審計(jì)學(xué) 4審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 5重要性 6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四章審計(jì)證據(jù)與工作底稿4學(xué)時(shí)1?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)第二節(jié)審計(jì)工作底稿2?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第一節(jié)審計(jì)證據(jù)一、審計(jì)證據(jù)的定義二、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的分類四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)3?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021一、審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。4?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、審計(jì)證據(jù)的特性充分性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保證所收集的審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足以支持相關(guān)的審計(jì)結(jié)論。適當(dāng)性：是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，又可分為不同的兩個(gè)方面：〔1〕相關(guān)性：與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)〔2〕可靠性：來源、及時(shí)性、客觀性5?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021

審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息審計(jì)證據(jù)其他信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息通過詢問、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息6?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021三、審計(jì)證據(jù)的分類實(shí)物證據(jù)文件證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)7?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)程序：觀察或盤點(diǎn)證明的認(rèn)定：存在證據(jù)效力：關(guān)于“存在〞的非常有說服力的證據(jù)應(yīng)用的限制：(1)取得實(shí)物證據(jù)的本錢很高(2)不能充分證明資產(chǎn)的質(zhì)量和“所有權(quán)〞實(shí)物證據(jù)8?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021證明的認(rèn)定：財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定證明效力：取決于〔1〕產(chǎn)生的方式——InternalorExternal〔2〕獲取的途徑——DirectorIndirect〔3〕本身的性質(zhì)——HandwrittenorMechanism文件證據(jù)9?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021輔助性證據(jù)用于發(fā)現(xiàn)線索例如，〔1〕董事會(huì)決議的制定過程；〔2〕解釋本錢計(jì)算過程

口頭證據(jù)10?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021內(nèi)容：1、有關(guān)內(nèi)部控制情況；2、管理人員的素質(zhì)；3、各種管理?xiàng)l件和管理水平；意義在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，環(huán)境證據(jù)至關(guān)重要?；脽?4環(huán)境證據(jù)的內(nèi)容及其意義11?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測試〔必要時(shí)或決定測試時(shí)〕實(shí)質(zhì)性程序四、收集審計(jì)證據(jù)的總體程序12?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析程序五、收集審計(jì)證據(jù)的具體程序13?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021分析程序是指審計(jì)人員對(duì)如下可比信息之間相互關(guān)系的分析比較：〔1〕比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)；〔2〕比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間的類似數(shù)據(jù)；〔3〕比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值；〔4〕比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值；〔5〕比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值。目的：確定異常變動(dòng)和非預(yù)期的關(guān)系分析程序的用途：P51分析程序——風(fēng)險(xiǎn)分析的工具14?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021客戶行業(yè)時(shí)間2002200120022001存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%存貨周轉(zhuǎn)率=銷售本錢/平均存貨余額毛利率=〔銷售凈額—銷售本錢〕/銷售凈額比較客戶數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)15?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021將當(dāng)前年度與上一年度比較例如，當(dāng)前年度的材料費(fèi)用出現(xiàn)大幅度增長原因可能材料消耗用增加賬戶分類出錯(cuò)材料存在錯(cuò)報(bào)比較客戶數(shù)據(jù)與以往期間

的類似數(shù)據(jù)16?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021比較客戶數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)，注意兩個(gè)問題：〔1〕預(yù)算是否切合實(shí)際；〔2〕客戶有可能調(diào)整本年的財(cái)務(wù)信息以到達(dá)預(yù)算水平。比較客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期值17?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021比較客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期值將審計(jì)師計(jì)算的預(yù)期余額與實(shí)際的余額進(jìn)行比較，通常根據(jù)賬戶間的關(guān)系計(jì)算預(yù)期值。例如，將每月末應(yīng)付票據(jù)的余額乘以月平均利率來獨(dú)立地測算長期應(yīng)付票據(jù)的利息費(fèi)用。18?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021比較客戶數(shù)據(jù)與采用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)得出的預(yù)期值假定在審計(jì)一家賓館的過程中，可以確定房間的數(shù)量、每人房間的收費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及房間的入住率。利用這些數(shù)據(jù)，審計(jì)師就可以比較容易地估計(jì)出總房費(fèi)收入，并可將估計(jì)的收入與賬面記錄的收入進(jìn)行比較。19?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——口頭詢問編號(hào)問題對(duì)象答案方法結(jié)果1現(xiàn)金收入是否當(dāng)天送存銀行？出納員會(huì)計(jì)主管是有時(shí)是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)2現(xiàn)金收入是否先由會(huì)計(jì)審核，然后由出納收款？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察先由出納審核、收款并開具收據(jù)，然后交會(huì)計(jì)記賬3現(xiàn)金付款憑證由誰審核？出納員會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)主管由我審核無人審核專人審核實(shí)地觀察由出納自審后付款，會(huì)計(jì)不負(fù)責(zé)審核4現(xiàn)金是否每天盤點(diǎn)？出納員、會(huì)計(jì)主管有時(shí)是是實(shí)地觀察第二天上班時(shí)5定額備用金是否每月盤點(diǎn)？備用金保管員會(huì)計(jì)主管是是是檢查核對(duì)每月有盤點(diǎn)記錄20?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021缺陷：〔1〕現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行；〔2〕出納收、付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核；〔3〕每日現(xiàn)金未及時(shí)盤點(diǎn)潛在的錯(cuò)誤與舞弊：〔1〕現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行及盤點(diǎn)不及時(shí)，均可能導(dǎo)致收入被坐支、挪用或失竊；〔2〕出納收款未先會(huì)計(jì)審核，有可能導(dǎo)致收款不入賬，被貪污挪用；〔3〕出納員付款未經(jīng)會(huì)計(jì)審核，有可能發(fā)生亂開支、虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)賬等。收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——

