《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)》第2章第3章

第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范知道點(diǎn)會(huì)計(jì)信息提供的規(guī)則第二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范2023/2/4gongmx@2123會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程2023/2/4gongmx@3復(fù)式簿記系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)輸出信息數(shù)據(jù)輸入會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)的地位與作用公共產(chǎn)品1會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系會(huì)計(jì)規(guī)范

是對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)

是衡量會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)繩

有助于保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益會(huì)計(jì)規(guī)范的特點(diǎn)

權(quán)威性

公認(rèn)性

歷史承繼性

穩(wěn)定性

統(tǒng)一性

多樣性2023/2/4gongmx@42023/2/4gongmx@51會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的問(wèn)題理性型政治角力型目標(biāo)服從客觀規(guī)律途徑公正的理性運(yùn)作因素理性框架研究依據(jù)科學(xué)思路學(xué)術(shù)基礎(chǔ)目標(biāo)達(dá)到利益目的途徑各利益團(tuán)體自定運(yùn)作因素權(quán)力戰(zhàn)略人脈關(guān)系

會(huì)計(jì)規(guī)范的不同制定類型2023/2/4gongmx@61會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系官僚文件歷史記錄商品經(jīng)濟(jì)信息法律型

理性型

政治角力型

決策導(dǎo)向型

準(zhǔn)則的制定過(guò)程

準(zhǔn)則形式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位官僚文件歷史記錄經(jīng)濟(jì)信息商品發(fā)展趨勢(shì)

會(huì)計(jì)規(guī)范的不同形式2023/2/4gongmx@71會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的模式和構(gòu)架我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的模式

主要特征——以政府為主導(dǎo)，民間組織為補(bǔ)充

我國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司具體負(fù)責(zé)起草制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的咨詢機(jī)構(gòu)

CASC下設(shè)三個(gè)委員會(huì)：會(huì)計(jì)理論專業(yè)委員會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)2023/2/4gongmx@81會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系會(huì)計(jì)法具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南行政法規(guī)全國(guó)人大常委會(huì)國(guó)務(wù)院常委會(huì)國(guó)務(wù)院主管部門部長(zhǎng)令國(guó)務(wù)院主管部門部門文件基本準(zhǔn)則行政法規(guī)規(guī)范性文件法律我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的架構(gòu)2023/2/4gongmx@91會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南解釋公告1項(xiàng)基本準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則操作性規(guī)范特定問(wèn)題具體規(guī)范實(shí)施中我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系2023/2/4gongmx@101會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系

基本準(zhǔn)則——第一層次，概念框架、統(tǒng)領(lǐng)駕馭從準(zhǔn)則層次看具體準(zhǔn)則——第二層次，針對(duì)具體事項(xiàng)的規(guī)范應(yīng)用指南——第三層次，重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題的操作解釋公告——第四層次，實(shí)際問(wèn)題的解釋

一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——普通適用從準(zhǔn)則類別看特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)準(zhǔn)則——兼顧特色報(bào)告準(zhǔn)則——專門規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系2023/2/4gongmx@112上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系

規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義

規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露有助于提高資本市場(chǎng)有效性，保護(hù)投資者利益規(guī)范的上市公司會(huì)計(jì)信息披露是投資者理性決策的前提上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系的構(gòu)架上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范的監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)是我國(guó)證券管理的權(quán)力機(jī)關(guān)中國(guó)證監(jiān)會(huì)是國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)2023/2/4gongmx@122上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系公司法證券法上市公司監(jiān)督管理?xiàng)l例股票發(fā)行與交易管理暫行條例上市公司信息披露管理辦法信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則信息披露編報(bào)規(guī)則等首次披露招股說(shuō)明書上市公告書定期報(bào)告中期報(bào)告年度報(bào)告臨時(shí)報(bào)告重大事項(xiàng)報(bào)告2023/2/4gongmx@132上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系年度報(bào)告季度報(bào)告重大事件公告初次披露上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要形式和內(nèi)容持續(xù)性披露招股說(shuō)明書募集公告書上市公告書臨時(shí)公告定期公告中期報(bào)告我國(guó)上市公司信息披露規(guī)范的內(nèi)容2023/2/4gongmx@143會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程會(huì)計(jì)國(guó)際化的意義

