國際稅收第2章

第2章所得稅的稅收(shuìshōu)管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)2.3所得來源地的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)2.4居民與非居民的納稅義務(wù)國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.1什么是稅收(shuìshōu)管轄權(quán)2.1.2各國稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的現(xiàn)狀國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.1什么是稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是一國政府(zhèngfǔ)在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府(zhèngfǔ)有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力屬人原則：即一國可以對(duì)本國的全部公民和居民(jūmín)行使政治權(quán)力具體到所得稅的征收，根據(jù)屬地原則，一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型屬地原則和屬人原則兩大原則，可以把所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對(duì)來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)，即一國要對(duì)本國稅法中規(guī)定(guīdìng)的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對(duì)擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀既然稅收管轄權(quán)屬于國家主權(quán)，因而每個(gè)主權(quán)國家都有權(quán)根據(jù)(gēnjù)自己的國情選擇適合自己的稅收管轄權(quán)類型。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.1所得稅稅收(shuìshōu)管轄權(quán)的類型所得稅管轄權(quán)的實(shí)施(shíshī)主要有：1．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)2．僅實(shí)行地域管轄權(quán)3．同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)2.2.2法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.1自然人居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于自然人而言，居民(jūmín)是與參觀者或游客相對(duì)應(yīng)的概念。某人是一國的居民(jūmín)，意味著他已在該國居住較長的時(shí)間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對(duì)該國作短暫的訪問或逗留。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：1．住所(zhùsuǒ)標(biāo)準(zhǔn)住所(zhùsuǒ)(domicile)是一個(gè)民法上的概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地。2．居所標(biāo)準(zhǔn)居所(residence)在實(shí)踐中一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3．停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個(gè)人在本國盡管沒有住所(zhùsuǒ)或居所，但在一個(gè)所得年度中他在本國實(shí)際停留(physicalpresence)的時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于(guānyú)“住所標(biāo)準(zhǔn)”的案例：