口頭詢問〔續(xù)〕21?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021收集審計(jì)證據(jù)方法應(yīng)用——檢查法日

摘要包裝費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)廣告費(fèi)展覽費(fèi)其他1付1#產(chǎn)品包裝費(fèi)25002付報(bào)刊廣告費(fèi)30003付展覽費(fèi)95003付運(yùn)費(fèi)6505招待客戶用餐10507付裝卸費(fèi)4008付賠償金600011付2#產(chǎn)品包裝費(fèi)300013付車站裝卸費(fèi)86018付銷貨合同違約金400022付電臺(tái)產(chǎn)品廣告費(fèi)400026付運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)148031付門市部職工工資265031付門市部差旅費(fèi)1200營業(yè)費(fèi)用22?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021某機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出100千克甲產(chǎn)品。1999年12月31日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。2000年2月2日，審計(jì)人員受托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2000千克，加工程度50%，產(chǎn)成品盤存5000千克。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法23?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021其他有關(guān)資料如下：2000年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5000千克，產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4500千克。驗(yàn)證1999年末會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法〔續(xù)〕24?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021期末在產(chǎn)品應(yīng)為：2000+4000-5000=1000〔千克〕期末產(chǎn)成品應(yīng)為：5000+4500-4000=5500〔千克〕結(jié)論：期末在產(chǎn)品高估1100千克；〔2100-1000〕期末產(chǎn)成品低估700千克?！?800-5500〕收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

——重新計(jì)算法〔續(xù)〕25?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序你正在對(duì)一家公司進(jìn)行審計(jì)。從各種渠道，你已經(jīng)獲得了下表中所列示的信息：被審計(jì)單位行業(yè)平均水平當(dāng)前年度上一年度當(dāng)前年度上一年度速動(dòng)比率0.6:10.7:10.75:10.74:1杠桿比率（長期負(fù)債/凈資產(chǎn)）45%35%35%35%速動(dòng)比率=〔貨幣資金+可出售的證券+應(yīng)收賬款凈額〕/流動(dòng)負(fù)債26?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)人員通過分析復(fù)核發(fā)現(xiàn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)很大。運(yùn)用如下審計(jì)程序：〔1〕檢查銀行授予該企業(yè)最高透支額度；〔2〕調(diào)查銀行對(duì)該企業(yè)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；〔3〕調(diào)查企業(yè)流動(dòng)性低的同時(shí)，是否還在拖欠債權(quán)人債務(wù)的情況，假設(shè)存在其嚴(yán)重性如何；〔4〕調(diào)查該企業(yè)的債務(wù)人償付債務(wù)的速度是否比前一年度更慢；〔5〕查閱該企業(yè)的現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計(jì)其下一年度的現(xiàn)金流量情況。收集審計(jì)證據(jù)的方法應(yīng)用

—分析程序〔續(xù)〕27?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021六、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)〔一〕審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)〔二〕審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的評(píng)價(jià)〔三〕審計(jì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)28?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021〔一〕審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平低具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要不太重要審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富缺乏經(jīng)驗(yàn)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊存在不存在審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高質(zhì)量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小29?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021〔一〕審計(jì)證據(jù)充分性的評(píng)價(jià)〔續(xù)〕因素證據(jù)數(shù)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高較多估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平低較少具體審計(jì)項(xiàng)目重要性較重要較多不太重要較少審計(jì)人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)經(jīng)驗(yàn)豐富較少缺乏經(jīng)驗(yàn)較多是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和無弊存在較多不存在較少審計(jì)證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高較少質(zhì)量低較多抽樣總體規(guī)模規(guī)模大較多規(guī)模小較少30?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車平安隱患的調(diào)查假定你在一份地方報(bào)紙上看見一篇報(bào)道，該報(bào)道聲稱，當(dāng)?shù)鼐用竦乃郊移囍兄辽儆?0%存在平安隱患。問題：〔1〕審計(jì)目標(biāo)？〔2〕平安隱患？31?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車平安隱患的調(diào)查〔續(xù)〕該報(bào)道稱：隱患的主要原因是輪胎花紋的厚度不夠。你決定親自做一番調(diào)查以確定該報(bào)道的說法是否屬實(shí)。問題：厚度的標(biāo)準(zhǔn)？32?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例研究：證據(jù)的充分性

