財務管理高級財務會計精華課件 5 外幣會計

第五章外幣會計1學習目標了解外幣折算的根本概念掌握外幣交易的會計處理方法了解外幣財務報表折算的主要問題掌握外幣財務報表折算的現行匯率法了解外幣財務報表折算的多種匯率法2023/2/422023/2/43第一節(jié)外幣業(yè)務概述金融學上外幣與外匯外幣是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權。2023/2/44我國?外匯管理暫行規(guī)定?外匯的定義是指以外幣表示的用于國際結算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金2023/2/45會計學上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報貨幣記賬本位幣概念是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2023/2/46記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有工程折算為變更后的記賬本位幣2023/2/47列報貨幣是指企業(yè)編制財務報表時所采用的貨幣記賬本位幣與列報貨幣的關系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報的財務報表只能是人民幣2023/2/48外幣兌換〔conversionofforeigncurrency〕指將外幣換本錢國貨幣，或將本國貨幣換成外幣，或將不同外幣進行的互換。外幣折算〔translationofforeigncurrency〕是指把不同的外幣金額換算本錢國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。2023/2/49外幣業(yè)務的類型外幣交易是指企業(yè)以外幣計價或者結算的交易。具體包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務借入或者借出外幣資金其他以外幣計價或者結算的交易外幣財務報表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務報表換用另外一種貨幣來表述。2023/2/410外匯匯率匯率標價方法直接標價法1美元＝７.０rmb間接標價法反之2023/2/411外匯匯率匯率的類別固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率即期匯率和遠期匯率現行匯率、歷史匯率和平均匯率2023/2/412匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風險的一個指標。2023/2/413產生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權債務的結算貨幣兌換資產負債表日按期末匯率進行調整外幣財務報表折算2023/2/414匯兌損益的種類按業(yè)務歸屬劃分外幣交易損益報表折算損益按本期實現與否劃分已實現的匯兌損益未實現的匯兌損益2023/2/415匯兌損益確實認兩種觀點只有已實現的匯兌損益才能計入當期損益所有的匯兌損益全部計入當期損益2023/2/416我國準那么對匯兌損益的處理原那么外幣貨幣性工程采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌損益，計入當期損益。以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用交易發(fā)生日即期匯率折算編制合并財務報表在所有者權益“外幣報表折算差額〞工程單獨列示2023/2/417第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣交易會計處理的根本方法單一交易觀點交易日 資產負債表日 結算日

單一商品購銷業(yè)務，商品的銷售收入或購貨本錢在結算日才確定。匯率變動產生的外幣折合差額，調整商品的銷售收入或購貨本錢。2023/2/418例1：中國某公司2021年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10000美元，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2021年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2023/2/4192021年12月15日借：應收賬款——美元〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：主營業(yè)務收入 1000貸：應收賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]10002021年2月16日借：主營業(yè)務收入1000貸：應收賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美元〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美元 760002023/2/420例2：中國某公司2021年12月15日以賒購方式從美國某公司進口商品一批，共計10000美元，當天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結算日為2021年2月16日，當天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2023/2/4212021年12月15日借：庫存商品78000貸：應付賬款——美元〔10000×7.8〕780002021年12月31日借：應付賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：庫存商品 10002021年2月16日借：應付賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000貸：庫存商品1000同時：借：應付賬款——美元76000貸：銀行存款——美元〔10000×7.6〕760002023/2/422兩項交易觀點交易日 資產負債表日 結算日

商品購銷業(yè)務在交易日完成，此后的貨款結算業(yè)務屬于另一項業(yè)務。資產負債表日匯率變動引起的差額實現，計入當期損益未實現，遞延至結算日確認損益2023/2/423例3：沿用例1資料，將資產負債表日的匯兌差額作為已實現的損益2021年12月15日借：應收賬款——美元〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：財務費用——匯兌差額1000貸：應收賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]10002023/2/4242021年2月16日借：財務費用——匯兌差額1000貸：應收賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美元〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美元 760002023/2/425例4：沿用例1資料，將資產負債表日的匯兌差額作為未實現的損益2021年12月15日借：應收賬款——美元〔10000×7.8〕78000貸：主營業(yè)務收入 780002021年12月31日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應收賬款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]10002023/2/4262021年2月16日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應收賬款——美元[10000×〔7.7－7.6〕]1000同時：借：銀行存款——美元〔10000×7.6〕76000貸：應收賬款——美元 76000同時，將遞延收益結轉為已實現的匯兌損益借：財務費用——匯兌差額 2000貸：遞延收益——匯兌差額2000外幣業(yè)務的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時全部折算為記賬本位幣核算。當日匯率法〔逐日折算法〕期初匯率法〔標準匯率法〕分賬制記賬方法外匯交易發(fā)生時直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2023/2/4272023/2/428我國外幣交易的初始確認原那么采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2023/2/429外幣采購業(yè)務的賬務處理借：原材料等應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付賬款——××外幣等2023/2/430外幣采購業(yè)務的賬務處理例5：國內某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2021年4月10日，從國外購入某原材料，共計50000歐元，當日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計算應繳納的進口關稅為50000元人民幣，支付的進口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進口關稅及增值稅已用銀行存款支付。2023/2/431賬務處理借：原材料〔50000×10＋50000〕550000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕85000貸：應付賬款——歐元〔50000×10〕500000銀行存款——人民幣〔50000＋85000〕1350002023/2/432外幣銷售業(yè)務的賬務處理借：應收賬款——××外幣等

