C3貨幣資金控制(10.29,ing,XL)

案例導(dǎo)讀：邯鄲農(nóng)行盜竊案2007.4，5095.605萬(wàn)，4535萬(wàn)余，彩票貨幣資金內(nèi)部控制第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述第二節(jié)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)第三節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的內(nèi)部控制第四節(jié)票據(jù)與印章的管理第五節(jié)監(jiān)督與檢查第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制概述一、貨幣資金內(nèi)部控制的原則1.崗位分工和職務(wù)分離2.嚴(yán)格收支分開及收款入賬3.實(shí)行支出款項(xiàng)的嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)程序4.實(shí)施內(nèi)部稽核5.實(shí)行定期輪崗制度坐支：把收到的錢又付出去，沒有做帳務(wù)處理。打個(gè)比方，甲收到貨款3000元現(xiàn)金，交給出納，同時(shí)，乙來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)3000元，出納將剛收到的3000元付給乙，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均未進(jìn)行帳務(wù)處理，即為坐支。按照有關(guān)規(guī)定，允許坐支的單位主要包括：

1.基層供銷社、糧店、食品店、委托商店等銷售兼營(yíng)收購(gòu)的單位，向個(gè)人收購(gòu)支付的款項(xiàng)。

2.郵局以匯兌收入款支付個(gè)人匯款。

3.醫(yī)院以收入款項(xiàng)退還病人的住院押金、伙食費(fèi)及支付輸血費(fèi)等。

4.飲食店等服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)找零款項(xiàng)等。

5.其他有特殊情況而需要坐支的單位。賬外賬：設(shè)立賬外賬目前已成為企業(yè)偷稅的一種主要方法。它是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設(shè)置的賬簿以外設(shè)立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時(shí)，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購(gòu)貨成本，可能導(dǎo)致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導(dǎo)致了國(guó)家稅款的流失，因此危害很大。關(guān)于賬外賬，主要有以下幾種：

1．賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫(kù)賬；

2．賬外資產(chǎn)賬，即小倉(cāng)賬；

3．賬外成本、權(quán)益，利潤(rùn)賬等。如某公司設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬冊(cè)，私設(shè)小金庫(kù)，用于年末職工獎(jiǎng)金和福利費(fèi)支出，有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，最常見的就是以各種名目將資金套取出來(lái)，另行開設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來(lái)進(jìn)行一些非法行為。二、貨幣資金內(nèi)部控制的要求1.嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理方面的重要法規(guī)。2.執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，組織貨幣資金收支，合理調(diào)度資金。3.控制貨幣資金的收支動(dòng)態(tài)及其結(jié)存，為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，保證貨幣資金的安全。中華人民共和國(guó)現(xiàn)金管理暫行條例：1988年第二章現(xiàn)金管理和監(jiān)督第五條開戶單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（一）職工工資、津貼；（二）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（三）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（四）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（五）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（七）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（八）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。前款結(jié)算起點(diǎn)定為1000元。結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整，由中國(guó)人民銀行確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。票據(jù)管理實(shí)施辦法，1997年第八條商業(yè)匯票的出票人，為銀行以外的企業(yè)和其他組織。向銀行申請(qǐng)辦理匯票承兌的商業(yè)匯票的出票人，必須具備下列條件：（一）在承兌銀行開立存款賬戶；（二）資信狀況良好，并具有支付匯票金額的可靠資金來(lái)源。第九條承兌商業(yè)匯票的銀行，必須具備下列條件：（一）與出票人具有真實(shí)的委托付款關(guān)系；（二）具有支付匯票金額的可靠資金。三、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)1.確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的合法、合理和正確。2.確?，F(xiàn)金及銀行存款收付的適當(dāng)和及時(shí)。3.確?，F(xiàn)金和銀行存款的安全與完整。4.確?，F(xiàn)金和銀行存款記錄的真實(shí)可靠。第二節(jié)崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)一、崗位設(shè)置與工作分工（一）出納機(jī)構(gòu)的設(shè)立

