稅法知識(shí)之工資費(fèi)用稅前扣除問題

稅法知識(shí)之工資費(fèi)用稅前扣除問題稅法知識(shí)之工資費(fèi)用稅前扣除問題案例一：A公司2016年實(shí)際支付工資薪金總額600萬元（其中為員工支付“五險(xiǎn)一金”100萬元，長期員工工資300萬元，合同工工資120萬元，臨時(shí)工工資50萬元，勞務(wù)派遣工工資30萬元），發(fā)生職工福利費(fèi)支出90萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)14萬元（假設(shè)上述員工與公司均簽訂了符合法律規(guī)定的勞動(dòng)合同，勞務(wù)派遣合同約定由A公司直接向用工人員支付工資）。1、 A公司2016年度按照稅法規(guī)定允許作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)：工資薪金總額，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。因此，A公司2016年工資薪金總額為600-100=500（萬元）。2、 A公司2016年度允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整：職工福利費(fèi)扣除限額。二500X14%=70（萬元），納稅調(diào)增額=90-70=20（萬元）。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣繳限額=500X2%=10（萬元），納稅調(diào)增額=12-10=2（萬元）。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500X2.5%=12.5（萬元），納稅調(diào)增額=14-12.5=1.5（萬元）。3、 對(duì)于工資薪金可按規(guī)定列支的不同類別的員工，A公司應(yīng)分別準(zhǔn)備證明材料留存?zhèn)洳椋海?）合同工（包括臨時(shí)工、季節(jié)工），與企業(yè)簽定長期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，其工資薪金允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供工資明細(xì)清單、勞動(dòng)合同（協(xié)議）文本、個(gè)人所得全員全額申報(bào)證明及個(gè)人所得稅代扣代繳證明;如是股份制公司則應(yīng)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度;如是國有企業(yè)，則還應(yīng)提供國資委核定的工資薪酬文件。企業(yè)支付給無底薪職工的勞務(wù)報(bào)酬，如能提供個(gè)人所得稅按“工資、薪金所得”繳納或申報(bào)的證明允許作為工資薪金支出在稅前扣除。（2）退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，個(gè)人取得的收入按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅的允許作為工資薪金在稅前扣除;如未與返聘單位辦理用工手續(xù)，個(gè)人取得的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征收個(gè)人所得稅的，按勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供相關(guān)勞動(dòng)合同或協(xié)議，以及個(gè)人所得稅繳納或申報(bào)證明等資料。（3）內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供內(nèi)退人員名單、勞動(dòng)合同或協(xié)議、內(nèi)退協(xié)議、生活補(bǔ)貼清單等資料。生活補(bǔ)貼不屬于稅法規(guī)定的工資薪金支出，不得作為計(jì)提職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。（4）勞務(wù)用工（勞務(wù)派遣用工），用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。對(duì)于接受外部勞務(wù)派遣所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，由于A公司是直接支付給員工個(gè)人的，因此可由A公司區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，工資薪金支出部分準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。還需注意的是，本案例中假設(shè)A公司是支付給勞務(wù)派遣公司而不是直接支付給員工個(gè)人的，則需要取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票作為扣除憑證，此項(xiàng)也不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。案例二：B公司為工業(yè)企業(yè)（適用稅率25%，從事國家非限制和禁止行業(yè)），資產(chǎn)總額1500萬元，本廠員工人數(shù)90人，另接受人力資源派遣公司的派遣用工20人。公司2016年?duì)I業(yè)收入合計(jì)520萬元成本費(fèi)用合計(jì)490萬元，具體構(gòu)成如下：工資薪金總額120萬元（不含“五險(xiǎn)一金”，其中10萬元為支付給本廠殘疾員工的工資，另有20萬元以勞務(wù)費(fèi)形式直接支付給勞務(wù)派遣公司），職工福利費(fèi)15萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)3萬元，其他成本費(fèi)用合計(jì)350萬元（假設(shè)除上述收入、成本和費(fèi)用外，該公司無其他業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用憑證合法有效）。1、 B公司2016年允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：B公司的工資薪金總額為120萬元，但根據(jù)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出，不得作為工資薪金支出，因此，上述B公司工資薪金總額應(yīng)剔除以勞務(wù)費(fèi)形式直接支付給勞務(wù)派遣公司的部分，即稅法認(rèn)可的工資薪金總額為120-20=100（萬元）因此三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的限額分別為：100X14%=14（萬元）；100X2%=2（萬元）；100X2.5%=2.5（萬元）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別超過限額，納稅調(diào)增金額如下：職工福利費(fèi)調(diào)增額=15-14=1（萬元）;職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增額=3-2.5=0.5（萬元）。2、 B公司2016年度的應(yīng)納稅所得額：支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。由于B公司2016年支付殘疾人工資10萬元，因此允許加計(jì)扣除10萬元，即作納稅調(diào)減10萬元。B公司2016年應(yīng)納稅所得額=520-490+1+0.5-10=21.5（萬元）。3、 B公司2016年度能否享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠？B公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，應(yīng)納稅所得額為21.5萬元<30萬元，屬于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額1500萬元<3000萬元均符合條件，但從業(yè)人數(shù)根據(jù)規(guī)定應(yīng)包括接受派遣用工的人數(shù)，B公司從業(yè)人數(shù)為90+20=110>100人。因此，B公司2016年不符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件，不可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。案例三：C公司為高新技術(shù)企業(yè)，2016年匯算清繳前賬面會(huì)計(jì)利潤為500萬元，當(dāng)年賬面工資薪金總額為390萬元（不含“五險(xiǎn)一金”，其中100萬元季度申報(bào)時(shí)計(jì)提未發(fā)，但截止匯算清繳申報(bào)時(shí)已全部發(fā)放），職工福利費(fèi)為60萬元（其中10萬元為現(xiàn)金發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼在員工工資薪金制度中有明確規(guī)定，且固定與工資薪金一起發(fā)放），工會(huì)經(jīng)費(fèi)為6萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為30萬元。公司本年用于“三新”項(xiàng)目研發(fā)人員的工資薪金為100萬元（含“五險(xiǎn)一金”），用于職工購買商業(yè)保險(xiǎn)支付了30萬元。1、 C公司2016年季度申報(bào)時(shí)計(jì)提未發(fā)的T00萬元工資薪金能否進(jìn)行稅前扣除?企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提的年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除，由于C公司工資薪金總額中季度未發(fā)的100萬元在匯繳前已經(jīng)發(fā)放，因此，該項(xiàng)可以進(jìn)行稅前扣除。2、 C公司2016年度允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)：高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。C公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，因此，允許企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)比例為8%。3、 C公司2016年允許進(jìn)行稅前扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，因此，C公司職工福利費(fèi)中現(xiàn)金形式發(fā)放的10萬元通訊補(bǔ)貼可作為工資薪金總額基數(shù)，即C公司的工資薪金總額為390+10=400（萬元），職工福利費(fèi)實(shí)際應(yīng)為60-10=50（萬元）。允許稅前扣除的職工福利費(fèi)限額：400X14%=56（萬元）；允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額：400X2%=8（萬元）；允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額：400X8%=32（萬元）。因此，三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)均未超出標(biāo)準(zhǔn)，不需納稅調(diào)整。允許扣除的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)金額分別為60萬元（其中10萬元通訊補(bǔ)貼以工資薪金形式稅前扣除，50萬元以職工福利費(fèi)形式稅前扣除）