_____私家車平安隱患的調(diào)查〔續(xù)〕一般該厚度不應(yīng)小于1毫米〔專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)〕于是你隨機(jī)抽查了你所居住的社區(qū)內(nèi)的100輛私家車，抽查得出的結(jié)果統(tǒng)計(jì)如下：33?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021私家車平安隱患的調(diào)查—車胎花紋厚度抽樣數(shù)據(jù)表該組樣本數(shù)量合計(jì)樣本數(shù)量每組中車胎花紋厚度不足的個(gè)體數(shù)車胎花紋厚度不足的個(gè)體數(shù)合計(jì)組內(nèi)百分比（%）合計(jì)百分比（%）最初的10個(gè)樣本1010222020下10個(gè)樣本1020131015下10個(gè)樣本1030141013下10個(gè)樣本104004010下10個(gè)樣本10500408下10個(gè)樣本1060262010下10個(gè)樣本1070171010下10個(gè)樣本1080292011下10個(gè)樣本109009010下10個(gè)樣本101001101010案例研究34?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例研究：證據(jù)的充分性

私家車平安隱患的調(diào)查車—啟示與借鑒調(diào)查結(jié)果印證了報(bào)道中所說的有10%的私家車輪胎花紋厚度缺乏1毫米的結(jié)論。啟示：〔1〕所抽查的樣本數(shù)量非常重要，〔2〕樣本的性質(zhì)也很重要。借鑒：對(duì)審計(jì)人員而言，為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或其他特定事項(xiàng)的認(rèn)定，經(jīng)常需要進(jìn)行類似的抽查檢驗(yàn)。35?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021〔二〕審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1

——相關(guān)性的評(píng)價(jià)主要原那么：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇36?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例研究：證據(jù)的相關(guān)性——

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收賬款都確實(shí)存在且屬于客戶所有。相關(guān)證據(jù)：〔1〕客戶預(yù)先編號(hào)的銷售業(yè)務(wù)過程中的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單〔2〕客戶其他獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)單的審核或者：債務(wù)人的對(duì)債務(wù)確實(shí)認(rèn)。37?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021認(rèn)定：客戶公司管理層認(rèn)定期末應(yīng)收賬款明細(xì)賬中每一筆應(yīng)收款項(xiàng)都是可以全額收回的，如果可能存在全部或局部不能收回的情況，那么對(duì)該筆應(yīng)收款項(xiàng)一定已提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)證據(jù)：〔１〕應(yīng)收賬款的賬齡分析表〔２〕將授信額度與期末未付款合計(jì)數(shù)相比較?！玻场称诤蟾犊钋闆r〔二〕案例研究：證據(jù)的相關(guān)性

應(yīng)收賬款的有關(guān)認(rèn)定與相應(yīng)的證據(jù)〔續(xù)〕38?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021〔二〕審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性1——

相關(guān)性的評(píng)價(jià)主要原那么：審計(jì)證據(jù)是否與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)具體運(yùn)用：審計(jì)路線的選擇39?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021順查法〔Tracing〕：從審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度開始，然后再按照會(huì)計(jì)程序，從憑證到賬簿再到報(bào)表，進(jìn)行正向的審查。主要針對(duì)完整性的認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：全面、仔細(xì)不易遺漏。缺點(diǎn)：量大、費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，不易把握重點(diǎn)。適宜于內(nèi)部控制不健全、賬目混亂、存在較多問題的單位或工程，或者規(guī)模小的單位。審計(jì)路線----順查法40?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)路線___逆查法逆查法〔Vouching〕：以結(jié)果或問題為導(dǎo)向的查賬思路。一般從會(huì)計(jì)信息的輸出系統(tǒng)〔如會(huì)計(jì)報(bào)表〕、或暴露出的重大問題的審查入手，驗(yàn)證結(jié)果和問題的性質(zhì)進(jìn)行分解，并以此為線索查找導(dǎo)致結(jié)果的主客觀因素。由表及里、由結(jié)果到過程。主要針對(duì)“存在與發(fā)生〞認(rèn)定。優(yōu)點(diǎn)：有針對(duì)性、能抓住重點(diǎn)、以較少的人力物力收到比較好的效果。缺點(diǎn)：容易遺漏問題，較依賴專業(yè)判斷適宜于規(guī)模大及內(nèi)部控制健全的單位41?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021〔二〕審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性2

——可靠性的比較評(píng)價(jià)表具有較強(qiáng)的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計(jì)人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（時(shí)效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣有佐證無佐證客觀證據(jù)（電子技術(shù)）主觀證據(jù)42?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021〔三〕審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)

——本錢效益原那么的運(yùn)用如果獲取最理想的審計(jì)證據(jù)需花費(fèi)高昂的審計(jì)本錢，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計(jì)的本錢效益原那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定要尋找最有力的證據(jù)。但對(duì)于重要工程的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)本錢的上下或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)證據(jù)的理由。43?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄44?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021一、審計(jì)工作底稿的概念所謂審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。編制審計(jì)工作底稿的目的表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面為了提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的根底，另一方面為了提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。45?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄46?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對(duì)象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容工作底稿中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿,以實(shí)現(xiàn)下列目的：（一）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；（二）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作?！惨弧硨徲?jì)工作底稿編制的目的