大，多——出納組、出納室

小，少——出納人員（二）出納崗位的設(shè)置

一人一崗;一人多崗;一崗多人（三）出納崗位的工作分工(一崗多人、結(jié)算中心)一崗多人：①工作性質(zhì)差異分②出納工作的階段和步驟進(jìn)行分工。結(jié)算中心：按業(yè)務(wù)對(duì)口單位二、不相容崗位分離

基本要求：錢賬分管（說(shuō)明：本節(jié)未言明的賬目記錄均指貨幣資金賬目）1.授權(quán)，辦理、接觸

2.每日流水與匯總分離－出納備查簿或現(xiàn)金日記賬

3.收付與記賬分離－－應(yīng)收與收入，應(yīng)付與支出

4.保管支票與支出賬、銀行存款調(diào)節(jié)分離

5.銀行存款調(diào)節(jié)與相關(guān)賬目分離

6.支出審批與出納、支票保管和記賬分離7.支票保管與支票印章保管分離三、授權(quán)批準(zhǔn)制度基本內(nèi)容：

審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施

經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求授權(quán)批準(zhǔn)模式：P741.“一支筆”審批模式2.分級(jí)審批模式3.多重審批模式4.混合審批模式：練習(xí)，見下頁(yè)

練習(xí)：判斷審批模式類型1.某單位的支出審批流程：需付款部門申請(qǐng)，部門負(fù)責(zé)人簽字，然后財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，然后總經(jīng)理審核，然后資金部安排付款。2.某單位支出審批：五千以下財(cái)務(wù)處長(zhǎng)批，五千到一萬(wàn)是分管財(cái)務(wù)的廳級(jí)干部批，一萬(wàn)以上是一把手批。3.某學(xué)院的費(fèi)用報(bào)銷審批流程：?jiǎn)螐埰睋?jù)金額在500元以下，由部門負(fù)責(zé)人審批；單張票據(jù)金額在500元以上、1000元以下，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人簽審后，由分管財(cái)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)審批；單張票據(jù)金額在1000元以上，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、分管財(cái)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)簽審后，由院長(zhǎng)審批。部門負(fù)責(zé)人經(jīng)手報(bào)銷的票據(jù)，由分管財(cái)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)簽審后，按上述權(quán)限審批。四、辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序（一）支付申請(qǐng)（二）支付審批（三）支付復(fù)核（四）辦理支付例：以報(bào)銷為例PS：重要業(yè)務(wù)，集體決策和審批

五、出納人員的崗位職責(zé)（6條）1.按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。如：現(xiàn)金開支范圍；超限額現(xiàn)金；日清月結(jié)，賬實(shí)核對(duì)；銀行存款，賬單核對(duì)2.根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。3.按照國(guó)家外匯管理制度的規(guī)定及有關(guān)批準(zhǔn)文件辦理外匯出納業(yè)務(wù)。補(bǔ)充的概念：結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。結(jié)匯有強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。

