)論，該結(jié)論能對鑒證對象信息提供某種程度的可信性保證。4.獨立性要求不同。相關(guān)服務通常不對提供服務的注冊會計師提出獨立性要求；而鑒證業(yè)務要求注冊會計師必須獨立于鑒證業(yè)務中的其他兩方。1415國際常見分類一、鑒證服務（Attestservice)1、審計（Auditservice)2、審查（Examinationservice)3、復核（Reviewservice)4、商定程序（Agreedservice)二、非鑒證服務（Non-attestservice)1、會計服務（Accountingservice)2、稅務服務（Taxservice)3、管理咨詢服務（ManagementAdvisoryService,MAS)16Assurance,Attestation,andNonassuranceServicesASSURANCESERVICESOtherAttestationServices(e.g.,WebTrust,SysTrust)OtherAssuranceServices(e.g.,CPAPerformanceView)CertainManagementConsultingATTESTATIONSERVICESAuditsReviews17Assurance,Attestation,andNonassuranceServicesNONASSURANCESERVICESOtherManagementConsultingTaxServicesCertainManagementConsultingAccountingandBookkeeping18

一、會計師事務所組織形式獨資會計師事務所Proprietorship

普通合伙制會計師事務所General

Partnership

有限責任公司制會計師事務所LLC，Limited

Liability

Company

有限責任合伙制會計師事務所LLP，Limited

Liability

Partnership

第三節(jié)會計師事務所19FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorshipPartnershipCorporation20比較類型優(yōu)點缺點我國目前采用情況1、獨資會計師事務所對人員的需求不多，易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對CPA服務的需求，發(fā)生風險的程度相對較低無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁不采用2、普通合伙制會計師事務所在風險的牽制和共同利益的驅(qū)動下，促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，提高規(guī)避風險的能力過程漫長。失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解采用3、有限責任公司制會計師事務所可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任采用4、有限責任合伙制會計師事務所9（特殊的普通合伙企業(yè)）既融入了合伙制和有限責任公司制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足有采用立信21國際四大（BigFour）普華永道(PriceWaterhouseCoopers，PwC)安永(Ernst&Young，E&Y)畢馬威(KPMG)德勤(DeloitteToucheTohmatsu，DTT)22二、會計師事務所設(shè)立的條件1．設(shè)立合伙會計師事務所的條件2．設(shè)立有限責任會計師事務所的條件3．成為合伙人或股東的條件23第四節(jié)注冊會計師協(xié)會一、中國注冊會計師協(xié)會的職責二、中國注冊會計師協(xié)會會員

1.個