47?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

〔二〕審計(jì)工作底稿的編制深度對(duì)象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容實(shí)施的審計(jì)程序?qū)徲?jì)準(zhǔn)則1131號(hào)——審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：（一）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（二）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（三）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。48?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求

對(duì)象審計(jì)準(zhǔn)則記錄的主要內(nèi)容對(duì)職業(yè)道德特別是獨(dú)立性的考慮審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何解決的。在適當(dāng)?shù)那闆r下，項(xiàng)目其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論?！踩陈殬I(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求

49?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄50?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用審計(jì)標(biāo)識(shí)：代表某種含義、對(duì)其含義加以明確說明。兩種方法：〔1〕采用統(tǒng)一列示〔2〕在每張底稿中單獨(dú)列示常見的標(biāo)識(shí)如下：B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致T與原始憑證核對(duì)一致G與總分類賬核對(duì)一致S與明細(xì)分類賬核對(duì)一致T/B與試算表核對(duì)一致51?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄52?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)1、工程編號(hào)——被審計(jì)單位名稱2、審計(jì)工作底稿編號(hào)——具體審計(jì)工程根本方法：〔1〕給不同的審計(jì)客戶編代碼：001-甲單位〔2〕給不同的業(yè)務(wù)類型編代碼：FA、EA〔3〕兩種編碼組合：FA-038〔1〕以英文字母代替各大類審計(jì)業(yè)務(wù)：A——存貨〔2〕以阿拉伯?dāng)?shù)字代表具體業(yè)務(wù)內(nèi)容。A08——原材料53?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄54?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的

層次及關(guān)系〔1〕WorkingTrialBalance〔試算表〕—核心，可以控制和匯總?cè)繉徲?jì)工程的工作底稿?！?〕LeadSchedule〔導(dǎo)表〕—用來證明試算表中每個(gè)工程的數(shù)字?！?〕SupportingSchedule〔附表〕—用來證明導(dǎo)表中相應(yīng)的數(shù)字。附表中列明為證實(shí)某項(xiàng)數(shù)字而完成的審計(jì)工作、收集到的證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論?！补ぷ鞯赘宓闹匾M成局部〕〔4〕AJE和RJEAJE：為了更正客戶由于誤解一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么所造成的錯(cuò)誤。RJE：是為了確保正確的賬戶余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上得到正確的表達(dá)。55?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)工作底稿的勾稽關(guān)系1已審會(huì)計(jì)報(bào)表存貨——8000002試算平衡表工作底稿索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8存貨76000080000（40000）8000003存貨匯總表——A856?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)20213索引號(hào)項(xiàng)目未審數(shù)調(diào)整金額重分類金額審定數(shù)A8-1原材料200000*A8-2在產(chǎn)品100000A8-3產(chǎn)成品·······A8-4低值易耗品·······合計(jì)80000（T/B）4原材料A8-1200000A8-1原材料的計(jì)價(jià)測試表A8-2原材料的盤點(diǎn)表與試算表核對(duì)一致存貨匯總表57?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的概念二、審計(jì)工作底稿編制的總體要求三、審計(jì)標(biāo)識(shí)的運(yùn)用四、審計(jì)工作底稿的編號(hào)五、關(guān)于賬戶余額審計(jì)工作底稿的層次六、調(diào)整分錄和重分類分錄58?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021(1)AJE:漏記當(dāng)月賒購的材料80000元。

(2)RJE:審計(jì)前應(yīng)收賬款總賬余額200000元，其中對(duì)客戶W公司的明細(xì)賬戶為貸方余額40000。Dr.原材料80000

應(yīng)交稅金–應(yīng)交增值稅13600Cr.應(yīng)付帳款93600Dr.應(yīng)收帳款40000Cr.預(yù)收帳款40000AJE與RJE的區(qū)別：AJE用于調(diào)整錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，同時(shí)調(diào)整賬簿與報(bào)表RJE用于調(diào)整分類錯(cuò)誤，無需調(diào)整賬簿記錄。六、調(diào)整分錄和重分類分錄——AJE與RJE59?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021舉例：調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按以下會(huì)計(jì)分錄入賬。〔1〕當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000〔2〕當(dāng)以后沖減該往來賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售本錢為400000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄〔不考慮對(duì)利潤分配的影響〕60?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021舉例：調(diào)整分錄〔續(xù)〕〔1〕當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款585000貸：其他應(yīng)付款585000〔2〕當(dāng)以后沖減該往來賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款585000貸：盈余公積585000借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅金-增〔銷〕85000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000借：主營業(yè)務(wù)本錢400000貸：產(chǎn)成品400000借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金-所得稅30000凈利潤=500000－400000－30000=7000061?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021調(diào)整分錄〔審計(jì)工作底稿〕〔1〕借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增〔銷〕85000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000〔2〕借：主營業(yè)務(wù)本錢400000貸：產(chǎn)成品400000〔3〕借：所得稅30000貸：應(yīng)交稅金3000062?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021調(diào)整分錄〔調(diào)整建議書〕〔1〕借：盈余公積585000貸：應(yīng)交稅金-增85000貸：以前年度損益調(diào)整500000〔2〕借：以前年度損益調(diào)整400000貸：產(chǎn)成品400000〔3〕借：以前年度損益調(diào)整30000貸：應(yīng)交稅金3000063?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核〔控制審計(jì)質(zhì)量〕

