理工高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-會(huì)計(jì)政策-20160522

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)AdvancedFinancialAccounting重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)變更第一節(jié)會(huì)計(jì)政策變更第三節(jié)前期差錯(cuò)更正第五章會(huì)計(jì)政策、估計(jì)和差錯(cuò)更正2023/2/42引言柳州兩面針股份有限公司（600249）2007年度凈利潤(rùn)與去年同期相比增長(zhǎng)1860%以上，投資收益比同期增長(zhǎng)486.3%，資本公積比同期增長(zhǎng)321.72%。數(shù)據(jù)出現(xiàn)大幅變動(dòng)的主要原因？業(yè)務(wù)發(fā)生的重大變化嗎？會(huì)計(jì)處理的重大變化?、?007年1月1日開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)由原來(lái)的歷史成本計(jì)量改為公允價(jià)值計(jì)量；②所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；③達(dá)到控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算由權(quán)益法變更為成本法；④2005年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)納稅調(diào)整計(jì)算有誤，在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)交上年度企業(yè)所得稅。引言2023/2/43問(wèn)題（本章主要內(nèi)容）什么是會(huì)計(jì)政策變更？變更條件是什么？會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？追溯調(diào)整OR未來(lái)適用什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？怎樣區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更？會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？什么是會(huì)計(jì)差錯(cuò)？會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？引言2023/2/44一、會(huì)計(jì)政策概述1、會(huì)計(jì)政策的定義是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算（確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告）時(shí)所遵循的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則：適用于會(huì)計(jì)要素確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)：將原則應(yīng)用于交易而采用的計(jì)量基礎(chǔ)方法：按相關(guān)規(guī)定選擇的適合于企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法，如：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2023/2/452、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)選擇性謹(jǐn)慎性；實(shí)質(zhì)重于形式；重要性強(qiáng)制性層次性（原則>計(jì)量基礎(chǔ)>會(huì)計(jì)處理方法）2023/2/46第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)政策變更的概念概念企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為。條件法律、法規(guī)或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）等要求變更變更能夠提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2023/2/47第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更例：關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選用，下列情形中不符合相關(guān)規(guī)定的是（）。

A.因原采用的會(huì)計(jì)政策不能可靠的反映企業(yè)的真實(shí)情況而改變會(huì)計(jì)政策

B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更會(huì)計(jì)政策

C.為減少當(dāng)期費(fèi)用而改變會(huì)計(jì)政策

D.因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更（1）本期交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策如：經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租賃期屆滿又采用融資租賃方式簽訂續(xù)簽合同，由經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法變更為融資租賃會(huì)計(jì)處理方法。自用固定資產(chǎn)因出租轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂霉潭ㄙY產(chǎn)持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資產(chǎn)（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策對(duì)于以前出現(xiàn)過(guò)的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。如：低值易耗品由一次攤銷法變更為五五攤銷法。`2023/2/48第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更三、會(huì)計(jì)政策變更的識(shí)別（一）以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)（三）以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)注意：為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，是會(huì)計(jì)估計(jì)，而不是會(huì)計(jì)政策。2023/2/49第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2023/2/410第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。（2012年）A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化2023/2/411第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更例：甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計(jì)量改為公允價(jià)值模式計(jì)量

