中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)2010年9月至2011年1月課程介紹一、本課程與相關(guān)課程的關(guān)系二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支的特點(diǎn)三、本課程的特點(diǎn)四、主要注意事項(xiàng)五、教材和主要參考文獻(xiàn)2023/2/42

一、本課程與相關(guān)課程的關(guān)系

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)的兩大分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)

（二）會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程1、在美國(guó)（1）AccountingPrinciples（會(huì)計(jì)學(xué)原理）（2）IntermediateAccounting（中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）

（3）AdvancedAccounting（高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）2023/2/432、中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材的安排（1）初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（3）高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)本課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中的第二門(mén)。（三）非會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程1、美國(guó)AccountingFinancialAccounting2、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)或企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)2023/2/44二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支的特點(diǎn)（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)地位管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有傳統(tǒng)的地位（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征系統(tǒng)記賬——連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果定期編表——定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表2023/2/45三、本課程的特點(diǎn)本課程圍繞一般企業(yè)的基本業(yè)務(wù)、以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告為核心，著重介紹資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基本原理以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理。2023/2/46

四、主要注意事項(xiàng)

（一）處理好技能與能力的關(guān)系兩個(gè)重視1、重視技能的培養(yǎng)2、重視能力的培養(yǎng)重點(diǎn)：培養(yǎng)學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力。學(xué)校的定位不同，對(duì)技能與能力的相對(duì)重視程度會(huì)有所不同。2023/2/47反對(duì)死記硬背，提倡在思考和理解的基礎(chǔ)上記憶。要努力做到，既知其然，也知其所以然。2023/2/48（二）處理好課程學(xué)習(xí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的關(guān)系學(xué)校的定位不同，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重視程度會(huì)有所不同。大學(xué)會(huì)計(jì)教育與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試兩者本應(yīng)該是基本一致的，而不應(yīng)該有較大的矛盾。但從目前的情況來(lái)看，產(chǎn)生了較大的問(wèn)題，值得我們大學(xué)教師重視。原因：（1）目前的注會(huì)考試用書(shū)重規(guī)定、輕道理；（2）目前的注會(huì)考題重客觀、輕主觀，重技能、輕理論

——原因：閱卷等實(shí)際操作方面的考慮。2023/2/49大學(xué)會(huì)計(jì)教育應(yīng)當(dāng)：

以問(wèn)題為導(dǎo)向，注重培養(yǎng)學(xué)生的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力。要引導(dǎo)學(xué)生思考，而不只是要求學(xué)生被動(dòng)地接受與記憶相關(guān)規(guī)定。要努力將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定的介紹和解釋融入到基本理論的闡釋之中、融入到解決問(wèn)題的探索過(guò)程中。2023/2/410

五、教材和主要參考文獻(xiàn)

（一）教材戴德明、林鋼、趙西卜主編：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009年10月第五版（二）主要參考文獻(xiàn)1.財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2007《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，2007《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，2008《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》第1-3號(hào)2.財(cái)政部CPA考試委員會(huì)辦公室編：《會(huì)計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009年4月2023/2/411第1章總論1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的1.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提2023/2/4121.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的1.1.1會(huì)計(jì)目的1.會(huì)計(jì)目的的定義

會(huì)計(jì)工作的目的（簡(jiǎn)稱：會(huì)計(jì)目的）是指在一定歷史條件下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的結(jié)果。2.會(huì)計(jì)目的的重要性

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)目的決定了會(huì)計(jì)工作的具體程序與方法；在會(huì)計(jì)理論研究中，會(huì)計(jì)目的常常被當(dāng)作會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)。因此，研究會(huì)計(jì)，首先要研究會(huì)計(jì)目的。2023/2/4133.會(huì)計(jì)目的的內(nèi)涵

實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)會(huì)計(jì)的根本目的。要真正發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的作用，還必須明確會(huì)計(jì)的具體目的或直接目的。而通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。由于企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的主要形式是提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，因此，分析企業(yè)會(huì)計(jì)的具體目或直接目的，主要是明確企業(yè)會(huì)計(jì)為誰(shuí)提供和怎樣提供信息的問(wèn)題；也可以說(shuō)，這里講的會(huì)計(jì)目的主要是指提供會(huì)計(jì)信息的目的。2023/2/4144.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求（1）企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。2023/2/415（2）企業(yè)外界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要。因?yàn)槠髽I(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進(jìn)行信息交流。具體來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)外界需要利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的，至少有五個(gè)方面的關(guān)系人：2023/2/4161）企業(yè)的所有者