貸：主營業(yè)務收入2023/2/433外幣銷售業(yè)務的賬務處理例6：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計100000美元，當日的即期匯率為1美元＝7.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。2023/2/434賬務處理借：應收賬款——美元〔100000×7.1〕7100000貸：主營業(yè)務收入71000002023/2/435外幣兌換成人民幣的賬務處理借：銀行存款——人民幣〔外幣×買入價〕財務費用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕

2023/2/436例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。2023/2/437賬務處理借：銀行存款——人民幣 〔8000×7.15〕57200財務費用——匯兌差額 800貸：銀行存款——美元〔8000×7.25〕580002023/2/438人民幣兌換成外幣的賬務處理借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——人民幣〔外幣×賣出價〕

2023/2/439例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年10月26日從銀行購入6000美元。當日銀行美元賣出價為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。2023/2/440賬務處理借：銀行存款——美元 〔6000×7.32〕43920財務費用——匯兌差額 600貸：銀行存款——人民幣 〔6000×7.42〕445202023/2/441一種外幣兌換成另一種外幣的賬務處理處理程序按銀行當日的外匯買入價折算賣出外幣〔即換出的外幣〕實際應收的人民幣金額根據賣出外幣〔即換出的外幣〕實際應收的人民幣金額和換入外幣當日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數額將換出外幣的原幣數額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益處理2023/2/442賬務處理借：銀行存款——××外幣〔××外幣×即期匯率〕財務費用——匯兌差額〔差額〕貸：銀行存款——＃＃外幣〔＃＃外幣×即期匯率〕2023/2/443第二節(jié)外幣交易的會計處理例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2021年11月10日將10000美元向中國銀行兌換港幣。當日美元的銀行買入價為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價為HKD1＝CNY0.968，當日公布的即期匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2023/2/444賬務處理借：銀行存款——港幣〔74380×0.959〕71330財務費用——匯兌差額2670貸：銀行存款——美元 〔10000×7.40〕740002023/2/445外幣借款業(yè)務的賬務處理借款時借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：短期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕長期借款——××外幣〔外幣×即期匯率〕計息時借：財務費用——利息支出貸：應付利息——××外幣

2023/2/446外幣借款業(yè)務的賬務處理資產負債表日借：財務費用——匯兌差額貸：短期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕長期借款——××外幣〔外幣×匯率差〕或反過來2023/2/447外幣借款業(yè)務的賬務處理還款時借：應付利息——××外幣財務費用——利息支出——匯兌差額短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕2023/2/448例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2021年7月1日從銀行借入一年期借款10000美元，年利率為5％，借款當天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2021年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2021年7月1日歸還借款本金，還款當天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。2023/2/449賬務處理2021年7月1日借：銀行存款——美元〔10000×7.8〕78000貸：短期借款——美元〔10000×7.8〕780002021年12月31日，計提2021年下半年應付利息借：財務費用——利息支出1925貸：應付利息——美元19252021年12月31日借：短期借款——美元[10000×〔7.8－7.7〕]1000貸：財務費用——匯兌差額 10002023/2/450賬務處理2021年7月1日借：應付利息——美元 1925財務費用——利息支出 1975——匯兌差額2050短期借款——美元77000貸：銀行存款——美元〔10500×7.9〕829502023/2/451投入外幣資本的賬務處理借：銀行存款——××外幣〔外幣×即期匯率〕貸：實收資本〔外幣×即期匯率〕2023/2/452例11：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當日收到外商投入資本20000美元。當日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。2023/2/453賬務處理借：銀行存款〔20000×7.6〕152000貸：實收資本 1520002023/2/45422222期末調整或結算時的賬務處理區(qū)分貨幣性工程與非貨幣性工程貨幣性工程是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償付的負債非貨幣性工程是指貨幣性工程以外的工程2023/2/455外幣貨幣性工程采用資產負債表日即期匯率折算因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損益。需要計提減值準備的應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備2023/2/456例12：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據銷售合同，貨款共計100000美元尚未收到，當日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2021年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5。那么對該筆交易產生的外幣貨幣性工程“應收賬款〞，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣〔USD100000×CNY7.5／USD1〕，與其交易日折算為記賬本位幣時的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，應當計入當期損益，同時調整貨幣性工程的原記賬本位幣金額。2023/2/457