強(qiáng)制結(jié)匯是指所有外匯收入必須賣給外匯指定銀行，不允許保留外匯；意愿結(jié)匯是指外匯收入可以賣給外匯指定銀行，也可以開立外匯賬戶保留，結(jié)匯與否由外匯收入所有者自己決定；限額結(jié)匯是指外匯收入在國(guó)家核定的數(shù)額內(nèi)可不結(jié)匯，超過(guò)限額的必須賣給外匯指定銀行。在我國(guó)，過(guò)去是實(shí)行強(qiáng)制結(jié)匯制的，在2008年8月1日新《外匯管理?xiàng)l例》出臺(tái)之后，目前，我國(guó)實(shí)行的是實(shí)行意愿結(jié)匯制。購(gòu)匯：在中國(guó)我們的本位幣是人民幣，當(dāng)我們發(fā)生外幣交易后需要支付外幣時(shí)用人民幣去購(gòu)換成外幣支付的一種行為就稱之為購(gòu)匯了。付匯：是指經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)有關(guān)售匯以及付匯的管理規(guī)定，審核用匯單位和個(gè)人提供的規(guī)定的有效憑證和商業(yè)單據(jù)后，從其外匯帳戶中或?qū)⑵滟?gòu)買的外匯向境外支付的行為。4.遵守結(jié)算紀(jì)律，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序?？疹^支票，是指支票持有人請(qǐng)求付款時(shí)，出票人在付款人處實(shí)有的存款不足以支付票據(jù)金額的支票。對(duì)簽發(fā)空頭支票騙取財(cái)物的，要依法追究刑事責(zé)任。如果簽發(fā)空頭支票騙取財(cái)物的行為情節(jié)輕微，不構(gòu)成犯罪，票據(jù)法規(guī)定要依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予行政處罰。企業(yè)出租或出借銀行賬戶，是給其他單位或個(gè)人提供本單位在銀行戶頭上的賬號(hào)為其辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，套取現(xiàn)金的一種違紀(jì)行為。若收取對(duì)方的好處費(fèi)為“出租”，否則為“出借”。出借銀行賬戶是違反金融管理法規(guī)的違法行為。人民法院除應(yīng)當(dāng)依法收繳出借賬戶的非法所得并可以按照有關(guān)規(guī)定處以罰款外，還應(yīng)區(qū)別不同情況追究出借人相應(yīng)的民事責(zé)任。五、出納人員的崗位職責(zé)（6條）[案例]出借銀行帳號(hào)，承擔(dān)連帶責(zé)任西安市某塑料廠經(jīng)銷部法定代表人葉某某，1998年利用假期去河南旅游，順路看望了住在廣東省番禺的表妹一家。在交談中，結(jié)識(shí)了廣東省永平縣政府駐廣州辦事處(簡(jiǎn)稱辦事處)工作人員江某某。江某某稱當(dāng)?shù)赜幸慌粝鋬r(jià)值10萬(wàn)元人民幣，在西安銷路尚好，問葉某某是否有意合作。雙方對(duì)有關(guān)事宜進(jìn)行磋商后，口頭約定，由葉某某匯款人民幣10萬(wàn)元于辦事處銀行賬戶，收到匯款，江某某即行發(fā)貨，并隨貨來(lái)人在西安交貨驗(yàn)收。五、出納人員的崗位職責(zé)（6條）葉某某按約定于1998年3月20日、3月23日分兩次將10萬(wàn)元人民幣匯人江某某提供的辦事處的銀行賬戶，卻遲遲不見江某某發(fā)貨。起初聯(lián)系，江某某稱貨未備齊，讓暫緩幾日。隨后再也無(wú)法與江某某聯(lián)系上。葉某某便親自前往廣州辦事處詢問，方知江某某從辦事處賬戶上提走10萬(wàn)元貨款后不知去向，葉某某要求辦事處承擔(dān)責(zé)任，辦事處稱江某某不是其工作人員，其提供銀行賬戶是為本縣人在外做生意提供方便，不應(yīng)承擔(dān)任何責(zé)任。為此，葉某某訴至法院。一審法院依據(jù)《合同法》第3條、第29條及《民法通則》第106條、第111條規(guī)定判決：第一被告江某某償還原告10萬(wàn)元貨款，賠償原告因此而造成的經(jīng)濟(jì)損失，第二被告辦事處對(duì)原告負(fù)連帶清償責(zé)任。五、出納人員的崗位職責(zé)（6條）5.保管庫(kù)存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券（國(guó)庫(kù)券、債券、股票等）的安全與完整。6.保管有關(guān)印章、空白票據(jù)和空白支票（注意不相容職務(wù)要分離）職責(zé)說(shuō)明書見下頁(yè)五、出納人員的崗位職責(zé)（6條）見下頁(yè)接上頁(yè)見下頁(yè)接上頁(yè)六、出納人員的職業(yè)道德（了解）（一）愛崗敬業(yè)愛崗敬業(yè)，要求出納人員熱愛出納工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡力，盡職盡責(zé)。1.熱愛出納工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)。2.安心工作、任勞任怨。3.嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍。4.忠于職守、盡職盡責(zé)。（二）誠(chéng)實(shí)守信1.實(shí)事求是的工作作風(fēng)。2.堅(jiān)持職業(yè)操守。（講信用，守諾言，保守秘密）六、出納人員的職業(yè)道德（三）廉潔自律廉潔自律要求出納人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。1.公私分明，不貪不占2.遵紀(jì)守法、清正廉潔（四）客觀公正客觀公正，要求出納人員端正態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚、保持應(yīng)有的獨(dú)立性。1.端正態(tài)度2.依法辦事六、出納人員的職業(yè)道德3.實(shí)事求是、不偏不倚4.保持應(yīng)有的獨(dú)立性（五）堅(jiān)持準(zhǔn)則堅(jiān)持準(zhǔn)則，要求出納人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。1.掌握準(zhǔn)則2.遵循準(zhǔn)則3.堅(jiān)持準(zhǔn)則六、出納人員的職業(yè)道德（六）提高技能提高技能，就是要求出納人員不斷地增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，開拓進(jìn)取，不斷提高業(yè)務(wù)水平。（七）參與管理參與管理，就是要求出納人員在做好本職工作時(shí)努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程，積極參與管理，主動(dòng)提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策。1.樹立參與管理的意識(shí)，積極主動(dòng)地做好參謀2.參與管理應(yīng)具有針對(duì)性六、出納人員的職業(yè)道德（八）強(qiáng)化服務(wù)強(qiáng)化服務(wù)，就是要求出納人員樹立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量；努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)良好的社會(huì)形象。強(qiáng)化服務(wù)的基本要求是：1.強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)2.提高服務(wù)質(zhì)量第三節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的內(nèi)部控制一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容現(xiàn)金是指具備現(xiàn)實(shí)購(gòu)買力或者法定清償力的通貨?，F(xiàn)金控制的內(nèi)容：哪些地方可以用現(xiàn)金保險(xiǎn)柜里可以放多少現(xiàn)金