有利于降低財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)和轉(zhuǎn)換成本有利于促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展有利于促進(jìn)資源在國(guó)際范圍內(nèi)的有效配置有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理，促進(jìn)跨國(guó)公司發(fā)展2023/2/4gongmx@153會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

IASC—國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（1973年6月）

IAS—國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則SIC—國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)“常設(shè)解釋委員會(huì)”發(fā)布的解釋公告IASB—國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（2001年改組后）

IFRS—國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（2001年4月改組后制定的準(zhǔn)則）IFRIC—國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)發(fā)布解釋公告2023/2/4gongmx@163會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化借鑒國(guó)際慣例國(guó)際協(xié)調(diào)國(guó)際趨同等效2023/2/4gongmx@173會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程

我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化提出與國(guó)際慣例接軌1993年會(huì)計(jì)改革提出體現(xiàn)中國(guó)特色與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)提出與國(guó)際慣例趨同2001年會(huì)計(jì)改革2006年會(huì)計(jì)改革內(nèi)地與香港簽署《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》2007年12月6日市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開始市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不成熟強(qiáng)調(diào)相關(guān)性強(qiáng)調(diào)共通強(qiáng)調(diào)可靠性本章重點(diǎn)了解會(huì)計(jì)規(guī)范的重要性與作用了解我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系框架理解會(huì)計(jì)國(guó)際化的必要性了解我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化的路徑極其背景本章作業(yè)P45簡(jiǎn)答題（思考題）第5、11題本章小結(jié)第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)再次熟悉一下資產(chǎn)類的賬戶結(jié)構(gòu)初步理解何謂確認(rèn)與計(jì)量了解資產(chǎn)減值及其報(bào)表列示第三章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2023/2/4gongmx@2012貨幣資金應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，代表企業(yè)的實(shí)際購(gòu)買力和債務(wù)償還能力。企業(yè)支付能力大小的標(biāo)志，信息使用者分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況好壞的重要標(biāo)志。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中列流動(dòng)資產(chǎn)的第一位。其結(jié)構(gòu)與變化集中在“現(xiàn)金流量表”上。貨幣資金的重要性2023/2/4gongmx@211貨幣資金2023/2/4gongmx@221貨幣資金貨幣資金現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及等價(jià)物增加凈額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額補(bǔ)充資料貨幣資金的報(bào)表位置2023/2/4gongmx@231貨幣資金貨幣資金的主要內(nèi)容貨幣資金銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金其他貨幣資金外埠存款銀行匯票本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款中行：美元存款工行現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制

收入及時(shí)入賬；及時(shí)送存銀行；現(xiàn)金收入和發(fā)票收據(jù)保管分開；收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量與編號(hào)；銷號(hào)制度。現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制

現(xiàn)金的使用范圍；不相容職務(wù)分開；付款依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證；付訖憑證；存出保證金、押金、備用金等應(yīng)定期清查和核對(duì)。庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制

