理工高級財務(wù)會計-所得稅-20160516

高級財務(wù)會計AdvancedFinancialAccounting重慶理工大學(xué)會計學(xué)院第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法第一節(jié)概述第三節(jié)遞延所得稅的確認和計量第四節(jié)所得稅費用的確認與計量第四章所得稅會計2023/2/42第五節(jié)列報本章重點內(nèi)容：納稅調(diào)整、永久性差異和時間性差異資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原理遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認與計量遞延所得稅對所得稅費用的影響2023/2/4第四章所得稅會計32023/2/4第四章所得稅會計引言Dr:所得稅費用100

Cr:應(yīng)交稅費_應(yīng)交所得稅10042023/2/4第四章所得稅會計應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%應(yīng)納稅所得額=利潤總額+-納稅調(diào)整納稅調(diào)整？會計與稅法在計稅收支上存在的差異（為什么？）口徑上的不一致：永久性差異時間上的不一致：暫時性差異區(qū)別何在？如何處理？應(yīng)付稅款法納稅影響會計法？52023/2/4第四章所得稅會計納稅影響會計法示例1.400萬會計利潤，會計比稅法少計80萬折舊Dr:所得稅費用80

Cr:應(yīng)交稅費_應(yīng)交所得稅80

遞延所得稅負債20+2062023/2/4第四章所得稅會計2.400萬利潤，會計比稅法多計80萬折舊Dr:所得稅費用120

遞延所得稅資產(chǎn)20

Cr:應(yīng)交稅費_應(yīng)交所得稅120

-207第一節(jié)所得稅會計概述

2023/2/48基本概念所得稅會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述

2023/2/49會計利潤總額（會計準則）應(yīng)稅所得額（稅法）稅法與會計差異永久性差異時間性差異口徑不同時間相同不能轉(zhuǎn)回口徑相同時間不同可以轉(zhuǎn)回所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法債務(wù)法遞延法暫時性差異資產(chǎn)負債表債務(wù)法企業(yè)所得稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法的一般程序

確定資產(chǎn)、負債的賬面價值確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

比較期末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額，并與其期初余額相比，確定本期發(fā)生額（即：本期發(fā)生額=期末余額-期初余額）確定利潤表中的所得稅費用（=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅）

問題：你能說說為什么要采用要采用這種方法嗎？2023/2/410第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/411第一節(jié)所得稅會計概述注：分別是占非流動資產(chǎn)合計和非流動負債合計的比例2023/2/412第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/413第一節(jié)所得稅會計概述資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

=成本-以前期間已稅前列支的金額2023/2/414第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/415第一節(jié)所得稅會計概述負債的計稅基礎(chǔ)

賬面價值-償還負債時可稅前列支的金額

一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要來自損益確認時產(chǎn)生的負債如“預(yù)計負債”

2023/2/416第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法暫時性差異指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額

應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

2023/2/417第一節(jié)所得稅會計概述（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)交易性金融負債，公允價值下跌

2023/2/418第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法（二）可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

交易性金融負債，公允價值上升2023/2/419第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/420第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異1.固定資產(chǎn)賬面價值：實際成本－累計折舊（會計）－減值準備計稅基礎(chǔ)：實際成本－累計折舊（稅法）差異何在？例：某項機器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。賬面價值=1000-100-100-80=720（萬元）計稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。對應(yīng)科目？兩年的分錄怎樣寫？所得稅費用2023/2/421第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計：符合條件的開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)稅收：計稅基礎(chǔ)為賬面價值的150%確認遞延所得稅嗎？口徑不一樣導(dǎo)致的可抵扣差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，但因源頭無對應(yīng)科目，所以不確認（首先不能對應(yīng)所得稅費用，對應(yīng)資產(chǎn)又有違歷史成本原則）

2023/2/422第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法無形資產(chǎn)在后續(xù)計量會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值的不同及減值準備的提取。

會計：賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

賬面價值=原價-無形資產(chǎn)減值準備

稅收：計稅基礎(chǔ)=原價-稅收規(guī)定的累計攤銷差異何在？

2023/2/423第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法某項無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后：

賬面價值=100萬元

計稅基礎(chǔ)=100-100÷10=90萬元應(yīng)納稅暫時性差異，影響當期損益，確認遞延所得稅負債對應(yīng)科目：所得稅費用

2023/2/424第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益

稅收：初始成本企業(yè)支付400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為420萬元。賬面價值：420萬元

計稅基礎(chǔ)：400萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。對應(yīng)科目：所得稅費用

2023/2/425第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法4.以公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，應(yīng)納稅差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。公允價值下降，可抵扣差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。對應(yīng)科目還是所得稅費用嗎？應(yīng)該是其它綜合收益

2023/2/426第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法5.采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值：期末公允價值計稅基礎(chǔ)：基于歷史成本進行確定注意轉(zhuǎn)換時和后續(xù)計量期間遞延所得稅處理上的差異