現(xiàn)金收、支怎么管現(xiàn)金收支如何記現(xiàn)金管理要合規(guī)一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容1.現(xiàn)金使用范圍的控制P75-76補(bǔ)充說(shuō)明：（4）各種勞保，福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休金，撫恤金，學(xué)生助學(xué)金，職工困難生活補(bǔ)助。

（5）收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀，工藝品，廢舊物資的價(jià)款。（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整由中國(guó)人民銀行確定報(bào)國(guó)務(wù)院備案。（8）中同人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。如同采購(gòu)地點(diǎn)不確定，交換不便，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金的支出。對(duì)于這類支出，現(xiàn)金支取單位應(yīng)向開戶銀行提出書面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付現(xiàn)金。

除上述5、6兩項(xiàng)外，其他各項(xiàng)在支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人不得超過(guò)1000元，超過(guò)限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲(chǔ)蓄存款或以支票，銀行本票予以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過(guò)開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

補(bǔ)充說(shuō)明：銀行本票，是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容2.庫(kù)存現(xiàn)金限額的控制

各開戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金都要核定限額。

（1）庫(kù)存現(xiàn)金限額概念，是指國(guó)家規(guī)定由開戶銀行給各單位核定一個(gè)保留現(xiàn)金的最高額度。核定單位庫(kù)存限額的原則是，既要保證日常零星現(xiàn)金支付的合理需要，又要盡量減少現(xiàn)金的使用。開戶單位由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要增加或減少庫(kù)存現(xiàn)金限額，應(yīng)按必要手續(xù)向開戶銀行提出申請(qǐng)。（2）庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定管理。按照《現(xiàn)金管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，庫(kù)存現(xiàn)金限額由開戶銀行和開戶單位根據(jù)具體情況商定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實(shí)際需要核定3-5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)可以適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開支的需要量。