日清月結(jié)，不得白條抵庫(kù)；庫(kù)存現(xiàn)金限額；不得坐支現(xiàn)金；內(nèi)審人員或稽核人員的定期清查。庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制2023/2/4gongmx@241貨幣資金遵守銀行的規(guī)定開戶不得出借賬戶專人簽發(fā)銀行支票及時(shí)登記往來(lái)、及時(shí)對(duì)賬支票專人保管、連續(xù)編號(hào)銀行存款的內(nèi)部控制2023/2/4gongmx@251貨幣資金貨幣資金的核算貨幣資金貨幣資金銷售收入實(shí)收資本應(yīng)收賬款資金形態(tài)轉(zhuǎn)換獲得現(xiàn)銷收入收到投資者投入債權(quán)收現(xiàn)現(xiàn)購(gòu)資產(chǎn)支付工資支付股利支付債務(wù)應(yīng)付股利應(yīng)付工資應(yīng)付賬款資產(chǎn)賬戶支付費(fèi)用管理費(fèi)用1貨幣資金銀行結(jié)算方式2023/2/4gongmx@27銀行匯票流程⑥收款人開戶行付款人收款人付款人開戶行①②聯(lián)行往來(lái)④⑤③1、匯票申請(qǐng)書2、有存款則開出匯票3、持票采購(gòu)等付款4、到銀行支取現(xiàn)金或入賬5、進(jìn)賬回單6、余款返回1貨幣資金銀行結(jié)算方式2023/2/4gongmx@28銀行本票流程收款人開戶行付款人收款人持票人付款人開戶行①②聯(lián)行往來(lái)④⑤③1、交存款項(xiàng)申請(qǐng)本票2、本票3、付款4、到銀行支取現(xiàn)金或入賬5、見票即付1貨幣資金銀行結(jié)算方式2023/2/4gongmx@29銀行支票流程收款人開戶行付款人收款人付款人開戶行①②聯(lián)行往來(lái)④③1、開出支票付款2、進(jìn)賬或取現(xiàn)3、銀行付現(xiàn)或入賬4、付訖回單1貨幣資金銀行結(jié)算方式2023/2/4gongmx@30商業(yè)匯票流程收款人開戶行付款人收款人付款人開戶行①②聯(lián)行往來(lái)④⑤③1、商業(yè)匯票（遠(yuǎn)期）申請(qǐng)書2、商業(yè)匯票（無(wú)存款也可以）3、持票采購(gòu)等付款4、到期收款或提前貼現(xiàn)5、銀行承兌到期付款

商業(yè)承兌銀行無(wú)款拒付6、進(jìn)賬回單

轉(zhuǎn)短期借款通知1貨幣資金⑥壞票轉(zhuǎn)應(yīng)收債信用卡結(jié)算流程收款人③憑卡購(gòu)物、消費(fèi)付款人

（持卡人）④提交簽購(gòu)單委托收款收款人開戶行⑤銀行間清算資金付款人開戶行

①交存?zhèn)溆媒?/p>

②簽發(fā)信用卡

⑥通知款項(xiàng)付清1貨幣資金銀行結(jié)算方式現(xiàn)金清查賬＝實(shí)（相符）賬>實(shí)（盤虧）賬<實(shí)（盤盈）無(wú)分錄待處理財(cái)產(chǎn)損溢20

庫(kù)存現(xiàn)金20管理費(fèi)用20（其他應(yīng)收款20）

待處理財(cái)產(chǎn)損溢20庫(kù)存現(xiàn)金50待處理財(cái)產(chǎn)損溢50待處理財(cái)產(chǎn)損溢50

營(yíng)業(yè)外收入50

（其他應(yīng)付款50）

2023/2/4gongmx@32現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果賬面與實(shí)際比較有以下三種1貨幣資金--貨幣資金的清查銀行存款清查2023/2/4gongmx@33因?yàn)榻Y(jié)算存在時(shí)間差和用戶多的情況，導(dǎo)致企業(yè)記錄的銀行存款余額和銀行記錄的余額之間存在差距，這種差距稱為“未達(dá)賬項(xiàng)”。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)不需要專門會(huì)計(jì)處理，銀行存款余額調(diào)節(jié)表也不是編制記賬憑證的原始憑證，不能用來(lái)調(diào)整賬目。銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)方賬面余額銀行對(duì)賬單余額＋企業(yè)已記賬，銀行未達(dá)的收入＋銀行已支出，企業(yè)未記賬的支出－企業(yè)已記支出，銀行尚未支出的－銀行已經(jīng)收到，企業(yè)尚未記賬的收入1貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表的左邊流動(dòng)資產(chǎn)的第一行各種貨幣資金合并一項(xiàng)揭示附注披露

受限的貨幣資金貨幣資金的壞帳準(zhǔn)備（特別情況下）貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)債表上的揭示2023/2/4gongmx@341貨幣資金2023/2/4gongmx@352應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有的將在一個(gè)會(huì)計(jì)期間

或不超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期收回的債權(quán)。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)問(wèn)題票據(jù)取得和收回、貼現(xiàn)、

背書轉(zhuǎn)讓賬款確認(rèn)和計(jì)價(jià)、

壞帳準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款的賬戶設(shè)置、

報(bào)表列示其他應(yīng)收賬款的

核算內(nèi)容內(nèi)容2023/2/4gongmx@36應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)還款時(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（債權(quán)產(chǎn)生）

