mba稅收課件 第14章

稅收學(xué)課件經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院楊永輝第14章稅收征收管理章節(jié)介紹稅務(wù)登記制度14.1納稅申報(bào)制度14.2帳簿、憑證管理制度14.3發(fā)票管理制度14.4稅收征收制度14.5稅收保障制度14.6稅務(wù)檢查制度14.7本章重點(diǎn)納稅申報(bào)納稅檢查重點(diǎn)與難點(diǎn)本章難點(diǎn)稅收征收管理制度是稅收?qǐng)?zhí)法部門和納稅人必須共同遵守的有關(guān)稅收征管的法律規(guī)范。我國的稅收征收管理制度主要以1993年施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》為依據(jù)。14.1稅務(wù)登記制度

稅收登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅義務(wù)人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。稅務(wù)登記包括開業(yè)登記、變更登記、重新登記和注銷登記。一、開業(yè)登記根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)和發(fā)給營業(yè)執(zhí)照的單位和個(gè)人，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但依法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起或在按稅法規(guī)定成為法定納稅人之日起30日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的內(nèi)容包括：納稅人名稱與地址、所有制形式、隸屬關(guān)系、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍以及企業(yè)基本情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等其他有關(guān)事項(xiàng)。14.1稅務(wù)登記制度二、變更、注銷登記納稅人辦完稅務(wù)登記后，納稅登記內(nèi)容發(fā)生變化的，如發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、分設(shè)、合并、聯(lián)營、遷移、歇業(yè)、破產(chǎn)，以及其他需要改變稅務(wù)登記的情形，如改變單位名稱、所有制性質(zhì)、經(jīng)營地址、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍等，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更之日起30日內(nèi)，或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記、重新登記或注銷登記。14.1稅務(wù)登記制度納稅申報(bào)是納稅人履行其納稅義務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)征稅款、填開稅票的主要依據(jù)，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人必須在法定申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人也必須在法定申報(bào)期限內(nèi)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅申報(bào)表的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目、應(yīng)納稅項(xiàng)目、代扣代繳或代收代繳稅款項(xiàng)目、適用稅率或單位稅額、計(jì)稅依據(jù)、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅額、代扣代繳或代收代繳稅額、納稅期限等項(xiàng)目。納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期輸納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。納稅申報(bào)可采取直接申報(bào)、郵寄申報(bào)和電子申報(bào)等方式。14.2納稅申報(bào)制度帳簿、憑證是記錄和反映納稅人經(jīng)營活動(dòng)的基本材料之一，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)征稅款以及確認(rèn)其是否正確履行納稅義務(wù)的重要憑據(jù)。我國《稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)與經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按國家財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，并自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)制度或處理方法。納稅人應(yīng)根據(jù)合法、有效憑證記帳并進(jìn)行核算。對(duì)確實(shí)無力建帳的個(gè)體工商業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置帳簿，但仍應(yīng)建立日記性的簡易帳冊(cè)，記載征稅經(jīng)營情況。帳簿、憑證及有關(guān)納稅資料一般應(yīng)保存10年。14.3帳簿、憑證管理制度發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)，以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具收取的收付款憑證。發(fā)票管理是指發(fā)票設(shè)計(jì)、印制、發(fā)入、保存、銷毀以及對(duì)用票單位和個(gè)人購入、使用、保存、繳銷等管理的一項(xiàng)制度。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。14.4發(fā)票管理制度一、發(fā)票的印制和領(lǐng)購（1）發(fā)票的印制。發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制，增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票鑒制章。（2）發(fā)票的領(lǐng)購。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。由于發(fā)票只限本地使用，因此，臨時(shí)到外地從事經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購經(jīng)營地發(fā)票。14.4發(fā)票管理制度二、發(fā)票的使用和保管（1）發(fā)票的開具。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，由收款方向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。開具發(fā)票應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章。（2）發(fā)票的使用。發(fā)票只限本單位使用，任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票。不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。禁止倒買倒賣發(fā)票。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)在辦理變更或注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、繳銷手續(xù)。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀，發(fā)票存根聯(lián)和登記簿應(yīng)保存5年。14.4發(fā)票管理制度一、稅款征收稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人、納稅人根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，辦理征收、代征計(jì)繳或解繳稅款的具體制度。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。（2）扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。（3）納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限，繳納或解繳稅款。（4）納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。14.5稅收征收制度二、核定稅款和稅收調(diào)整（1）納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅款：依照《稅收征收管理法》規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全、難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。14.5稅收征收制度（2）我國企業(yè)或外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行合理調(diào)整。（3）對(duì)未取得營業(yè)執(zhí)照而從事經(jīng)營的單位和個(gè)人，除由工商行政管理機(jī)關(guān)依法處理外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納。不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物?？垩汉笕圆焕U納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，拍賣所扣押的商品、貨物，以拍賣所得抵繳稅款。14.5稅收征收制度

稅收保障制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征收管理法》，在組織征稅過程中，為保障國家稅收及時(shí)、足額入庫，對(duì)納稅人逃避納稅或逾期仍不履行納稅義務(wù)的行為采取的限制性措施。主要措施有納稅擔(dān)保、稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行和出境清稅等保障措施。一、納稅擔(dān)保稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)地認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期納稅。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入的，以及欠稅的納稅人需出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人或欠稅人提供納稅擔(dān)保。14.6稅收保障制度二、稅收保全稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)地認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如納稅人不能提供擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。稅收保全的主要措施有：（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)暫向納稅人支付相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款金額。（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施。限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其暫停支付的存款中扣繳稅款，或拍賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵押稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)如果采取稅收保全措施不當(dāng)，導(dǎo)致納稅人的合法利益遭受損失，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

14.6稅收保障制度三、強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人及其擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，繳納所擔(dān)保的稅款，可以責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。強(qiáng)制執(zhí)行措施包括：書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

14.6稅收保障制度四、出境清稅欠繳稅收的納稅人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款或提供擔(dān)保；未結(jié)清稅款，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知進(jìn)出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。五、錯(cuò)稅追溯納稅人超繳稅款，自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等，未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)追征；有特殊情況的，追征期可以延長到10年。14.6稅收保障制度稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，審查和監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)情況的一項(xiàng)管理制度。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行以下稅收檢查：1.檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿，記帳憑證和有關(guān)資料。2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。3.責(zé)成納稅人、扣繳