2023/2/427第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法例：A公司于20×6年1月1日簽訂租賃合同，將其某自用房屋建筑物轉(zhuǎn)為對外出租，該房屋建筑物的成本為300萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，A公司按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，因能夠持續(xù)可靠地取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司選擇采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。如果轉(zhuǎn)換日的公允價值是300萬，應(yīng)怎么處理這個暫時性差異？假定對該房屋建筑物，稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在20×6年12月31日的公允價值為360萬元。

2023/2/428第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法轉(zhuǎn)換時賬面價值=公允價值=300（萬元）

計稅基礎(chǔ)=300-300÷20×4=240（萬元）

賬面價值-計稅基礎(chǔ)=60萬元屬于什么差異？應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債對應(yīng)科目？2023/2/429第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法后續(xù)計量期間賬面價值=公允價值=360（萬元）

計稅基礎(chǔ)=300-300÷20×5=225（萬元）

賬面價值-計稅基礎(chǔ)=135萬元屬于什么差異？應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債遞延所得稅負債當期發(fā)生額是多少？對應(yīng)科目？2023/2/430第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法6.各種資產(chǎn)減值準備一般不計入計稅基礎(chǔ)，可計入應(yīng)納稅所得額的壞賬準備除外。例：文利公司20×6年購入原材料成本為2000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領(lǐng)用任何原材料，20×6年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為1600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。賬面價值=1600萬元計稅基礎(chǔ)=取得成本=2000萬元不變賬面價值-計稅基礎(chǔ)=-400萬元屬于什么差異？可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目？

2023/2/431第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法例：昌和公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了300萬元的壞賬準備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為零。賬面價值=3000-300=2700（萬元）計稅基礎(chǔ)=3000-3000*0.005=2985（萬元）賬面價值-計稅基礎(chǔ)=-285（萬元）可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)科目？2023/2/432第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異1.預(yù)計負債企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了200萬元的預(yù)計負債。賬面價值=200萬元計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬-未來經(jīng)濟利益中扣除的金額200萬=0

因其他事項確認的預(yù)計負債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。2023/2/433第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債500萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債500萬元稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值=500萬元計稅基礎(chǔ)=500萬元-未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=500萬元

2023/2/434第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.預(yù)收賬款

企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項100萬元。（1）若預(yù)收時未交稅

會計：賬面價值=100萬元

稅收：計稅基礎(chǔ)=100-0=100萬元

不產(chǎn)生暫時性差異

（2）若預(yù)收時已交稅

會計：賬面價值=100

稅收：計稅基礎(chǔ)=100-100=0

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

“遞延收益”與此類似

2023/2/435第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，支付前確認為負債

稅收：若稅法規(guī)定了工資總額稅前扣除標準，則超過部分不允許扣除

一般不產(chǎn)生差異，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值注意稅法規(guī)定是在發(fā)生期扣除，還是在支付期扣除。如果在支付期按標準扣除，且發(fā)生期與支付期不屬同一會計年度，則會產(chǎn)生暫時性差異。2023/2/436第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。2023/2/437第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法（1）籌建期間發(fā)生的費用會計：管理費用稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營后5年分期計入應(yīng)納稅所得額例：某企業(yè)20×7年籌建期間發(fā)生的費用為200萬元，20×8年1月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營。賬面價值為0，計稅基礎(chǔ)為200萬元

可抵扣暫時性差異=200萬元

2023/2/438第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法(2)超標的廣告費、業(yè)務(wù)招待費、職工教育經(jīng)費會計：銷售費用、管理費用，期末賬面價值為0稅收：符合條件的以后可抵扣，計稅基礎(chǔ)不為0例：本期超標廣告費100萬元，未來可抵扣100萬元賬面價值=0，計稅基礎(chǔ)=100萬元可抵扣暫時性差異100萬元

2023/2/439第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2023/2/440第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法2.按稅法規(guī)定以后年度可彌補的虧損產(chǎn)生可抵扣暫時性差異某企業(yè)2007年會計利潤為-300萬元，應(yīng)納稅所得額為-200萬元，假定未來5年有足夠的應(yīng)納稅所得額可彌補以前年度虧損。計稅基礎(chǔ)=200萬元可抵扣暫時性差異200萬元

2023/2/441第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法3.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異（1）免稅合并合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為原賬面價值同一控制：按賬面價值核算，不產(chǎn)生暫時性差異非同一控制：按公允價值核算，合并成本與考慮遞延所得稅后可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額計入“商譽”，但免稅合并時商譽的計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，但準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債，否則陷入死循環(huán)。2023/2/442第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法(2)應(yīng)稅合并被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為公允價值同一控制：按賬面價值核算，產(chǎn)生暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，對應(yīng)科目為“所得稅費用”。非同一控制：按公允價值核算，不產(chǎn)生暫時性差異，商譽的賬面價值和計稅基礎(chǔ)相同，如在商譽的后續(xù)計量上會計與稅法存在差異產(chǎn)生暫時生差異，要確認相應(yīng)的遞延所得稅。2023/2/443第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法(3)因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并企業(yè)：賬面價值和計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整合并報表所得稅費用例4-18內(nèi)部銷售，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣差異2023/2/444第二節(jié)資產(chǎn)負債表債務(wù)法第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