會(huì)計(jì)入賬時(shí)貨幣時(shí)間價(jià)值FP理論上債權(quán)應(yīng)該是到期收到款項(xiàng)的現(xiàn)值P＝F×P/F（i，n）但是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，

貨幣的時(shí)間價(jià)值可以忽略不計(jì)，所以應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)采用簡(jiǎn)化的方法。2應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)2023/2/4gongmx@37應(yīng)收票據(jù)

核算的是企業(yè)收到的商業(yè)匯票

（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）商業(yè)匯票和銀行匯票的區(qū)別：1、商業(yè)匯票是遠(yuǎn)期的，銀行匯票是即期的；

2、商業(yè)匯票開出的時(shí)候，企業(yè)在銀行不一定要有存款，

銀行匯票開出的時(shí)候必須先有存款；

基于上述的原因，對(duì)方收到商業(yè)匯票和銀行匯票的時(shí)候面臨的風(fēng)險(xiǎn)不同。

會(huì)計(jì)核算也不同。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別：1、承兌人不同

2、企業(yè)收到的商業(yè)承兌匯票有壞票的可能性，而銀行承兌匯票則不會(huì)

因此，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)可能產(chǎn)生或有負(fù)債，而銀行承兌匯票則不會(huì)。

應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值＝票據(jù)的面值（不帶息票據(jù)）

＝票據(jù)面值＋票面利息（帶息票據(jù)）2應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算2023/2/4gongmx@382應(yīng)收款項(xiàng)（一）

收到時(shí)：應(yīng)收票據(jù)（面值）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或者應(yīng)收票據(jù)（面值）

應(yīng)收賬款到期還款：銀行存款

應(yīng)收票據(jù)（面值）到期壞票：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)（面值）不帶息票據(jù)核算應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算時(shí)間點(diǎn)存續(xù)期內(nèi)無(wú)會(huì)計(jì)截至日會(huì)計(jì)處理存續(xù)期內(nèi)有會(huì)計(jì)截至日會(huì)計(jì)處理收到時(shí)

應(yīng)收票據(jù)（面值）

應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)截至日不計(jì)提利息應(yīng)收票據(jù)（面×率×?xí)r）財(cái)務(wù)費(fèi)用（面×率×?xí)r）到期收回

銀行存款應(yīng)收票據(jù)（面）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（息）銀行存款應(yīng)收票據(jù)（面+已計(jì)提的息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提的息）2023/2/4gongmx@39帶息票據(jù)核算（例3-1）2應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)日收到票據(jù)日已持有期貼現(xiàn)期（借款期）票據(jù)期限到期日貼現(xiàn)獲得的現(xiàn)金額＝到期價(jià)值－貼現(xiàn)息＝面值＋到期利息－貼現(xiàn)息面值×票面利率×票據(jù)期限到期價(jià)值×貼現(xiàn)率

×貼現(xiàn)期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是因?yàn)槠髽I(yè)資金的需要持未到期的票據(jù)到銀行借款的行為。2應(yīng)收款項(xiàng)（一）不帶息票據(jù)，貼現(xiàn)所得現(xiàn)金＝面值－貼現(xiàn)息

銀行存款貼現(xiàn)所得

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息

應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得現(xiàn)金＝到期值－貼現(xiàn)息（1）銀行存款貼現(xiàn)所得

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值（面值+已提利息）（2）或者

銀行存款貼現(xiàn)所得

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值（面值+已提利息）到期對(duì)方無(wú)力償還時(shí)，本企業(yè)無(wú)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（銀行承兌匯票）應(yīng)收款項(xiàng)（一）2應(yīng)收款項(xiàng)（一）2023/2/4gongmx@42應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不帶追索權(quán)（例題）某企業(yè)在3月5日收到面值為50000元，利率為6%，期限為半年的銀行承兌匯票一張，企業(yè)于5月5日，持該商業(yè)匯票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：3月5日：