審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度〔各級(jí)復(fù)核的內(nèi)容〕如果部門經(jīng)理同時(shí)兼任某一審計(jì)工程的工程負(fù)責(zé)人，那么該部門經(jīng)理的復(fù)核應(yīng)視為工程經(jīng)理復(fù)核。局部經(jīng)理的復(fù)核工作由事務(wù)所另行制定其他人員來完成。64?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)檔案的管理審計(jì)檔案的分類

65?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021本章小結(jié)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵，其不僅為審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，同時(shí)也是影響審計(jì)質(zhì)量的核心。收集審計(jì)證據(jù)的程序可分為三類：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、內(nèi)部控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序。具體收集審計(jì)證據(jù)的方法有八種：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行及分析程序。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取資料的載體，審計(jì)工作底稿不僅是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶、形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)、評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)，同時(shí)也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查的依據(jù)。66?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例分析案例研究目標(biāo)：收集銷售賬戶的真實(shí)性的審計(jì)證據(jù)并對(duì)其評(píng)價(jià)67?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)20213W與銷售有關(guān)相關(guān)指標(biāo)比較表2000年度（美元）1999年度（美元）銷售額6,250,0004,500,000銷售毛利率50%48%應(yīng)收賬款800,000600,000存貨500,000350,000案例分析68?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性11、你認(rèn)為把3W公司全部50000張銷售發(fā)票進(jìn)行復(fù)印，然后把所有這些復(fù)印件作為你的審計(jì)證據(jù)可行嗎？2、你認(rèn)為僅僅抽查3W公司50000張銷售發(fā)票中的一小局部作為樣本，是否中以使你得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論呢？可能行不通，僅僅是復(fù)印或許可以做到，但是無法對(duì)所有交易進(jìn)行仔細(xì)審核。即使用1秒鐘的時(shí)間掃一眼，也得花2個(gè)工作日。完全可以。案例分析69?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性23、你認(rèn)為在如下的情況下，你可不可以相應(yīng)地減少你所需要加以抽查的銷售發(fā)票的數(shù)量？〔1〕3W公司關(guān)于具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況良好；〔2〕3W公司2000年度的銷售情況記錄與你所掌握的其他一些信息相互吻合；可以。因?yàn)?0000張銷售發(fā)票均來自這個(gè)系統(tǒng)其他信息如：以前年度的銷售收入、本年度的銷售本錢以及本年度存貨的收發(fā)情況。如養(yǎng)雞場的料肉比(2：1)與肉雞銷售收入之間的關(guān)系。案例分析70?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性34、每一筆銷售業(yè)務(wù)都會(huì)有對(duì)應(yīng)的庫存商品發(fā)出。請(qǐng)你想一想，你可不可以以此為啟示，來收集一些其他的能夠支持銷售發(fā)票真實(shí)性的審計(jì)證呢？〔1〕該公司采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)存貨進(jìn)行記錄，如果抽查的銷售發(fā)票都能在相關(guān)的存貨記錄中找到對(duì)應(yīng)的庫存商品發(fā)運(yùn)記錄，那么有助于增加對(duì)公司銷售發(fā)票真實(shí)性的認(rèn)可。或者反其道而行。發(fā)運(yùn)記錄→對(duì)應(yīng)銷售發(fā)票。〔2)對(duì)內(nèi)部控制程序進(jìn)行審核。如果銷售發(fā)票和存貨記錄是由獨(dú)立人員審核的。案例分析71?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審核3W銷售額的真實(shí)性和公允性45、注意在案例介紹中，我們指出3W公司的銷售方式均為賒銷，因此，你是不是還能夠再想出一類審計(jì)證據(jù)來支持銷售發(fā)票的真實(shí)性和完整性呢？6、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖中的各類證據(jù)。存貨的盤點(diǎn)。應(yīng)收賬款的函證。案例分析72?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021銷售系統(tǒng)中相互印證的審計(jì)證據(jù)關(guān)系圖審計(jì)人員存貨盤點(diǎn)記錄存貨收發(fā)與余額記錄