一、現(xiàn)金的內(nèi)部控制（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制的內(nèi)容3.現(xiàn)金收支的控制P76,P77-79

(1)(6)-現(xiàn)金收入：當(dāng)日送存，及時(shí)入賬

(2)-(5)-現(xiàn)金支出：支付，借出，取現(xiàn)，特殊情況的

支出4.現(xiàn)金記錄的控制P76,P77-79

建立賬目；序時(shí)、逐筆；盤點(diǎn)－－核對(duì)賬實(shí)，及時(shí)處理5.防止現(xiàn)金違紀(jì)行為的發(fā)生

白條抵庫(kù)，借，套，租借，侵占，小金庫(kù)，變相貨幣補(bǔ)充：白條抵庫(kù)是指用不合法的便條、白頭單據(jù)來(lái)抵補(bǔ)庫(kù)存現(xiàn)金，這種做法也稱為“白條頂庫(kù)”。即：現(xiàn)金已支付，但支付的原始單據(jù)不合法或不能出賬，賬面現(xiàn)金與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金不相符，就是白條抵庫(kù)。不合法或不能出賬的原始單據(jù)就是白條。白條頂庫(kù)是一種違反現(xiàn)金管理制度的行為，應(yīng)當(dāng)給予堅(jiān)決的制止。（二）現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

王總派李四代表公司去成都參加產(chǎn)品展銷會(huì)（兩天），李四回來(lái)報(bào)展銷費(fèi)期間的差旅及餐費(fèi)1000元。會(huì)計(jì)是張三，出納是王五，財(cái)務(wù)經(jīng)理是趙六。（二）現(xiàn)金收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（誰(shuí)在做）1.授權(quán)辦理業(yè)務(wù)2.填制或取得原始憑證3.審簽原始憑證4.審核原始憑證5.編制記賬憑證6.收付現(xiàn)金7.稽核記賬憑證8.登記現(xiàn)金日記賬9.登記現(xiàn)金總賬及有關(guān)明細(xì)賬10.日?，F(xiàn)金盤點(diǎn)11.現(xiàn)金送存銀行12.核對(duì)賬目13.定期和不定期的現(xiàn)金清查（三）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

人員——具體要求或措施——目標(biāo)1.審批2.審核原始憑證3.現(xiàn)金收支4.稽核5.記賬6.對(duì)賬7.清點(diǎn)和清查詳細(xì)說(shuō)明：

1、審批由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人辦理。具體要求：（1）經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章（2）經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人通過(guò)審查原始憑證，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理與否簽署意見，并簽字蓋章2、審核由會(huì)計(jì)主管或其指定的人員負(fù)責(zé)。具體要求：（1）審核原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法；（2）審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求；（3）審核無(wú)誤后，簽章批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)的的原始憑證方可用于填制現(xiàn)金收付記賬憑證。3、收付現(xiàn)金收付由出納人員辦理。具體要求：（1）出納人員復(fù)核收付記賬憑證及所附原始憑證；（2）按照憑證所列數(shù)額，收付現(xiàn)金；（3）在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記及簽章。4、稽核由稽核人員或其他非記賬人員負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行復(fù)核。具體要求：稽核人員審核現(xiàn)金收付記賬憑證及所附原始憑證，并簽字蓋章。