2021年6月30日借：應收賬款——美元 20000貸：財務費用——匯兌差額20000假定于2021年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當日銀行的美元買入價為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣〔100000×7.4〕740000財務費用——匯兌差額 10000貸：應收賬款——美元 〔100000×7.5〕7500002023/2/458例13：乙股份的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2021年5月5日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為1個月，利率12％，借入的英鎊暫存銀行。借入當日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2021年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2021年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為GBP1＝CNY15.8。2023/2/459賬務處理2021年5月5日借：銀行存款——英鎊〔10000×15〕150000貸：短期借款——英鎊 1500002021年5月31日借：財務費用-匯兌損益 5000貸：短期借款——英鎊 50002023/2/4602021年6月5日借：財務費用——利息支出 1580貸：銀行存款——人民幣〔10000×12％/12×15.8〕1580借：短期借款——英鎊〔10000×15.5〕155000財務費用——匯兌差額3000貸：銀行存款——人民幣 〔10000×15.8〕1580002023/2/461外幣非貨幣性工程歷史本錢計量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對于以本錢與可變現凈值孰低計量的存貨如果其可變現凈值以外幣確定，那么在確定存貨的期末價值時，應先將可變現凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨本錢進行比較以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益2023/2/462例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月20日，以1000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺〔該器材在國內市場尚無供給〕，并于當日支付了相應貨款〔假定該上市公司有美元存款〕。至2021年12月31日，已經售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內市場仍無甲器材供給，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關稅費。計提減值準備2023/2/463賬務處理借：資產減值損失 2480貸：存貨跌價準備 2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.42023/2/464例15：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2021年12月15日以每股3.5港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產，當日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項已支付。2021年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為HKD1＝CNY0.97。2021年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當日市價每股4港元全部售出，所得價款為40000港元，按當日匯率HKD1＝CNY0.99。假定不考慮相關稅費的影響。2023/2/465賬務處理2021年12月15日借：交易性金融資產——本錢〔3.5×10000×0.95〕33250貸：銀行存款——港元 332502021年12月31日借：公允價值變動損益 4150貸：交易性金融資產——公允價值變動41502023/2/4662021年2月7日借：銀行存款——港元 39600交易性金融資產——公允價值變動4150貸：交易性金融資產——本錢33250投資收益 10500同時：借：投資收益4150貸：公允價值變動損益4150第三節(jié)外幣財務報表折算外幣財務報表折算方法流動與非流開工程法貨幣與非貨幣工程法時態(tài)法現行匯率法2023/2/467第三節(jié)外幣財務報表折算流動與非流開工程法資產負債表：流動性資產、負債工程——現行匯率非流開工程——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率折算損益折算損失計入當期損益折算利得予以遞延2023/2/468第三節(jié)外幣財務報表折算貨幣性與非貨幣性工程法資產負債表：貨幣性資產、負債工程——現行匯率非貨幣性工程——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率折算損益計入當期損益2023/2/469第三節(jié)外幣財務報表折算時態(tài)法資產負債表：以歷史本錢計價的資產、負債——歷史匯率以現行價值計價的工程——現行匯率貨幣性工程——現行匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產負債表一致的匯率折算損益計入當期損益2023/2/470第三節(jié)外幣財務報表折算現行匯率法資產負債表資產、負債——現行匯率實收資本——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入、費用——平均匯率折算損益計入所有者權益2023/2/471第三節(jié)外幣財務報表折算外幣財務報表折算方法比較表2023/2/472資產負債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現行匯率法貨幣資金CCCC應收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價CHCC投資

按成本HHHC

按市價HHCC固定資產HHHC其他資產HHHC應付賬款CCCC長期借款HCCC實收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※2023/2/473第三節(jié)外幣財務報表折算我國準那么規(guī)定外幣財務報表折算的原那么資產負債表工程的折算資產和負債工程采用資產負債表日的即期匯率折算2023/2/474第三節(jié)外幣財務報表折算我國準那么規(guī)定外幣財務報表折算的原那么資產負債表工程的折算〔續(xù)〕所有者權益工程實收資本〔或股本〕采用發(fā)生時的匯率〔歷史匯率〕折算資本公積采用發(fā)生時的匯率〔歷史匯率〕折算期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應年度平均匯率折算后金額的累計當期計提的盈余公積采用當期平均匯率折算期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計期末未分配利潤為其他工程折算后加減計算數2023/2/475第三節(jié)外幣財務報表折算資產負債表工程的折算〔續(xù)〕外幣財務報表折算差額在資產負債表中所有者權益工程下單獨列示利潤表工程的折算收入和費用工程采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2023/2/476第三節(jié)外幣財務報表折算例16：國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應為歐元。根據合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權，并能夠對乙公司的財務和經營政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認其在乙公司的投資應分享或分擔的乙公司實現的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務報表折算為人民幣表述。乙公司有關資料如下：2023/2/477第三節(jié)外幣財務報表折算2007年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2006年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。2023/