銷售發(fā)票的復(fù)印銷售明細(xì)表〔日記賬〕銷售業(yè)務(wù)的記賬分錄債務(wù)人的證明書有客戶簽名的發(fā)運(yùn)單有客戶簽名的訂貨單總賬賬戶〔銷售〕總賬賬戶〔應(yīng)收賬款〕損益表〔銷售收入〕資產(chǎn)負(fù)債表〔應(yīng)收賬款〕現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬銀行證明案例分析73?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021謝謝！74第五章重要性4學(xué)時(shí)75?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第一節(jié)重要性的概念一、重要性的定義二、重要性原那么的一般考慮三、重要性概念運(yùn)用的步驟76?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021重要性的概念如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。重要性水平的本意是對(duì)誰而言？實(shí)際由誰來決定？一、重要性的概念77?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、重要性原那么的一般考慮重要性的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)包括金額錯(cuò)報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面。重要性是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的角度，依據(jù)專業(yè)判斷做出的推定。訴訟中由法律裁定。重要性確實(shí)定離不開特定的環(huán)境。重要性的評(píng)估依賴職業(yè)判斷。78?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021三、重要性概念運(yùn)用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計(jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)步驟4：估計(jì)所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個(gè)賬戶評(píng)價(jià)測試結(jié)果計(jì)劃測試的工作量圖5-179?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021不同階段對(duì)重要性水平的考慮方案階段的重要性水平目的：確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并決定收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量評(píng)價(jià)結(jié)果階段目的：確定審計(jì)意見類型如果錯(cuò)報(bào)仍然超過了重要性水平那么依據(jù)錯(cuò)報(bào)大小，發(fā)表保存或否認(rèn)意見。80?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)重要性的初步判斷一、財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性二、認(rèn)定層次的重要性81?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021一、財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性如果財(cái)務(wù)報(bào)表里所包含的錯(cuò)誤或舞弊，不管是單項(xiàng)考慮或是綜合考慮其影響都很重要，致使報(bào)表無法按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么公允表達(dá)，那么就稱該財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的錯(cuò)報(bào)。導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的原因主要有：〔1〕一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么應(yīng)用錯(cuò)誤；〔2〕偏離了事實(shí)；〔3〕漏報(bào)必要信息等。82?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、認(rèn)定層次的重要性認(rèn)定層的重要性水平是指：某認(rèn)定在被認(rèn)為有重要錯(cuò)報(bào)之前，可以有的最大錯(cuò)報(bào)。認(rèn)定層的重要性水平也稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)〞。83?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021重要性的兩個(gè)層次

〔數(shù)量考慮〕的作用財(cái)務(wù)報(bào)表層次：對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表形成結(jié)論各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次〔可容忍錯(cuò)報(bào)〕：收集形成審計(jì)結(jié)論的證據(jù)84?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021報(bào)表層次重要性水平確實(shí)定判斷根底和計(jì)算方法資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤選取原那么：1、凈利潤接近0時(shí)，避開凈利潤；2、選擇穩(wěn)定性好的指標(biāo)；3、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)。參考比率：稅前凈利潤：5%--10%資產(chǎn)總額：0.5—1%凈資產(chǎn)：1%營業(yè)收入：0.5—1%如果損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)算結(jié)果不一，選擇小者。年報(bào)尚未編制完成，參考中報(bào)。85?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021確定財(cái)務(wù)報(bào)表重要性時(shí)

應(yīng)考慮的因素1、既要考慮金額大小，又要考慮問題性質(zhì)的嚴(yán)重性；2、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)本錢，合理確定重要性水平；3、依據(jù)審計(jì)委托業(yè)務(wù)的目的，靈活把握。86?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021認(rèn)定層次重要性水平確實(shí)定影響該層次重要性的因素：〔1〕各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；〔2〕工程受關(guān)注的程度；〔3〕審計(jì)本錢；確定重要性的方法〔1〕分配方法〔2〕不分配的方法87?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021分配的方法與不分配的方法分配的方法：首先計(jì)算出報(bào)表層重要性水平，然后再分配至各賬戶，各賬戶錯(cuò)報(bào)加總等于報(bào)表層錯(cuò)報(bào)。不分配的方法：根據(jù)各賬戶特點(diǎn)給出錯(cuò)報(bào)率，加總后的錯(cuò)報(bào)超過了報(bào)表層錯(cuò)報(bào)一定倍數(shù)，管理當(dāng)局拒絕調(diào)整，那么在審計(jì)意見中反映。88?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平審計(jì)人員接受委托對(duì)某公司的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計(jì)算，為140萬元，并將這一重要性水平按照不同的方法，分配給各賬戶：項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總明哪一種方案更為合理現(xiàn)金是最容易發(fā)生舞弊的資產(chǎn)，屬于敏感性工程，且審計(jì)本錢低，因此分配較少的可容忍誤差。應(yīng)收帳款和存貨的審計(jì)本錢高，審計(jì)較為復(fù)雜，故允許的可容忍誤差大。固定資產(chǎn)一般情況下不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，錯(cuò)報(bào)的可能性小，分配以較少的可容忍誤差。89?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第三節(jié)

