說明教案成果

第三編各類交易和賬戶余額的審計——第十二章貨幣的審第一節(jié)貨幣審計概述一、貨幣與交易循環(huán)二、涉及的主要憑證和會計記貨幣審計涉及的憑證和會計記錄主要有銀行三、貨幣內(nèi)部控制概一般而言，一個良好的貨幣內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點：（1）貨幣收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強對貨幣收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。崗位分工及批出納人員不得兼任稽核、會計保管和收入、支出、費用、債權(quán)賬目的登記作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣業(yè)務(wù)的全過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確人對貨幣業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照申請→→復(fù)核→支付的程序辦理貨幣支付業(yè)務(wù)對于重要單位對于重要貨幣支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和嚴(yán)禁的機構(gòu)或人員辦理貨幣業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)銀行批準(zhǔn)。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣。企業(yè)取得的貨幣收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，簽發(fā)沒有保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)的票據(jù)，套取銀行和他人；無理拒絕付款，任意占用他人；反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點票據(jù)及有關(guān)的管專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和用財務(wù)章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，執(zhí)行貨幣監(jiān)督檢查①崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象②批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣支出的批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)行為。③支付款項的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部交由一人保管對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾四、貨 審計中需要關(guān)注的事項或情第二節(jié)庫存現(xiàn)金審一、審計目1.存在2.完整性3.4.計價和分?jǐn)?二、庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的測試（結(jié)合（一）（二）抽取并檢查收款憑證。（與現(xiàn)金賬的收入金額、與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、與銷貨核對抽取并檢查付款憑證。（檢查付款的批準(zhǔn)手續(xù)，并核對三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程（二）（三）（四）大額現(xiàn)金收支。會計師應(yīng)大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原（五）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，（六）第三節(jié)銀行存款和其他貨幣審計二、銀行存款的控制測與銀行存款賬、銀行、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及貨核檢查付款的批準(zhǔn)手續(xù)、與銀行存款賬、應(yīng)付款明細(xì)賬及購貨核抽取一定期間的銀行存款賬與總賬核三、銀行存款的實質(zhì)性程如果對被審計單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，例如，當(dāng)被審計單位可能存在賬外賬或體了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。了解報告期內(nèi)被審計單位銀行的詢問辦理貨幣業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給會計師的。會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行結(jié)算賬戶是否完整。取得并檢查銀行和銀行存款余額調(diào)節(jié)表函證銀行存款余關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在的款項。如果存在，是否已提請被審計檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；與被審計單施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項目，跨期收支事項，應(yīng)考慮是否應(yīng)提出調(diào)整建議。四、其他貨幣的實質(zhì)性程如果被審計單位有定期存款，會計師可以考慮實施以下審計程序（或未提現(xiàn)）時，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是（）?！赫_答案』D行之間，對同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于憑證傳的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因D尚未入賬，所以不合理。【例題·簡答題】（2013）A會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審是否回函（是/否是0是3……（略……（略……（略……（略……（略……（略否否……（略……（略……（略……（略……（略……（略甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A會未收到回函，已與客戶財務(wù)人員