在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)所有者需要的會(huì)計(jì)信息如下：是否應(yīng)該對(duì)企業(yè)投入更多的資金。是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓在企業(yè)中的投資（如出售股份）。企業(yè)管理當(dāng)局是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果怎樣。企業(yè)的盈利分配政策（如股利政策）如何。

對(duì)于潛在的投資者來(lái)說(shuō)，主要依賴會(huì)計(jì)信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策，（如決定是否購(gòu)買某家公司的股票。）2023/2/4172）企業(yè)的債權(quán)人債權(quán)人需要的信息是：企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以償還起債務(wù)。企業(yè)的獲利情況怎樣。是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金。是否應(yīng)該繼續(xù)保持對(duì)企業(yè)的債權(quán)（如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券）。

對(duì)于潛在的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，需要依靠會(huì)計(jì)信息，作出是否貸給企業(yè)資金的決策。2023/2/4183）政府部門(mén)有關(guān)政府部門(mén)（如稅務(wù)機(jī)關(guān)），要通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)說(shuō)承擔(dān)的義務(wù)情況。例如：企業(yè)繳納所得稅和企業(yè)稅金的情況。企業(yè)是否遵守有關(guān)法律規(guī)定。企業(yè)向各級(jí)政府的法定機(jī)構(gòu)提供的各種報(bào)告是否正確。對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政府管理部門(mén)提供進(jìn)行宏觀調(diào)控所需要的會(huì)計(jì)信息。2023/2/4194）職工與工會(huì)

企業(yè)的職工與工會(huì)主要關(guān)心下列問(wèn)題：企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營(yíng)，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位企業(yè)福利待遇有何變動(dòng)企業(yè)的獲利情況怎樣；利潤(rùn)增加時(shí)，企業(yè)能否支付較高的工資與獎(jiǎng)金2023/2/4205）企業(yè)的顧客企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。顧客主要關(guān)心下列問(wèn)題：企業(yè)的財(cái)力是否充裕，是否足以保證長(zhǎng)期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品。是否應(yīng)該從該企業(yè)增加產(chǎn)品購(gòu)買量。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為和這個(gè)政策是否和顧客的目的相矛盾。2023/2/4211.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與目的1．企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的差異內(nèi)部外部?jī)?nèi)容提供可以提供的所有信息只提供過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息形式?jīng)]有嚴(yán)格的格式要求以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式定期向外提供信息質(zhì)量沒(méi)有嚴(yán)格的質(zhì)量要求提供的會(huì)計(jì)信息要達(dá)到一定的質(zhì)量要求2023/2/422由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部提供的會(huì)計(jì)信息和對(duì)企業(yè)外部提供的會(huì)計(jì)信息存在上述差異（見(jiàn)表1），現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與管理會(huì)計(jì)相比，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：2023/2/423從直接的服務(wù)對(duì)象來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。但它也同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。從提供信息的時(shí)態(tài)來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是提供有關(guān)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。從提供信息的跨度來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的情況。2023/2/424從工作的約束依據(jù)來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要受外在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度）的約束。從會(huì)計(jì)程序和方法來(lái)看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等。2023/2/425總結(jié)以上各項(xiàng)比較，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)講，最根本的特點(diǎn)有兩點(diǎn)：一是系統(tǒng)記賬二是定期編表2023/2/426財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的通過(guò)系統(tǒng)記賬和定期編表等專門(mén)方法為企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)外部有關(guān)方面服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不應(yīng)等同于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

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4.財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第4條：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。上述目標(biāo)定位的特點(diǎn)

——同時(shí)強(qiáng)調(diào)“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”2023/2/428課外思考題1-1企業(yè)的定期通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)使用者是否應(yīng)該包括潛在的投資者和潛在的債權(quán)人？為什么?2023/2/4291.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生1.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)2023/2/4301.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景（以美國(guó)為例）：20世紀(jì)初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結(jié)果如下：企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成了股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)。它們?yōu)榱司S護(hù)各自的利益，都要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來(lái)源，必須不斷提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，以滿足投資者與債權(quán)人等方面的決策需要。2023/2/4311.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過(guò)程（1）