評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮一、與初步判斷比較二、估計(jì)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)三、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響90?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021重要性概念運(yùn)用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計(jì)每個(gè)賬戶的總體錯(cuò)報(bào)步驟4：估計(jì)所有錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個(gè)賬戶評(píng)價(jià)測試結(jié)果計(jì)劃測試的工作量圖5-191?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021一、與初步判斷比較表5-4顯示了圖5-1中最后三個(gè)步驟的應(yīng)用過程。以表5-4存貨為例?！?〕直接推斷錯(cuò)報(bào)：31500=〔2〕抽樣誤差為：157503500×4500005000047250存貨的估計(jì)錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)需要進(jìn)行處理92?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)1、已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)〔1〕對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)〔2〕涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)〔3〕前期未更正的錯(cuò)報(bào)2、其他錯(cuò)報(bào)的最正確估計(jì)數(shù)〔推斷〕〔1〕抽樣估計(jì)〔2〕分析程序估計(jì)93?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021三、評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)

匯總數(shù)的影響評(píng)估已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)是否重大，兩種可能：〔1〕尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平〔且其性質(zhì)不重要〕〔2〕尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過或接近重要性水平接近超過：接近：94?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021本章小結(jié)為了到達(dá)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)工作效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注重重要性水平的評(píng)估與運(yùn)用。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。在方案審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)；在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度對(duì)重要性進(jìn)行合理的考慮。重要性與審計(jì)證據(jù)這兩個(gè)概念之間呈反向關(guān)系。重要性水平越低，所需收集的證據(jù)數(shù)量就越多。95?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例一：巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯案例的主要啟示2、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大〞的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？3、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原那么？96?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021巴克雷斯建筑公司案例回憶主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加〔syndicate〕投資者向財(cái)務(wù)公司銷售回租〔關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化〕主要經(jīng)歷：1946年成立，1959年上市，1960年美國第三，1962年破產(chǎn)。主要問題：在沒有收到一筆大額款項(xiàng)之前，投入巨額資金，資金來源主要是發(fā)行債券，60年代初人們對(duì)保齡球興趣陡降，財(cái)務(wù)告急，公司、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成被告。結(jié)果：注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見不當(dāng)〔麥克林法官〕97?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021爭論焦點(diǎn)完工程度確實(shí)認(rèn)過于樂觀；或有負(fù)債估計(jì)缺乏；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提缺乏；按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計(jì)是否合理？已經(jīng)明顯無法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理？有一局部永遠(yuǎn)也無法回來的抵押，是否能列做流動(dòng)資產(chǎn)？銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？98?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021財(cái)務(wù)后果-證券投資者錯(cuò)誤決策銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率或有負(fù)債報(bào)表916532045240211.94719835正確51142039143321.65095630誤報(bào)6539006096890.3-375795比率7.7%15.6%18.8%-7.4%99?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021巴案已執(zhí)行的程序復(fù)核會(huì)議紀(jì)要；最近期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其與上年同期的比較；復(fù)核重要的財(cái)務(wù)記錄；詢問管理層重大交易及其變更；詢問有爭議的資產(chǎn)，有無重大壞賬；詢問新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。100?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021巴案審計(jì)缺陷工作委派用兩天時(shí)間復(fù)核，僅復(fù)核未測試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；理由：復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級(jí)審計(jì)員進(jìn)行；所得出的答案均來自管理層；沒有完滿地完成審計(jì)程序，應(yīng)該“合理調(diào)查〞101?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021討論：對(duì)于巴案應(yīng)如何完善審計(jì)？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2、聘請(qǐng)工程師對(duì)建筑物的完工程度做出估算；2、向財(cái)務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況；3、調(diào)查已無法收回的抵押額度；4、應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備率；5、重新計(jì)算；6、結(jié)合期后事項(xiàng)的審計(jì)，確定必要的調(diào)整和披露。102?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021在證券市場上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其首先想到的就是起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師并要求其賠償損失。因?yàn)椋麄冋J(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然審核了財(cái)務(wù)報(bào)表，就應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表萬無一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息，這就是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望。但在現(xiàn)實(shí)中，由于本錢——效益原那么的限制，以及審計(jì)手段的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法保證經(jīng)過審核的財(cái)務(wù)報(bào)表中不出現(xiàn)任何過失，這就是社會(huì)期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的差距。從目前來看，這一差距是無法消除的。因此，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不去承受超過去時(shí)其能力的責(zé)任，往往通過一定的程序來判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要對(duì)誤導(dǎo)的信息負(fù)責(zé)。而這一程序，就是該案例中麥克林法官提出的三個(gè)問題。主要啟示：建立完整的審計(jì)程序來防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續(xù)1103?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)20212、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大〞的界定依據(jù)是什么？什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的只能是抽樣審計(jì)，其結(jié)論只能是在一定把握的根底上。如何確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤信息，是比較客觀的，他既沒有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問題材上的舞弊責(zé)任〔通過關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金14.5萬元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象〕歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也沒有將或有負(fù)債及完工計(jì)算程度所出現(xiàn)的偏差問題，要注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動(dòng)比率來作為重大問題予以考慮，這就完全站在報(bào)表使用者的角度，來考慮什么是重大性問題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策案例一續(xù)2104?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)20212、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大〞的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過的巴克雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表與S—1復(fù)核表雖然是提交給證交會(huì)的，但實(shí)質(zhì)上是針對(duì)購置上市債券的投資者的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在債券投資者最為關(guān)心的各種流動(dòng)比率上，而不是一般常規(guī)審計(jì)程序上。因?yàn)椋谠擁?xiàng)審計(jì)中，債券購置者是預(yù)計(jì)的報(bào)表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計(jì)第三者。根據(jù)美國的法律，審計(jì)人員如果在審計(jì)中無意地范了普通過失，要對(duì)預(yù)計(jì)的第三者負(fù)法律責(zé)任。同樣，在我國?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。實(shí)踐意義：關(guān)注預(yù)計(jì)第三者的利益案例一續(xù)3105?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)20213、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原那么？對(duì)于審計(jì)報(bào)告，過去注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實(shí)〞、“客觀〞、“準(zhǔn)確〞等這些過于自信的詞匯。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師抗辯中的絆腳石。在上述案件發(fā)生后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立即了召開會(huì)議，標(biāo)準(zhǔn)了審計(jì)報(bào)告中的缺乏，修改了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計(jì)報(bào)告的格式，刪除了一些可能引起人們誤解的詞匯，如“真實(shí)〞、“準(zhǔn)確〞等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允〞、“重大〞等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有較大的周旋余地。理解：實(shí)質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例一續(xù)4106?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例二：重要性的判斷〔1〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z是采用不分配的方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的重要性的。事實(shí)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表工程重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z所采用的是不分配的方法。107?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例二：重要性的判斷〔續(xù)1〕〔2〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z在根據(jù)各工程的重要性建議ABC公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)時(shí)，對(duì)于每個(gè)工程，應(yīng)選擇大額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)依次建議ABC公司調(diào)整，直至該工程中剩余的未建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于該工程的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z至少應(yīng)建議ABC公司調(diào)整金額為70萬元及30萬元的錯(cuò)報(bào)，存貨28萬元的錯(cuò)報(bào)，長期投資工程中金額為90萬元的錯(cuò)報(bào)，銀行存款工程中金額為2萬元、1萬元的錯(cuò)報(bào)，短期借款工程中的1筆錯(cuò)報(bào)和盈余公積中金額為3萬元的錯(cuò)報(bào).因此，建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為225萬元。108?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021案例二：重要性的判斷〔續(xù)2〕〔3〕除上述調(diào)整建議外，財(cái)務(wù)報(bào)表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為354一225=129萬元，超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，應(yīng)從所有為建議錯(cuò)報(bào)中選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。因此，應(yīng)建議ABC公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額為25萬元的錯(cuò)報(bào)和存貨工程中金額為20萬元的錯(cuò)報(bào)。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中為建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為合計(jì)為81萬元，已低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。109第六章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4學(xué)時(shí)110?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021本章主要內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)模式第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素111?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第一節(jié)審計(jì)模式一、賬項(xiàng)根底審計(jì)二、制度根底審計(jì)三、風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)112?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)模式開展的三階段賬項(xiàng)根底審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)制度根底審計(jì)提高審計(jì)的效率與效果缺點(diǎn)：局限于被審單位內(nèi)部；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)。從環(huán)境入手審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)引自謝榮?論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施?--審計(jì)研究。200304113?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)期望差距合理差距執(zhí)行差距兩種原因：〔１〕標(biāo)準(zhǔn)缺乏〔不合理的準(zhǔn)那么〕〔２〕執(zhí)行缺乏〔不合理行為〕114?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)產(chǎn)生的背景審計(jì)期望差距審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力115?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的特點(diǎn)不考慮風(fēng)險(xiǎn)的成因〔內(nèi)部或外部〕根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)來分配審計(jì)資源116?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021制度根底審計(jì)與