應(yīng)收票據(jù)50000

應(yīng)收賬款500005月5日貼現(xiàn)，計(jì)算如下到期價(jià)值=50000+50000×6%/12×6=51500

貼現(xiàn)應(yīng)得現(xiàn)金=51500-51500×8%/12×4=50126.67貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄為銀行存款50126.67

財(cái)務(wù)費(fèi)用126.67

應(yīng)收票據(jù)50000票面利息面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)息到期價(jià)值×貼現(xiàn)率

×貼現(xiàn)期2應(yīng)收款項(xiàng)（一）不帶息票據(jù)，貼現(xiàn)所得現(xiàn)金＝面值－貼現(xiàn)息

銀行存款貼現(xiàn)所得

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息

短期借款面值帶息票據(jù)貼現(xiàn)所得現(xiàn)金＝面值＋到期利息－貼現(xiàn)息

銀行存款貼現(xiàn)所得

財(cái)務(wù)費(fèi)用（or：財(cái)務(wù)費(fèi)用）

短期借款到期價(jià)值應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）2023/2/4gongmx@432應(yīng)收款項(xiàng)（一）已貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人付款（給銀行）

短期借款到期價(jià)值

應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值已貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付，壞票

（1）確認(rèn)追索債權(quán)應(yīng)收賬款到期價(jià)值

應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值

財(cái)務(wù)費(fèi)用差額

（2）償付貼現(xiàn)款短期借款到期價(jià)值

銀行存款到期價(jià)值例3-3

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)（商業(yè)承兌匯票）2023/2/4gongmx@442應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收賬款是因商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生的債權(quán)

應(yīng)收賬款需要在一個(gè)月內(nèi)收現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)

現(xiàn)金折扣涉及應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

商業(yè)折扣不涉及應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

兩者的差別

應(yīng)收賬款隨時(shí)間的推移存在壞帳的可能性（即發(fā)生壞賬損失)，且時(shí)間越長(zhǎng)可能性越大。2023/2/4gongmx@45應(yīng)收賬款2應(yīng)收款項(xiàng)（二）2023/2/4gongmx@46

應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)

是因商業(yè)信用（賒銷）而產(chǎn)生的債權(quán)包括

銷貨或提供勞務(wù)的價(jià)款

增值稅款

代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行

2應(yīng)收款項(xiàng)（二）2023/2/4gongmx@472應(yīng)收款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的初始計(jì)量通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額同時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素

還款時(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)（債權(quán)產(chǎn)生）

會(huì)計(jì)入賬時(shí)貨幣時(shí)間價(jià)值FP理論上債權(quán)應(yīng)該是到期收到款項(xiàng)的現(xiàn)值但是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)期在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，貨幣的時(shí)間價(jià)值可以忽略不計(jì)，所以應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)采用簡(jiǎn)化的方法。產(chǎn)生時(shí)（無(wú)現(xiàn)金折扣）

應(yīng)收賬款價(jià)稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅收現(xiàn)時(shí)

銀行存款實(shí)際收到現(xiàn)金

應(yīng)收賬款實(shí)際收到現(xiàn)金應(yīng)收賬款的一般會(huì)計(jì)處理2023/2/4gongmx@482應(yīng)收款項(xiàng)（二）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣折扣的性質(zhì)還款時(shí)間的折扣購(gòu)買數(shù)量的折扣表達(dá)方式折扣/時(shí)間(2/10,1/20,n/30)百分比

20％，或八折影響

應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)是金額存在還款時(shí)間

不確定性否

交易時(shí)就約定好

不存在金額的

時(shí)間不確定性會(huì)計(jì)處理有兩種方法無(wú)特殊處理2023/2/4gongmx@492應(yīng)收款項(xiàng)（二）現(xiàn)金折扣的兩種處理方法凈價(jià)法總價(jià)法（實(shí)務(wù)中用）產(chǎn)生時(shí)應(yīng)收賬款980

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980應(yīng)收賬款1000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000折扣期內(nèi)收現(xiàn)

（10日以內(nèi)）

銀行存款980

應(yīng)收賬款980銀行存款980

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

應(yīng)收賬款1000折扣期外收現(xiàn)