5、記賬分別由出納、會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。具體要求：（1）出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記出納備查簿或現(xiàn)金日記賬；（2）分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記“現(xiàn)金”對(duì)應(yīng)賬戶的相關(guān)明細(xì)賬，在設(shè)置出納備查簿的單位，還應(yīng)登記現(xiàn)金日記賬；（3）總賬會(huì)計(jì)登記總賬。6、對(duì)賬賬簿的核對(duì)由稽核人員或其他非記賬人員負(fù)責(zé)。具體要求：（1）核對(duì)現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證及記賬憑證，做到賬證相符；核對(duì)現(xiàn)金日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總賬，做到賬賬相符；誤差報(bào)批后予以處理；（2）稽核人員簽字蓋章。7、清點(diǎn)（1）出納員每日清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬相互核對(duì)，保證賬款相符；（2）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。8、清查（盤點(diǎn)）由會(huì)計(jì)主管、內(nèi)審人員及稽核人員組成的清查小組負(fù)責(zé)，定期或不定期清查。目的：加強(qiáng)對(duì)出納工作的監(jiān)督。一、單項(xiàng)選擇題1.現(xiàn)金收支原始憑證上業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)簽章以明確有關(guān)責(zé)任，同時(shí)該憑證還須經(jīng)（）審核簽章。

A.記賬人員

B.出納人員

C.會(huì)計(jì)人員

D.部門負(fù)責(zé)人習(xí)題：2.（

）應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款憑證進(jìn)行收款或付款，收付完畢，對(duì)現(xiàn)金收款或付款憑證以及所附原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽字蓋章以示收付。

A.出納人員

B..記賬人員

C.會(huì)計(jì)人員

D.稽核人員3.在（

）監(jiān)督下，各個(gè)賬簿記錄人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)分類賬及總分類賬。

A.出納人員

B.記賬人員

C.會(huì)計(jì)人員

D.稽核人員二、多項(xiàng)選擇題1.貨幣資金控制主要圍繞(

)目標(biāo)。

A.合理調(diào)度資金，防止資金周轉(zhuǎn)失靈

B.保證貨幣資金的使用效益

C.保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確與可靠

D.保證貨幣資金的安全完整2．按照貨幣資金不相容崗位相互分離的要求，出納人員不得兼任下列（

）工作。

A.總賬登記和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作

B.貨幣資金的稽核工作

C.會(huì)計(jì)檔案保管人員相分離

D.現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)人員

三、分析題

A公司的會(huì)計(jì)為外聘的兼職會(huì)計(jì)，平時(shí)不在公司上班，日常會(huì)計(jì)事務(wù)，均由出納小王辦理，所有票據(jù)和印章也均由小王保管。一日，有客戶持金額為2萬(wàn)元的購(gòu)貨發(fā)票要求退貨，正與小王爭(zhēng)執(zhí)時(shí)，被經(jīng)理王某碰到，經(jīng)查該款系2個(gè)月前的銷貨款，并未入賬。

要求：請(qǐng)指出A公司有關(guān)貨幣資金的內(nèi)控存在缺陷的地方并說(shuō)明理由。二、銀行存款的內(nèi)部控制（一）銀行存款控制的內(nèi)容銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

銀行存款控制的內(nèi)容：銀行賬戶開立有啥規(guī)定？銀行賬戶使用有啥要求？

銀行存款的收支怎么管理？怎么確保銀行存款賬面余額的準(zhǔn)確性？

二、銀行存款的內(nèi)部控制1.銀行結(jié)算賬戶開立、使用的控制銀行結(jié)算賬戶是銀行為存款人開立的用于辦理現(xiàn)金存取、轉(zhuǎn)賬結(jié)算等資金收付活動(dòng)的人民幣活期存款賬戶。包括：基本、一般、臨時(shí)、專用存款賬戶四種（見后頁(yè)說(shuō)明）PS:以后打算考銀行系統(tǒng)的同學(xué)，可從現(xiàn)在開始多關(guān)注與銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)章制度，銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理等等。11月，12月基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，它是存款人的主賬戶。PS：1、存款人只能在銀行開立一個(gè)基本存款賬戶，并且在其賬戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金支付。2、存款人的基本存款賬戶，實(shí)行人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)核發(fā)開戶許可證（見下頁(yè)）制度。開立基本存款賬戶是開立其他銀行結(jié)算賬戶的前提。一般存款賬戶是指企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