年份事件1909美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)任命了一個(gè)會(huì)計(jì)名詞特別委員會(huì)，準(zhǔn)備進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲(chǔ)和美國(guó)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)一致決定，對(duì)企業(yè)向銀行申請(qǐng)貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。1920s-1930s20世紀(jì)20年代末、20年代初的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，客觀上起到了推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)程的作用。1933&1934美國(guó)國(guó)會(huì)先后通過(guò)了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)程序與方法，并授權(quán)證券交易委員會(huì)（SEC）負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2023/2/4321.2.1西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的過(guò)程（2）年份事件1934美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)批準(zhǔn)了六條“會(huì)計(jì)原則”為“認(rèn)可的會(huì)計(jì)原則”，并以《公司會(huì)計(jì)資料的審計(jì)》為名，以小冊(cè)子形式發(fā)表。1937制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)限由證券交易委員會(huì)轉(zhuǎn)到美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這一職業(yè)團(tuán)體。1938美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP），負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1939美國(guó)會(huì)計(jì)師下屬的審計(jì)程序委員會(huì)正式明確使用“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”這一術(shù)語(yǔ)。2023/2/4331.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程年代事件1988從1988年起，我國(guó)開(kāi)始研究起草企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。19921992年11月，財(cái)務(wù)部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（稱為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準(zhǔn)則16項(xiàng)。20062006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國(guó)已基本建立起既適合中國(guó)國(guó)情又與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。2023/2/4341.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）序號(hào)名稱序號(hào)名稱序號(hào)名稱1存貨9職工薪酬17借款費(fèi)用2長(zhǎng)期股權(quán)投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務(wù)重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項(xiàng)21租賃6無(wú)形資產(chǎn)14收入22金融工具確認(rèn)和計(jì)量7非貨幣性資產(chǎn)交換15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補(bǔ)助2023/2/4351.2.2我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2）序號(hào)名稱序號(hào)名稱23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移31現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財(cái)務(wù)報(bào)告25原保險(xiǎn)合同33合并財(cái)務(wù)報(bào)表26再保險(xiǎn)合同34每股收益27石油天然氣開(kāi)采35分部報(bào)告28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正36關(guān)聯(lián)方披露29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)37金融工具列報(bào)30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2023/2/4361.2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的重點(diǎn)是企業(yè)外部有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而不是企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是企業(yè)的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告（特別是財(cái)務(wù)報(bào)表），而不是企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄?！唧w來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的基本內(nèi)容是：入表確認(rèn)、入表計(jì)量、報(bào)表列報(bào)和表外披露。2023/2/437然而，日常的會(huì)計(jì)處理是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，更是企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。因此，本課程的內(nèi)容雖然是以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心，但同時(shí)也高度重視日常的會(huì)計(jì)處理。在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本的會(huì)計(jì)規(guī)范形式的情況下，企業(yè)的日常會(huì)計(jì)處理需要有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度作為輔助的會(huì)計(jì)規(guī)范。2023/2/4382023/2/439