（10日以上）銀行存款1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20

應(yīng)收賬款980銀行存款1000

應(yīng)收賬款1000

理由對(duì)方一定會(huì)獲取這項(xiàng)折扣

對(duì)方在折扣期外還款是本企業(yè)的理財(cái)貢獻(xiàn)銷售與收現(xiàn)是兩項(xiàng)不同的活動(dòng)

為鼓勵(lì)對(duì)方盡快還款的折扣應(yīng)是理財(cái)?shù)闹С隼轰N售款1000元，折扣條件2/10,10日以上無(wú)折扣。2應(yīng)收款項(xiàng)（二）2023/2/4gongmx@512應(yīng)收款項(xiàng)（二）壞賬損失的計(jì)量

1．應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試的方法

一般采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，對(duì)前者高于后者的差額，確認(rèn)壞賬損失

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定其壞賬損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)2023/2/4gongmx@522應(yīng)收款項(xiàng)（二）2．應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試的程序

將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為單項(xiàng)金額重大和非重大。對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，個(gè)別認(rèn)定其減值情況

對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按一定特征劃分的類別分類認(rèn)定其減值損失。例如，采用余額百分比法或賬齡分析法壞賬損失的會(huì)計(jì)處理備抵法的會(huì)計(jì)原理主賬戶調(diào)整賬戶（備抵賬戶）應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備余額（1）余額（2）報(bào)表揭示的應(yīng)收賬款實(shí)際余額＝余額（1）－余額（2）資產(chǎn)減值損失主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款的壞帳處理直接轉(zhuǎn)銷法備抵法應(yīng)收賬款產(chǎn)生

應(yīng)收賬款100000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)收賬款100000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000期末壞帳計(jì)提無(wú)資產(chǎn)減值損失

5000

壞帳準(zhǔn)備5000

壞帳發(fā)生資產(chǎn)減值損失

6000

應(yīng)收賬款－甲2000

應(yīng)收賬款－乙4000壞帳準(zhǔn)備6000

應(yīng)收賬款－甲2000

應(yīng)收賬款－乙4000確認(rèn)的壞帳又收回

應(yīng)收賬款－乙4000

資產(chǎn)減值損失

4000

銀行存款4000

應(yīng)收賬款－乙4000

應(yīng)收賬款－乙4000

壞帳準(zhǔn)備4000

銀行存款4000

應(yīng)收賬款－乙4000

優(yōu)點(diǎn)

簡(jiǎn)單

符合配比原則

符合謹(jǐn)慎性原則2應(yīng)收款項(xiàng)（二）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的兩種方法

綜合比例法

賬齡分析法壞帳準(zhǔn)備

計(jì)提依據(jù)應(yīng)收賬款

發(fā)生額百分比（實(shí)數(shù)法）

應(yīng)收賬款

余額百分比（調(diào)數(shù)法）應(yīng)收賬款

明細(xì)賬戶的賬存時(shí)間

（調(diào)數(shù)法）優(yōu)點(diǎn)相對(duì)簡(jiǎn)單

不需要區(qū)分明細(xì)賬戶記錄能夠很好體現(xiàn)壞帳因時(shí)間而增加的特征2023/2/4gongmx@55注：實(shí)數(shù)法是指計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄中的數(shù)字是實(shí)際按比例計(jì)算數(shù)。

調(diào)數(shù)法的計(jì)提數(shù)不等于計(jì)算數(shù)，而是根據(jù)已有余額調(diào)整的數(shù)字。2應(yīng)收款項(xiàng)（二）壞帳準(zhǔn)備計(jì)提：余額百分比法（例）例：某企業(yè)04年開始采用該法核算壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的5‰，該年末應(yīng)收賬款余額1,000,000，05年末余額為900,000，05年發(fā)生壞帳6,000，06年轉(zhuǎn)回其中的4000，06年末應(yīng)收賬款余額為1,200,000。應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備04年末100000005年末90000006年末12000005000需有04年末：5000＝1000000×5‰

會(huì)計(jì)分錄：資產(chǎn)減值損失5000

壞帳準(zhǔn)備500005年壞帳分錄：壞帳準(zhǔn)備6000

應(yīng)收賬款6000

05年末：4500＝900000×5‰

會(huì)計(jì)分錄：資產(chǎn)減值損失5500