風(fēng)險(xiǎn)根底審計(jì)的比較制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)確定審計(jì)重點(diǎn)依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序的起點(diǎn)內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用以會(huì)計(jì)控制為主內(nèi)部控制整體框架對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)所有風(fēng)險(xiǎn)因素審計(jì)出發(fā)點(diǎn)需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向117?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系118?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義廣義理解：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)審計(jì)主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。如客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)，即合理保證與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和等于100％119?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊性關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素以前年度審計(jì)的結(jié)果首次接受業(yè)務(wù)vs.屢次接受業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)常性業(yè)務(wù)判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產(chǎn)被挪用的可能性影響報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業(yè)務(wù)性質(zhì)。

影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。120?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)準(zhǔn)那么中之所以強(qiáng)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，因而影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)產(chǎn)生影響。121?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系122?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工程風(fēng)險(xiǎn)123?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021第二節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、重要性的關(guān)系124?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平?jīng)Q定了審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)DAR方案的檢查風(fēng)險(xiǎn)PDR125?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕財(cái)務(wù)報(bào)表層次〔2〕各類交易、賬戶余額、列報(bào)〔包括披露，下同〕認(rèn)定層次如何評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，參見第九章。126?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021控制風(fēng)險(xiǎn)客戶的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)足夠低到防止錯(cuò)報(bào)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)低于最大值:

必須研究并記錄控制結(jié)構(gòu)必須測試其有效性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別？127?審計(jì)學(xué)?武漢理工大學(xué)2021檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)