1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上還不完全一致。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，可以概括為以下五項(xiàng)內(nèi)容：會(huì)計(jì)主體——明確記賬主體和報(bào)告主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)——判斷會(huì)計(jì)主體的狀態(tài)會(huì)計(jì)期間——?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量——確定記賬本位幣和報(bào)告本位幣權(quán)責(zé)發(fā)生制——采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)2023/2/440會(huì)計(jì)主體（AccountingEntity)會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位。要開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，首先應(yīng)明確會(huì)計(jì)主體，也就是要明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn)，解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬的問(wèn)題。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)主體應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)體。2023/2/441持續(xù)經(jīng)營(yíng)(GoingConcern)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)，進(jìn)行清算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法都是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提條件，會(huì)計(jì)處理要采用所謂的清算基礎(chǔ)。本課程不涉及非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。2023/2/442會(huì)計(jì)期間（AccountingPeriod）對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。從理論上講，將會(huì)計(jì)年度的起訖點(diǎn)定在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季。其優(yōu)點(diǎn)是：各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小，便于對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。會(huì)計(jì)人員有較為充裕的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)。其局限性是：主要表現(xiàn)在淡季資產(chǎn)負(fù)債表所反映的年末財(cái)務(wù)狀況往往缺乏代表性。2023/2/443貨幣計(jì)量(MonetaryMeasurement)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。具體要解決本位幣的確定和本位幣計(jì)量單位的確定兩個(gè)問(wèn)題。1.本位幣的確定實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，需要具體確定記賬本位幣與報(bào)告本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。2023/2/444如果企業(yè)有境外子公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要首先將該子公司按某種外幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以報(bào)告本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣和報(bào)告本位幣的情形。2.本位幣計(jì)量單位的確定貨幣作為一種特殊的商品，其價(jià)值不是固定不變的。確定記賬本位幣之后，還需要確定記賬本位幣的具體計(jì)量單位：名義貨幣單位還是不變貨幣單位。本課程只涉及采用名義人民幣計(jì)量的情形。2023/2/445權(quán)責(zé)發(fā)生制(AccrualBasis)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱為應(yīng)計(jì)制）為基本前提或基本假設(shè)。IASC：“按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，要在交易和其他事項(xiàng)發(fā)生時(shí)（而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)）確認(rèn)其影響，而且要將它們記入與其相聯(lián)系的期間的會(huì)計(jì)記錄并在該期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅告訴使用者過(guò)去發(fā)生的、關(guān)系到現(xiàn)金收付的交易，而且告訴他們未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)和代表未來(lái)將要收到現(xiàn)金的資源?！?023/2/446凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論其款項(xiàng)是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否付出，均應(yīng)作為本期費(fèi)用處理凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng)，即使在本期付出，也不能作為本期費(fèi)用處理2023/2/4471.4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素1.4.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義與內(nèi)容1.4.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)1.4.3資產(chǎn)1.4.4負(fù)債1.4.5所有者權(quán)益1.4.6收入1.4.7費(fèi)用1.4.8利潤(rùn)1.4.9綜合收益1.4.10會(huì)計(jì)等式2023/2/448

1.4.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義

與內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的基本分類項(xiàng)目，稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素，簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、或會(huì)計(jì)要素。如果從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)要素又可稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。FASB和IASB稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素(theElementsofFinancialStatements)2023/2/4492.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容（1）我國(guó)的規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，利潤(rùn)表要素為收入、費(fèi)用與利潤(rùn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》引入綜合收益的概念，有必要考慮將綜合收益作為第7項(xiàng)報(bào)表要素。2023/2/450（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益與費(fèi)用現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤(rùn)表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒(méi)有納入其中。2023/2/4511.4.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本環(huán)節(jié)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，主要涉及以下四個(gè)基本環(huán)節(jié)或過(guò)程：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告。2023/2/4521.會(huì)計(jì)確認(rèn)（1）定義對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識(shí)別與判斷，明確它們是否對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素，從而確定能否進(jìn)入賬簿系統(tǒng)或報(bào)表系統(tǒng)的過(guò)程。2023/2/453（2）分類可以分為進(jìn)入確認(rèn)與終止確認(rèn)。1）進(jìn)入確認(rèn)是進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)，可以進(jìn)一步分為：入賬確認(rèn)——也稱初始確認(rèn)，是指交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的確認(rèn)，是服務(wù)于會(huì)計(jì)記錄的確認(rèn)，也就是確定能否進(jìn)入賬簿系統(tǒng)。填制與審核原始憑證是典型的入賬確認(rèn)。入表確認(rèn)——也稱報(bào)表確認(rèn)，確定能否進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)。2023/2/454報(bào)表確認(rèn)也稱財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)(RecognitionoftheElementsofFinancialStatements)——IASB的下述定義：確認(rèn)是指將符合要素定義和規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目納入資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的過(guò)程。它涉及以文字和金額表述一個(gè)項(xiàng)目并將該金額包括在資產(chǎn)負(fù)債表或收益表的總額中。2）終止確認(rèn)是退出會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)的確認(rèn)。2023/2/455會(huì)計(jì)計(jì)量（1）會(huì)計(jì)計(jì)量的定義

