管理會計第二版第01章-總論

第一章總論課程總說明管理會計是為了適應企業(yè)內(nèi)部管理預測、決策、控制和考核的需要而產(chǎn)生的一門新興學科。1．管理會計是邊緣學科管理會計是產(chǎn)生于美國的一門新興的邊緣科學，是由多種學科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。2．管理會計與其他學科之間的關(guān)系管理會計的學科地位管理會計的研究對象管理會計獨特的研究對象，是其成為獨立學科的內(nèi)在因素，并規(guī)定著管理會計的具體研究范圍。管理會計的研究對象是基于成本控制的決策活動。管理會計就是依據(jù)成本性態(tài)原理，研究企業(yè)成本分配與控制的規(guī)律性及其在經(jīng)營與投資決策中進行具體方案選擇與應用的科學。學習管理會計課程的重要意義管理會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，任何企事業(yè)單位，無論其規(guī)模大小，所有制性質(zhì)如何，客觀上都需要進行方案選擇、優(yōu)化決策、強化成本控制、搞好預算管理，進而全面提高企業(yè)經(jīng)濟效益。課程體系和內(nèi)容《管理會計》一書，共分15章，包括以下四個組成部分：1．管理會計的基本理論。具體包括1～3章，第1章主要從理論上闡述管理會計的概念、形成與發(fā)展、內(nèi)容、目標、職能、職業(yè)道德等基本問題；第2～3章主要從基本方法上作闡述，介紹了成本性態(tài)與變動成本法、本一量一利分析等基本方法。2．預測決策會計。涉及第4～6章，包括預測分析、短期經(jīng)營決策會計和長期投資決策會計。3．規(guī)劃和控制會計。涉及第7～9章，包括全面預算、存貨控制和責任會計。4．基于戰(zhàn)略的管理會計。涉及第10～12章，包括戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理與資源消耗會計，以及業(yè)績評價與激勵。5．其他專題與管理會計新領(lǐng)域。涉及第13～15章，包括環(huán)境管理會計、國際管理會計，以及管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。課程學習的幾個要點理解基本理論包括有關(guān)的基本概念、基本特點、決策方法、控制要點等內(nèi)容，這些內(nèi)容從不同的角度體現(xiàn)了管理會計的控制特性，是學好其他問題的理論基礎(chǔ)；掌握基本方法主要包括變動成本法、本一量一利分析法、預測與決策的方法、規(guī)劃與控制的方法等；掌握基本技能管理會計是以成本性態(tài)為起點，以變動成本法為基礎(chǔ)來闡述和介紹基本技能的，比較集中的內(nèi)容主要分布在經(jīng)營與投資決策以及規(guī)劃與控制會計(全面預算、責任會計等)上，這些是學習的重點。課程學習要求(1)認真學習教材。“管理會計”是一門有一定技術(shù)性的業(yè)務(wù)課，業(yè)務(wù)技術(shù)方法在課程中占有一定的比重。只有把教材仔細消化了，其他學習環(huán)節(jié)才能搞好。(2)閱讀有關(guān)學習參考資料。每章都列出學習參考資料，這是為加深學生對某些問題的認識而設(shè)計的，屬于基本的補充讀物。此外，學生可以結(jié)合自己在學習中遇到的問題，有針對性地閱讀專業(yè)期刊，也可以在網(wǎng)絡(luò)上尋找自己需要閱讀的有關(guān)文章。(3)勤于思考、善于總結(jié)。管理會計中要應用許多業(yè)務(wù)方法，具有很強的實用性。要掌握這些業(yè)務(wù)方法，光看書還不夠，必須動手做作業(yè)。第一章總論1、了解管理會計的形成和發(fā)展2、掌握管理會計的基本理論3、掌握管理會計與財務(wù)會計的比較分析4、掌握管理會計工作的組織5、掌握管理會計的職業(yè)環(huán)境

本單元目的與要求

10本單元重點與難點管理會計的基本理論管理會計與財務(wù)會計的異同

第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展一、管理會計的定義（一）國外會計學界對管理會計定義的論述1、狹義管理會計階段（20世紀20-70年代）核心：為企業(yè)的管理目標服務(wù)，是一個信息系統(tǒng)，與財務(wù)會計并立。112、廣義管理會計階段（20世紀70年代以后）核心：為企業(yè)管理目標、股東、債權(quán)人、規(guī)章制定機構(gòu)、稅務(wù)當局等非管理集團服務(wù)，包括財務(wù)會計、成本會計、財務(wù)管理（審計除外）（二）國內(nèi)會計學者對管理會計定義的論述20世紀70年代末80年代初管理會計進入中國汪家佑:圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支；李天民：對日常經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，幫助企業(yè)領(lǐng)導作出決策的信息處理系統(tǒng)；余緒纓：由微觀管理會計、宏觀管理會計、國際管理會計三個部分組成的管理會計體系。13第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展14美國會計學會（AAA）1958年管理會計是指在處理企業(yè)歷史和未來的經(jīng)濟資料時，運用恰當?shù)募记珊透拍顏韰f(xié)助經(jīng)營管理人員擬定能達到合理經(jīng)營目的的計劃，并作出能達到上述目標的明智的決策。權(quán)威機構(gòu) 管理會計的定義國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1988年管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的信息（財務(wù)的和經(jīng)營的）進行確認、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔經(jīng)管責任。管理會計是通過一系列的專門方法，利用財務(wù)會計、統(tǒng)計及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)內(nèi)部各級管理人員能夠據(jù)以對各個責任單位和整個企業(yè)日常的和預期的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息進行規(guī)劃、控制、評價和考核，并幫助企業(yè)管理當局對保證其資源的合理配置和使用作出最優(yōu)決策的一整套信息系統(tǒng)。管理會計的定義第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展經(jīng)驗管理階段背景