PS：不得辦理現(xiàn)金支取。臨時(shí)存款賬戶是存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。PS：1、臨時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。

2、臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

3、注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付，注冊(cè)驗(yàn)資資金的匯繳人應(yīng)與出資人的名稱一致。

專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，對(duì)其具有特定用途的資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。目的：保證特定用途的資金專款專用，并有利于監(jiān)督管理。使用范圍：可以申請(qǐng)開立專用存款賬戶的資金（見下頁(yè)）對(duì)下列資金的管理與使用，存款人可以申請(qǐng)開立專用存款賬戶：P801.基本建設(shè)資金。2.更新改造資金。3.財(cái)政預(yù)算外資金。4.糧、棉、油收購(gòu)資金。5.證券交易結(jié)算資金。6.期貨交易保證金。7.信托基金。8.金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金。9.政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金。10.單位銀行卡備用金。11.住房基金。12.社會(huì)保障基金。13.收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金。

14.黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。15.其他需要專項(xiàng)管理和使用的資金。小結(jié)：企業(yè)應(yīng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)處理：具體要求，有5個(gè)（2+3）不準(zhǔn)，見P812.支付結(jié)算的控制企業(yè)的支付結(jié)算是指在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。補(bǔ)充：結(jié)算方式的類別（按結(jié)算地點(diǎn)分）：（1）同城結(jié)算:指在同一城市范圍內(nèi)各單位或個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，通過(guò)銀行辦理款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)的結(jié)算方式。同城結(jié)算具有4種形式

1.支票

2.銀行本票

3.商業(yè)匯票

4.委托收款

（2）異地結(jié)算:指不同城鎮(zhèn)、不同地區(qū)的單位或個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)通過(guò)銀行辦理款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)的結(jié)算方式。異地結(jié)算方式主要有:1.銀行匯票

2.商業(yè)匯票3.托收承付

4.委托收款5.匯兌

補(bǔ)充：詳細(xì)見以下網(wǎng)址：/blog/static/46370897201132133124987/銀行支付結(jié)算使用的主要支付工具【全集】

補(bǔ)充：（1）

執(zhí)行支付結(jié)算方面的法律、法規(guī)和制度（2）

堅(jiān)持辦理支付結(jié)算的原則

1）恪守信用、履約付款。

2）誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的賬、由誰(shuí)支配。銀行不代扣

3）銀行不墊款。（3）

遵守辦理支付結(jié)算的紀(jì)律（4個(gè)不準(zhǔn)，P81）（4）符合辦理支付結(jié)算的基本要求（4條，P82）2.支付結(jié)算的控制（續(xù)）3.企業(yè)與銀行的對(duì)賬（P82-83）定期或不定期對(duì)賬對(duì)賬過(guò)程中差異的原因：一是記賬錯(cuò)誤；二是未達(dá)賬項(xiàng)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起到對(duì)賬的作用，對(duì)于調(diào)節(jié)表中所反映的未達(dá)賬項(xiàng)，不能據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)待銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)憑證時(shí)再據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。（二）銀行存款收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

王總派李四去成都采購(gòu)年終禮品手提電腦100臺(tái)（每臺(tái)預(yù)算不超過(guò)4000元）。會(huì)計(jì)是張三，出納是王五，財(cái)務(wù)經(jīng)理是趙六。公司在樂山港附近。（二）銀行存款收支的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

1.授權(quán)辦理業(yè)務(wù)2.規(guī)定結(jié)算條款3.填制或取得原始憑證4.審簽原始憑證5.審核原始憑證6.填制或取得結(jié)算憑證7.辦理結(jié)算業(yè)務(wù)8.審核結(jié)算憑證9.編制記賬憑證10.稽核記賬憑證11.登記銀行存款日記賬12.登記銀行存款總賬及有關(guān)明細(xì)賬13.與銀行對(duì)賬及編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表14.核對(duì)賬目（五）銀行存款收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)1.審批2.審核3.結(jié)算4.稽核5.記賬6.對(duì)賬7.調(diào)賬詳細(xì)說(shuō)明：