是為了在會(huì)計(jì)賬簿中正式記錄或在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表要素而確定其金額的過(guò)程。——簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是確定入賬金額或入表金額的過(guò)程。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量的分類可以分為初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量（報(bào)表計(jì)量）。1）初始計(jì)量——可以稱為入賬計(jì)量，即確定入賬金額的過(guò)程。2）后續(xù)計(jì)量——可以稱為報(bào)表計(jì)量或入表計(jì)量，即確定入表金額的過(guò)程。2023/2/456IASB的下述定義是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量(MeasurementoftheElementsofFinancialStatements)——計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表內(nèi)確認(rèn)和列示財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過(guò)程。2023/2/457（3）會(huì)計(jì)計(jì)量尺度

會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是會(huì)計(jì)計(jì)量所用的貨幣單位，包括兩個(gè)層次：1）會(huì)計(jì)計(jì)量所用的本位幣：是人民幣，還是美元、或歐元等。

記賬本位幣或報(bào)告本位幣的確定。本課程只涉及以人民幣作為記賬本位幣或報(bào)告本位幣的情形。2）會(huì)計(jì)計(jì)量所用本位幣的具體單位。例如，是按名義人民幣單位計(jì)量，還是按不變?nèi)嗣駧艈挝挥?jì)量。2023/2/458（4）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表要素）某方面的特性，主要包括以下幾種：歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值2023/2/4593.會(huì)計(jì)記錄是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)要素的影響性質(zhì)與數(shù)量在會(huì)計(jì)賬簿中正式記錄的過(guò)程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常不規(guī)定具體的會(huì)計(jì)記錄，不規(guī)定會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)分錄的編制等。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)記錄的重要內(nèi)容。企業(yè)設(shè)置哪些總賬科目和明細(xì)科目，需要根據(jù)企業(yè)自身的情況而定，應(yīng)當(dāng)遵循以下兩個(gè)原則：（1）有助于加強(qiáng)企業(yè)管理；（2）有助于編制財(cái)務(wù)報(bào)告。2023/2/460會(huì)計(jì)報(bào)告是以特定的文件形式報(bào)告企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。

企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的報(bào)告文件通常稱為財(cái)務(wù)報(bào)告。

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。2023/2/461資產(chǎn)負(fù)債表——是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表——是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表——是反映一定會(huì)計(jì)期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。附注——是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。2023/2/4621.4.3資產(chǎn)(Assets)1.資產(chǎn)的確認(rèn)定義：資產(chǎn)(Assets)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實(shí)際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。2023/2/463資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的服務(wù)潛力，即具有有用性的特點(diǎn)。資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量。2023/2/4642.資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨。非流動(dòng)資產(chǎn)：除流動(dòng)資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)。包括持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。2023/2/4653.資產(chǎn)的計(jì)量資產(chǎn)計(jì)量的內(nèi)容：資產(chǎn)增加時(shí)，確定資產(chǎn)的入賬金額。資產(chǎn)減少時(shí)，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項(xiàng)資產(chǎn)。2023/2/466資產(chǎn)計(jì)量的一般原則：資產(chǎn)的入賬價(jià)格長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)上奉行資產(chǎn)入賬按實(shí)際（歷史）成本計(jì)量的原則。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)突破了這一原則，要求個(gè)別資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。資產(chǎn)的減記金額資產(chǎn)減少時(shí)的計(jì)量或終止確認(rèn)時(shí)的計(jì)量，通常要以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為依據(jù)。資產(chǎn)的期末計(jì)量按歷史成本計(jì)量按現(xiàn)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值計(jì)量2023/2/4671.4.4負(fù)債（Liabilities）1.負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的定義：負(fù)債(Liabilities)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債的基本特征：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計(jì)確定。2023/2/468負(fù)債的了結(jié)方式支付庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款；提供勞務(wù)；以其他業(yè)務(wù)替換該業(yè)務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債；將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。2023/2/4692.負(fù)債的分類負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債(CurrentLiabilities)是指償還期在1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。非流動(dòng)負(fù)債(NoncurrentLiabilities)是指償還期在1年或長(zhǎng)于1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。2023/2/4703.負(fù)債的計(jì)量?jī)煞N可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)：未來(lái)應(yīng)予償付的金額（到期值）未來(lái)償付金額的貼現(xiàn)價(jià)值（現(xiàn)值）從理論上來(lái)說(shuō)，所有負(fù)債的計(jì)價(jià)都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)重要性原則，對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn)由于流動(dòng)負(fù)債的償還期限較短，現(xiàn)值與到期值（未來(lái)償還金額）非常接近，所以在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，流動(dòng)負(fù)債通常按它們的到期值（第一種標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行計(jì)價(jià)2023/2/4711.4.5所有者權(quán)益(Owner′sEquity)1.基礎(chǔ)概念所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益(Owner′sEquity)是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（RetainedEarnings)等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的定義是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。2023/2/472利得的定義利得(Gains)是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失的定義損失(Losses)是由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2023/2/4732.所有者權(quán)益的內(nèi)容我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個(gè)部分：實(shí)收資本或股本資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和其他資本公積。盈余公積指按國(guó)家規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取得盈余公積金。未分配利潤(rùn)盈余公積和未分配利潤(rùn)可以合稱為留存收益。總之，所有者權(quán)益包括本錢（資本）和利錢（盈余）兩大部分。2023/2/474需要注意的是：所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運(yùn)算的結(jié)果，只是一個(gè)平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量（所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債）。企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。2023/2/4751.4.6收入（Revenues）1.收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。（例如：企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資）2023/2/476狹義的收入狹義的收入(Revenues)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。狹義的收入主要包括：營(yíng)業(yè)收入、投資收益等。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、服務(wù)費(fèi)收入、使用費(fèi)收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對(duì)外投資所獲取的投資報(bào)酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。2023/2/4772.收入的確認(rèn)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計(jì)量這就意味著：在確認(rèn)收入的同時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。2023/2/478