產(chǎn)業(yè)革命以后特點資本家憑自己的經(jīng)驗和慣例行事，工人靠自己的經(jīng)驗和直覺去操作科學管理階段背景

生產(chǎn)規(guī)模日益擴大，資本高度集中，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)開始分離，管理成為專門的職業(yè)特點

用精確的調(diào)查研究和科學知識代替過去的那種憑經(jīng)驗進行管理的老傳統(tǒng)，整個管理工作向科學化、系統(tǒng)化和標準化方向發(fā)展現(xiàn)代管理階段?背景?

特點（出現(xiàn)了許多管理學派和新的理論）40年代的行為科學管理50年代的數(shù)量管理60年代的系統(tǒng)管理70年的靈活管理80年代到現(xiàn)在，現(xiàn)代化管理還吸收了“信息經(jīng)濟學”和“代理理論”18世紀80年代～19世紀末19世紀末～20世紀30年代20世紀40年代～至今企業(yè)管理的發(fā)展歷程二、管理會計形成與發(fā)展的歷程16

會計的始祖是意大利的數(shù)學家帕希羅，于1494年建立了借貸分錄系統(tǒng)（DoubleEntrySystem)，使商業(yè)交易行為得以會計分錄來記載。直到20世紀初期，數(shù)種成本會計與管理會計方法紛紛產(chǎn)生。大部分成本會計方法也就是所謂的管理會計的傳統(tǒng)方法，雖然在前三個世紀已發(fā)明，但“管理會計”的名詞，直到1952年才提出（ManagementAccounting）。第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展(一)、萌芽（18世紀至20世紀初期）二、管理會計形成與發(fā)展的歷程171、以標準成本制度為主要內(nèi)容2、1911年泰羅《科學管理原理》3、1922年，H．W．奎因坦斯《管理會計：財務(wù)管理入門》，第一本管理會計的著作，明確提出了“管理會計”概念。4、1924年，麥金西《管理會計入門》，第一次系統(tǒng)地論述了管理會計的概念和理論體系。5、埃默森：在成本管理上實行了標準人工成本法6、亨﹒甘特：將標準人工成本法推廣到材料和制造費用的成本管理中。第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展(二)、執(zhí)行性管理會計階段（20世紀至20世紀50年代）181、二次大戰(zhàn)以后，跨國公司大量涌現(xiàn)，采取了分權(quán)管理，業(yè)績考核2、以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展，產(chǎn)生了責任會計3、

社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟理論的豐富，使得管理會計的理論體系逐漸完善，責任會計與本一量一利分析方法，再加上20世紀30年代形成的標準成本、預算控制、差異分析等方法，形成了管理會計的雛形4、1952年國際會計師聯(lián)合會(IFAC)上正式通過了“管理會計”(managementaccounting)這個專有名詞，標志著管理會計學科的誕生。第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展（三）、決策管理會計階段（20世紀50年代至80年代）191、著名管理學家西蒙1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。2、哈佛大學商學院邁克爾.波特對戰(zhàn)略管理會計展開系列研究，如《競爭戰(zhàn)略》《競爭優(yōu)勢》《國家競爭優(yōu)勢》。3、哈佛大學卡普蘭教授，對作業(yè)成本法進行完善和拓展，將決策型戰(zhàn)略管理會計推向更高階段。4、90年代后管理會計研究熱點：

代理人理論、行為科學研究、作業(yè)成本會計實地研究、戰(zhàn)略成本分析、目標成本法、生命周期成本法、平衡計分卡、資源消耗會計等內(nèi)容的戰(zhàn)略管理會計。第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展（四）、戰(zhàn)略管理會計（20世紀80年代后）20時間會計學發(fā)展的重要事件一戰(zhàn)后，會計理論的研究中心由英國轉(zhuǎn)移到美國。?