1、審批銀行存款收支業(yè)務(wù)須經(jīng)業(yè)務(wù)部門主管批準(zhǔn)。具體要求：（1）業(yè)務(wù)部門批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)人員辦理有關(guān)銀行存款事項(xiàng)或經(jīng)辦有關(guān)業(yè)務(wù)，須核實(shí)原始憑證內(nèi)容并簽章；（2）超出業(yè)務(wù)部門權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)須上報(bào)主管部門審批簽字蓋章。目標(biāo)：見書2、審核會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核原始憑證和結(jié)算憑證簽章同意辦理銀行存款結(jié)算。具體要求：（1）審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效；（2）審核原始憑證，可以檢查銀行存款結(jié)算是否正確，保證存款安全和核算正確。目標(biāo)：見書3、結(jié)算(銀行存款的收付）（1）出納員根據(jù)審核的憑證，或按照授權(quán)辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)；（2）出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本；（3）按不同的結(jié)算方式填制或取得結(jié)算憑證。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納私章；收付款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記。目標(biāo)：見書4、稽核（1）稽核人員審核銀行存款收付憑證及所附原始憑證及結(jié)算憑證，審核無(wú)誤后簽字蓋章。（2）復(fù)核記賬憑證，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款收付錯(cuò)誤和記賬憑證編制差錯(cuò)，保證銀行存款核算正確。目標(biāo)：見書5、記賬（1）出納員根據(jù)銀行存款記賬憑證登記銀行存款日記賬；（2）分管會(huì)計(jì)人根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬；（3）總賬會(huì)計(jì)登記總賬“銀行存款”賬戶；（4）各記賬人員在記賬憑證上簽章，以示負(fù)責(zé)。目標(biāo)：見書6、對(duì)賬（P85）（1）出納員與相關(guān)會(huì)計(jì)人員在稽核人員或會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督下，核對(duì)銀行存款日記賬與銀行存款總賬的發(fā)生額、余額是否一致，并且對(duì)核對(duì)結(jié)果簽字蓋章，以示負(fù)責(zé)；（2）核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位或銀行記賬上的差錯(cuò)。目標(biāo)：見書7.調(diào)賬

主要涉及到銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。重點(diǎn)關(guān)注：

銀行上月底記賬的在途存款，未包括在本月的銀行對(duì)賬單第四節(jié)票據(jù)與印章的管理對(duì)票據(jù)與印章控制的設(shè)計(jì)應(yīng)注意：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用；

（2）企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過(guò)法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷；

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬簿對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票；（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行存款預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保存，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；

（5）按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。一、票據(jù)管理（一）支票的管理1.支票的領(lǐng)購(gòu)和保管企業(yè)可以授權(quán)出納人員在銀行存款的額度內(nèi)向開戶銀行領(lǐng)購(gòu)支票。企業(yè)因撤銷、合并或其他原因結(jié)清賬戶時(shí)，應(yīng)將剩余的空白支票交回銀行，切角作廢。2.支票的使用有關(guān)部門和人員申請(qǐng)領(lǐng)用支票一般應(yīng)填制專門的“支票請(qǐng)領(lǐng)單”，說(shuō)明領(lǐng)用支票的用途、日期、金額，由經(jīng)辦人簽字，經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。3.空白支票的管理企業(yè)必須加強(qiáng)空白支票的管理，不得簽發(fā)空白的現(xiàn)金支票，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票。4.支票遺失的掛失或請(qǐng)求協(xié)助防范（二）銀行本票、銀行匯票的管理P871.銀行本票、銀行匯票的領(lǐng)用2.銀行本票、銀行匯票遺失的掛