C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長(zhǎng)為12年

D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法

例：企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

B.壞賬損失的處理由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式

D.因執(zhí)行新準(zhǔn)則將全部短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算四、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理追溯調(diào)整法對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)，并對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整的方法。未來(lái)適用法不追溯調(diào)整，將變更后的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及以后期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。變更的影響在當(dāng)期或以后期間確認(rèn)。2023/2/412第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更追溯調(diào)整法處理步驟計(jì)算調(diào)帳調(diào)表披露計(jì)算政策變更的累積影響數(shù)（重點(diǎn)）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（重點(diǎn)）涉及損益調(diào)整的通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算；本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額附注說(shuō)明2023/2/413第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更（1）累積影響數(shù)的計(jì)算采用新政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：2023/2/414第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更本年期初上上年期末上年期末上年期初最早期初累積影響數(shù)的計(jì)算步驟（5步）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的損益差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額；追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅，但如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。確定前期中的每一期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2023/2/415第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2023/2/416第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更【例5-3】ABC公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%。公司于2011年12月1日以8000萬(wàn)元取得一棟辦公樓，并于當(dāng)日起用于對(duì)外出租。ABC公司對(duì)該辦公樓采用成本模式計(jì)量，以年限平均法計(jì)提折舊，使用年限20年，假定ABC公司計(jì)提折舊的方法及預(yù)計(jì)使用年限符合稅法規(guī)定。從2015年起，ABC公司對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)由成本計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量，2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的公允價(jià)值分別為8000萬(wàn)元、9000萬(wàn)元、9600萬(wàn)元、10100萬(wàn)元和10200萬(wàn)元。公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。列報(bào)期？列報(bào)前期？列報(bào)前期最早期初？2023/2/417第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更時(shí)間原政策影響當(dāng)期損益新政策影響當(dāng)期損益稅前差異所得稅影響稅后差異2012年年末-4001000140035010502013年年末-4006001000250750合計(jì)-8001600240060018002014年年末-400500900225675合計(jì)-1200210033008252475表5-1改變投資性房地產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)2023/2/418第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①對(duì)20×3年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn)-成本

8000

-公允價(jià)值變動(dòng)

1600

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

貸：投資性房地產(chǎn)

8000

遞延所得稅負(fù)債

600

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

1800借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)180

貸：盈余公積

180②對(duì)20×4年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊400

貸：遞延所得稅負(fù)債

225

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

675借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

67.5

貸：盈余公積

67.52023/2/419第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）ABC公司在列報(bào)2015年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2015年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初余額調(diào)整：調(diào)增投資性房地產(chǎn)年初余額3300萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額825萬(wàn)元；調(diào)增盈余公積年初余額247.5萬(wàn)元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額2227.5萬(wàn)元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的上年金額調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額500萬(wàn)元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額225萬(wàn)元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額675萬(wàn)元；調(diào)減其他業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元。③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的上年金額和本年金額調(diào)整：上年金額欄：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額180萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)上年金額1620萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額1800萬(wàn)元。本年金額欄：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額67.5萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)本年金額607.5萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額675萬(wàn)元。2023/2/420第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2023/2/421第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更注：遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)留存收益2023/2/422第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2023/2/423第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述甲公司在列報(bào)20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：應(yīng)調(diào)整20×7年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。2023/2/424第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額200000元；調(diào)增盈余公積年初余額90000元；調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額510000元。2023/2/425第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額50000元；調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額150000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.0033元。注：調(diào)增基本每股收益上年金額=調(diào)增凈利潤(rùn)/公司流通在外普通股股數(shù)=（150000÷10000）/4500=0.0033（元/股）2023/2/426第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額67500元，未分配利潤(rùn)上年金額382500元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額450000元（累積影響數(shù)）。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額22500元，未分配利潤(rùn)本年金額127500元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額150000元。2023/2/427第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更（二）未來(lái)適用法含義是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。方法：不調(diào)整不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。適用范圍會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定；企業(yè)因賬簿、憑證超過(guò)法定保管期限而銷毀；企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。2023/2/428第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更例：乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從20×7年1月1日起改用先進(jìn)先出法。20×7年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為18000000元，20×7年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為25%。20×7年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20×7年及以后才適用，不需要計(jì)算20×7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額以及對(duì)留存收益的影響金額。2023/2/429第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了1725000元。2023/2/430第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策變更的披露會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。2023/2/431第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更1.定義是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。2.特點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性2023/2/432第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。2.公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。4.生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值，生產(chǎn)性生產(chǎn)資產(chǎn)折舊方法。5.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命、殘值、攤銷方法。6.非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。7.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非流動(dòng)資產(chǎn)可回收金額的確定。8.職工薪酬金額的確定。9.與股份支付相關(guān)的公允價(jià)值的確定。2023/2/433第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)10.與債務(wù)重組相關(guān)的公允價(jià)值的確定。11.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定。12.收入金額的確定、提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定。13.建造合同完工進(jìn)度的確定。14.與政府補(bǔ)助相關(guān)的公允價(jià)值的確定。15.一般借款資本化金額的確定。16.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的確定。17.與非同一控制下的企業(yè)合并相關(guān)的公允價(jià)值的確定。18.租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、最低租賃付款額現(xiàn)值的確定、承租人融資租賃折現(xiàn)率的確定、融資費(fèi)用和融資收入的確定、未擔(dān)保余值的確定。2023/2/434第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更3、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)19.與金融工具相關(guān)的公允價(jià)值的確定、攤余成本的確定、金融減值損失的確定。20.繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)程度的確定、金融資產(chǎn)所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度的確定。21.套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的確定。22.保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)算及充足性測(cè)試。23.探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折舊方法，與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法，棄置費(fèi)用的確定。2023/2/435第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更概念是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。比如固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法估計(jì)變更的兩種情況賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化。2023/2/436第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