20世紀(jì)70年代在英國就有這方面的一個(gè)判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機(jī)構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護(hù)照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收(shuìshōu)居民的判定標(biāo)準(zhǔn)居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個(gè)人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算(dǎsuàn)將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時(shí)間或有條件長時(shí)期居住。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)我國停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)我國稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅(nàshuì)年度中在我國住滿1年的個(gè)人為我國的稅收居民(我國的納稅(nàshuì)年度為日歷年度，所以一個(gè)在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會(huì)成為我國的稅收居民)。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)“停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)”舉例：舉例來說，假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。根據(jù)以上計(jì)算方法，史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果為180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達(dá)到183天的標(biāo)準(zhǔn)，所以史密斯先生在1995年不是美國的居民。而如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計(jì)算結(jié)果將為183天，那么(nàme)他便成為美國的稅收居民。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料部分(bùfen)國家稅收居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)澳大利亞(1)在澳大利亞有長期住所；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊(cè)；(2)在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機(jī)構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(shí)(1)家庭在比利時(shí)；(2)財(cái)產(chǎn)的管理地在比利時(shí)；(3)在比利時(shí)有職業(yè)或從事經(jīng)營。(1)在比利時(shí)依法注冊(cè)成立；(2)公司的總部、主要管理機(jī)構(gòu)設(shè)在比利時(shí)。加拿大(1)在加拿大有規(guī)律地、正常地或習(xí)慣性生活；(2)1年中在加拿大停留183天以上。(1)在加拿大依法注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在加拿大。丹麥1年中在丹麥停留半年以上。在丹麥注冊(cè)成立。法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟(jì)利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)1年中在法國停留183天以上。在法國注冊(cè)成立。德國(1)在德國有非臨時(shí)性住所；(2)1年中在德國停留超過6個(gè)月。(1)在德國注冊(cè)成立；(2)管理中心在德國。國際(guójì)稅收》(第二版）朱青編著精品資料部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)一）國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)希臘有在希臘安家的意向，這種意向主要通過個(gè)人居住、家庭地址、活動(dòng)中心來表現(xiàn)。(1)在希臘注冊(cè)成立；(2)在希臘有管理機(jī)構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留183天以上；(2)在以前4個(gè)年度居住至少365天，而在本財(cái)政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊(cè)成立；(2)管理和控制活動(dòng)全部在印度開展。愛爾蘭(1)在愛爾蘭有住所可使用；(2)在納稅年度停留183天或以上；(3)在連續(xù)4年中每一年都在愛爾蘭停留至少3個(gè)月。中心管理和控制機(jī)構(gòu)在愛爾蘭。意大利(1)在意大利有居民戶口登記；(2)在意大利有經(jīng)濟(jì)利益中心；(3)1年中在意大利停留滿183天。(1)在意大利注冊(cè)成立；(2)法人的管理總部在意大利；(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。日本(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊(cè)成立；(2)注冊(cè)的主要機(jī)構(gòu)設(shè)在日本。韓國(1)計(jì)劃在韓國長期居??；(2)在韓國連續(xù)居住1年以上。(1)在韓國依法注冊(cè)成立；(2)總機(jī)構(gòu)或主要機(jī)構(gòu)在韓國。國際稅收(shuìshōu)》(第二版）朱青編著精品資料部分國家稅收居民身份的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)二）國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2)1年中在盧森堡習(xí)慣性居住超過183天。(1)在盧森堡注冊(cè)成立；(2)有效管理機(jī)構(gòu)在盧森堡。馬來西亞(1)納稅年度中在馬來西亞連續(xù)或累計(jì)停留滿182天；(2)評(píng)稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評(píng)稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評(píng)稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。墨西哥在墨西哥有居所，除非在一個(gè)日歷年度中連續(xù)或累計(jì)在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟(jì)社會(huì)中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時(shí)間。(1)依法在荷蘭注冊(cè)成立；(2)中心管理機(jī)構(gòu)在荷蘭。新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個(gè)月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊(cè)成立；(2)法人總部設(shè)在新西蘭；(3)管理和控制機(jī)構(gòu)在新西蘭。葡萄牙(1)在日歷年度中在葡萄牙停留183天以上；(2)在葡萄牙有可長期使用的住房。(1)法人注冊(cè)的總部在葡萄牙；(2)法人的有效管理機(jī)構(gòu)在葡萄牙。國際稅收》(第二(dìèr)版）朱青編著精品資料部分國家稅收居民(jūmín)身份的判定標(biāo)準(zhǔn)（續(xù)三）國別自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天。管理和控制機(jī)構(gòu)在新加坡。西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟(jì)或職業(yè)活動(dòng)的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個(gè)日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊(cè)成立；(2)法人的總部在西班牙；(3)法人的有效管理中心在西班牙。瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動(dòng)而在瑞士停留3個(gè)月以上；因從事非收益性活動(dòng)而停留6個(gè)月以上。(1)在瑞士注冊(cè)成立；(2)管理中心設(shè)在瑞士。英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達(dá)到91天或以上。(1)在英國注冊(cè)成立；(2)中心管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在英國。美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當(dāng)年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊(cè)成立。國際(guójì)稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)2.2.2法人(fǎrén)居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1．注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn))。2．管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)3．總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)4．選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之各國規(guī)定：四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前在各國最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(法律(fǎlǜ)標(biāo)準(zhǔn))以及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。其中，有的國家只采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，如丹麥、埃及、法國、尼日爾、瑞典、泰國、美國等國；有的國家只采用管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，如愛爾蘭、馬來西亞、墨西哥、新加坡等國。但也有許多國家同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，一家公司如果滿足其中一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是本國的居民公司，如加拿大、德國、希臘、印度、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、斯里蘭卡、瑞士、英國等國。另外，一些國家在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。例如，比利時(shí)、韓國、日本同時(shí)實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；葡萄牙、挪威同時(shí)實(shí)行管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)；新西蘭和西班牙同時(shí)采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)以及總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)被使用的較少。在世界主要國家中，目前只有澳大利亞在實(shí)行注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，還實(shí)行選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.2稅收居民(jūmín)的判定標(biāo)準(zhǔn)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)之我國規(guī)定：我國判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)可以通過《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》來加以說明。該稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)(簡稱“三資”企業(yè))，如果其總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。這表明我國判定法人居民身份是把法律標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來使用，二者必須同時(shí)滿足(mǎnzú)，缺一不可。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源地的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務(wù)所得2.3.3投資(tóuzī)所得2.3.4財(cái)產(chǎn)所得國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得(suǒdé)來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.1經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個(gè)人(gèrén)或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動(dòng)所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項(xiàng)收入的經(jīng)營活動(dòng)是否為納稅人的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源地的判定(pàndìng)標(biāo)準(zhǔn)各國判定經(jīng)營所得的來源地，主要標(biāo)準(zhǔn)有：1．常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)大陸法系的國家(guójiā)多采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。2．交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)英美法系的國家(guójiā)一般并不采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來確定經(jīng)營所得的來源地，而是比較側(cè)重用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.2勞務(wù)所得1．勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)即跨國納稅人在哪個(gè)國家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國家工作，其獲得(huòdé)的勞務(wù)報(bào)酬即為來源于哪個(gè)國家的所得2．勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.3投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費(fèi)是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、專有技術(shù)(jìshù)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)投資所得主要包括(bāokuò):1．股息。目前各國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。2．利息。許多國家是以利息支付者的居住地為標(biāo)準(zhǔn)來判定利息所得的來源地。3．特許權(quán)使用費(fèi)。以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；以特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。4．租金租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.3所得來源(láiyuán)地的判定標(biāo)準(zhǔn)2.3.4財(cái)產(chǎn)所得(suǒdé)財(cái)產(chǎn)所得(suǒdé)是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得(suǒdé)或收益(資本利得)。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得(suǒdé)，各國一般均以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為不動(dòng)產(chǎn)所得(suǒdé)的來源地。但對(duì)于動(dòng)產(chǎn)的所得(suǒdé)，各國判定其來源地的標(biāo)準(zhǔn)并不完全一致。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅(nàshuì)義務(wù)2.4.2非居民的納稅(nàshuì)義務(wù)國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.4居民(jūmín)與非居民(jūmín)的納稅義務(wù)

2.4.1居民的納稅義務(wù)一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家要對(duì)本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時(shí)該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人(fǎrén)居民，都要對(duì)居住國政府承擔(dān)無限納稅義務(wù)。國際稅收》(第二版）朱青編著精品資料2.4居民與非居民的納稅(nàshuì)義務(wù)

居民納稅義務(wù)舉例史密斯先生從1994年1月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術(shù)指導(dǎo)工作。史密斯先生每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。1996年6月，史密斯先生被該美國公司臨時(shí)派往泰國，為一家集團(tuán)公司檢測設(shè)備。他在泰國工作15天，泰國公司向其支付