（一）一般原則以未來很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)項目？影響當期損益，對應(yīng)“所得稅費用”還可以對應(yīng)“所有者權(quán)益”其它綜合收益（可供出售金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)）資本公積（股份支付，非同一控制下的免稅合并）留存收益（會計政策變更，重大差錯更正）2023/2/445（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量適用稅率的確定按轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計算，稅率變動要調(diào)整如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減值后，如果遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。2023/2/446第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

（三）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)融資租賃甲企業(yè)當期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1960萬元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2200萬元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用。會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款口徑不一致產(chǎn)生可抵扣差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)2023/2/447第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

二、遞延所得稅負債的確認和計量

（一）一般原則除準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債的情況外，所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加所得稅費用以相關(guān)應(yīng)納稅差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率在不同年度之間一般不會變化，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定不需要折現(xiàn)2023/2/448第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

（二）不確認遞延所得稅負債的特殊情況1.商譽的初始確認（非同一控制下免稅合并）

會計：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（考慮了遞延所得稅）稅法：免稅合并，商譽計稅基礎(chǔ)為0準則規(guī)定不確認商譽所產(chǎn)生的遞延所得稅負債2023/2/449第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的應(yīng)納稅差異一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債初始投資成本小于享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值持有期間確認的投資收益但同時滿足以下兩個條件的除外投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回

2023/2/450第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

例：A居民企業(yè)于2010年1月取得B居民公司30％的股權(quán)，支付價款90萬元，取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為360萬元。假定A企業(yè)和B公司會計政策、會計期間一致，同時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資采用權(quán)益法核算。B公司2010年實現(xiàn)凈利30萬元。初始確認時，有18萬的營業(yè)外收入

借：所得稅費用4.5

貸：遞延所得稅負債4.5

2010年確認投資收益9萬

借：所得稅費用2.25

貸：遞延所得稅負債2.25

如果投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間且該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，那么投資企業(yè)不確認遞延所得稅負債。2023/2/451第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負債的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅負債不予確認。

2023/2/452第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認和計量

第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

所得稅費用=當期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加（-減少）-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（+減少）根據(jù)分錄進行理解2023/2/453第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

2023/2/454第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

【例題·單選題】甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；（2）計提與擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3）持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；（4）計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題2023/2/455第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

2023/2/456第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

2023/2/457【例4-13】2014年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)（全部為存貨項目計提的跌價準備，20%稅率計算）為8萬元；遞延所得稅負債（全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動，20%稅率計算）為6萬元，2014年適用的所得稅稅率為20％。根據(jù)稅法規(guī)定，自2015年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。A公司2014年度利潤表中利潤總額為1200萬元，

2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

（1）2014年1月1日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）2014年向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元。

第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

2023/2/458（3）2014年當年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實際發(fā)生研究開發(fā)支出的150%加計扣除。其中，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬元，所開發(fā)無形資產(chǎn)于期末已攤銷20萬元。

（4）2014年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款200萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為250萬元。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

2023/2/459（5）2014年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。（6）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬（7）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備。（8）2014年發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動14萬元（升值）?！纠緼公司2014年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。

2014年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：

（1）2014年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元（關(guān)聯(lián)捐贈不允許稅前扣除）。

（3）當年度發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定，費用化的研發(fā)支出的150%加計扣除；資本化的研發(fā)支出按150%攤銷。

（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備。2023/2/460第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

1.2014年度當期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12000000+600000+2000000-2000000×50%+1000000+300000

=14900000（元）應(yīng)交所得稅=14900000×25%=3725000（元）2023/2/461第四節(jié)所得稅費用的確認與計量2.2014年度遞延所得稅項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨80000008300000

300000固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價60000006000000

減：累計折舊1200000600000

減：固定資產(chǎn)減值準備00

固定資產(chǎn)賬面價值48000005400000

600000無形資產(chǎn)300000045000001500000

其他應(yīng)付款10000001000000

2023/2/462第四節(jié)所得稅費用的確認與計量3.利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

借：所得稅費用3500000

遞延所得稅資產(chǎn)

225000

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅3725000

2023/2/463第四節(jié)所得稅費用的確認與計量【例題·綜合題】甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3260萬元，當年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）自2月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計460萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出280萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）7月20日，自公開市場以每股7.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股8.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。（3）20×2年發(fā)生廣告費5000萬元。甲公司當年度銷售收入15000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。2023/2/464第四節(jié)所得稅費用的確認與計量

3.利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用要求：（1）對甲公司20×2年進行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認遞延所得稅并說明理由。（2）對甲公司購入及持有乙公