1.4.7費(fèi)用（Expenses）

1.費(fèi)用的定義與范圍費(fèi)用有廣義與狹義之分。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》采用的是狹義的費(fèi)用概念。廣義的費(fèi)用廣義的費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少。企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)費(fèi)用。（例如：企業(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤(rùn)）2023/2/479狹義的費(fèi)用定義：狹義的費(fèi)用(Expenses)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。內(nèi)容：狹義的費(fèi)用主要包括：經(jīng)營(yíng)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失。2023/2/4802.費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。這就意味著，在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，要確認(rèn)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加（如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用）。費(fèi)用確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。2023/2/4811.4.8利潤(rùn)(Profit)利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)已獲取利潤(rùn)為基本目的的，但對(duì)利潤(rùn)卻有著不同的認(rèn)識(shí)。從理論上說(shuō)，利潤(rùn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的增加。由于不能等到企業(yè)停業(yè)時(shí)才計(jì)算盈虧，因此，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，這一定義并不適用。會(huì)計(jì)上，將利潤(rùn)定義為廣義收入與廣義費(fèi)用之間的差額。這一定義比較實(shí)用，便于操作。由于這一定義，利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量，也就轉(zhuǎn)換為收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。2023/2/4821.4.9綜合收益綜合收益（ComprehensiveIncome)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號(hào)在原有基礎(chǔ)上順延。2023/2/4832023/2/4841.4.10會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初：期中：期末：在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費(fèi)用（廣義）。因此，企業(yè)在會(huì)計(jì)期中，原來(lái)的會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相抵消，計(jì)算出本期利潤(rùn)，并將利潤(rùn)按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，會(huì)計(jì)等式恢復(fù)為期初的形式。1.5會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.5.1定義會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供信息應(yīng)達(dá)到的基本標(biāo)準(zhǔn)和要求。FASB和IASB稱為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation）1.5.2內(nèi)容對(duì)于其包括的內(nèi)容，人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上還不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定8項(xiàng)：客觀性（可靠性）、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。2023/2/4851.客觀性(Objectivity)客觀性是指企業(yè)特的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告必須真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀性主要包括真實(shí)性和可靠性兩方面含義。真實(shí)性是指會(huì)計(jì)反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果相一致?？煽啃?Reliability)是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、以客觀的事實(shí)為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會(huì)計(jì)信息可靠。2023/2/4862.相關(guān)性(Relevance)

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息作出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。2023/2/4873.明晰性（可理解性Understandability）

明晰性（也稱為可理解性）是指會(huì)計(jì)記錄必須清晰、簡(jiǎn)明，便于理解和使用。要在保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)明易懂。2023/2/4884.可比性（Comparability）定義：可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€(gè)方面的內(nèi)容：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同