【例題·多選題】甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。A.將自行開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為7年B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為先進(jìn)先出法C.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)D.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%2023/2/437【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。（2012年）A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售不提折舊，按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用孰低計(jì)量會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)模槐砻鲿?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。2023/2/438第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更【例題】甲公司2011年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，初始入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，原估計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計(jì)提折舊。甲公司于2014年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的10年改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為4萬(wàn)元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計(jì)算上述設(shè)備2012年和2013年計(jì)提的折舊額。（2）計(jì)算上述設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額。（3）計(jì)算上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2014年凈利潤(rùn)的影響。2023/2/439第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更答案2012年計(jì)提的折舊額=100×2/10=20(萬(wàn)元)

2013年計(jì)提的折舊額=（100-20）×2/10=16（萬(wàn)元）2014年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64（萬(wàn)元）

設(shè)備2014年計(jì)提的折舊額=（64-4）/（8-2）=10（萬(wàn)元）按原估計(jì)，2014年折舊額=（100-20-16）×2/10=12.8（萬(wàn)元）

估計(jì)變更使2014年凈利潤(rùn)增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1（萬(wàn)元）2023/2/440第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、日期和理由會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間損益的影響數(shù)對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由2023/2/441第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念是指會(huì)計(jì)核算時(shí)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤疏忽或曲解事實(shí)舞弊產(chǎn)生的影響等2023/2/442第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更重大差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。重大差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的10%及以上，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)2023/2/443

第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理1、思路（1）本期差錯(cuò)當(dāng)期更正（2）以前期間：非重要調(diào)整當(dāng)期

重要==》調(diào)整期初數(shù)2023/2/444第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更2023/2/445第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更例：20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)3000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000借：銷售費(fèi)用450貸：累計(jì)攤銷4502023/2/446第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更例：20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貨款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司具有重大影響。至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20×7年末已出售40箱。20×7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整40（1）本期發(fā)現(xiàn)以前年度的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)不調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。①屬于影響損益的—應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目②屬于不影響損益的—應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。2023/2/447第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更（2）本期發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理原理與追溯調(diào)整法相同。對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。2023/2/448第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更（2）本期發(fā)現(xiàn)以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)①影響損益的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益（通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”處理），會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；②不影響損益的應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)2023/2/449第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更【例】下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(

)。

A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額

B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益

C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目

D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理

2023/2/450第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更【例】對(duì)下列前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法不正確的是（）。

A.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)作為本期事項(xiàng)處理

B.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，必須采用未來(lái)適用法

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)

D.對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目2023/2/451第三節(jié)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其變更【例】B公司在20×6年發(fā)現(xiàn)，20×5年公司漏記一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)20×5年適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假定20×5年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工