30年代泰羅的科學管理帶動會計學科的發(fā)展，首次在成本會計中將標準成本制度、預算控制和差異分析等專門方法引進到原有的體系中來。管理會計思想的萌芽出現(xiàn)20世紀30年代盧卡?帕喬利（LucaPacioli）在其所著的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中正式提出復式記帳法和“簿記學”15世紀末（1494年）文藝復新，工商業(yè)的發(fā)展帶動復式記賬法出現(xiàn)13世紀英國學者皮克斯利?迪克西和喬治?李斯爾把簿記學推進到會計學。19世紀末，20世紀初科技日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，企業(yè)規(guī)模愈趨龐大，跨國大型公司的出現(xiàn)，市場競爭更加激烈，為了應對這些形勢，現(xiàn)代“管理會計”體系開始形成1952年，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）上正式通過“管理會計”（ManagementAccounting）這個專門詞匯20世紀50年代二戰(zhàn)結(jié)束后，企業(yè)規(guī)模日益擴大，競爭劇烈，企業(yè)為了戰(zhàn)勝對手，增強競爭力，不得不重視提高內(nèi)部工作效率，所以“責任會計”和“成本－業(yè)務(wù)量－利潤分析”等專門方法應運而生。現(xiàn)代管理會計萌芽出現(xiàn)20世紀40年代地點意大利意大利英國美國美國美國管理會計發(fā)展的重要事件（一）第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展21時間地點會計學發(fā)展的重要事件20世紀70年代遍及全球?1972年全美會計師聯(lián)合會（NAA）中設(shè)立管理會計協(xié)會（IMA），開始《管理會計證書》項目，舉行管理會計師資格考試20世紀80年代法國?1980年4月下旬，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）在巴黎舉行第一次歐洲會議，主題是：探討如何應用和推廣管理會計20世紀80年代初中國?管理會計引進中國管理會計發(fā)展的重要事件（二）第一節(jié)管理與會計第一節(jié)管理會計的形成和發(fā)展一、管理會計的基本假設(shè)（一）會計主體假設(shè)與財務(wù)會計的會計主體假設(shè)所不同的是，管理會計的會計主體具有多樣性的特點，它既可以是獨立經(jīng)營的企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部各個層次的責任單位。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與財務(wù)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的含義一樣，即假定管理會計的主體將無限期地經(jīng)營下去。（三）會計分期假設(shè)它的內(nèi)涵同財務(wù)會計大致相仿22第二節(jié)管理會計的基本理論（四）貨幣的時間價值假設(shè)須考慮貨幣在不同時間的價值（五）成本性態(tài)可分假設(shè)

變動成本、固定成本

相關(guān)成本、無關(guān)成本可控成本、不可控成本等二、管理會計的對象(教材p9)（一）現(xiàn)金流動論（二）價值差量論（三）資金總運動論（四）使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理24第二節(jié)管理會計的基本理論25三、管理會計的目標1、為管理和決策提供信息第二節(jié)管理會計的基本理論2、參與企業(yè)的經(jīng)營管理第二節(jié)管理會計的基本理論26預測決策規(guī)劃控制評價四、管理會計職能27具體解釋（一）規(guī)劃與決策會計“規(guī)劃”就是事前選定目標，并擬定出具體措施，以達到目標的過程“決策”就是在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營或長期投資活動中，通過分析比較，對未來是否采取某項行動，或在幾種備選的可行性方案中進行抉擇的過程

“規(guī)劃與決策會計”是為企業(yè)管理中的預測前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)的（二）控制與業(yè)績評價會計“控制”是通過一定手段對實際發(fā)生的或尚未發(fā)生的經(jīng)濟活動施加影響，使之能按原定的目標或預算進行的過程“業(yè)績評價”是根據(jù)經(jīng)濟責任制的要求，通過對各個責任單位履行經(jīng)管責任的實際數(shù)與預算數(shù)進行對比，來分析差異形成的原因，并確定其經(jīng)濟責任，以便對各個責任單位的實績和成果進行恰當?shù)脑u價和考核的過程管理會計的職能

“控制與業(yè)績評價會計”是管理會計為企業(yè)管理中的分析過去和對現(xiàn)在與未來的經(jīng)濟活動進行控制與評價服務(wù)的第二節(jié)管理會計的基本理論28

控制規(guī)劃企業(yè)管理一般程序示意圖213654衡量業(yè)績判斷情況作出決定合理組織監(jiān)督指導實際執(zhí)行判斷情況作出決定合理組織實際執(zhí)行徹底調(diào)查＋篩選決定經(jīng)營目標、政策和方法具體實施過程12345監(jiān)督指導對實際執(zhí)行情況進行監(jiān)督指導高效組織各項資源和環(huán)節(jié)6對各責任單位日常發(fā)生的經(jīng)濟活動的實績和成果進行評價和考核，為修訂經(jīng)營目標、政策和方法所作出的決定進行反饋衡量業(yè)績反饋反饋補充知識：企業(yè)管理一般程序29

控制與業(yè)績評價會計規(guī)劃與決策會計管理會計一般程序示意圖213654差異分析財務(wù)報表分析預測、決策分析和編制全面預算建立責任會計制度調(diào)控當前經(jīng)濟活動積累預算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)財務(wù)報表分析預測、決策分析和編制全面預算建立責任會計制度積累預算執(zhí)行的財務(wù)成本數(shù)據(jù)利用報表提供的信息進行研究結(jié)合預測、決策分析，通過編制全面預算確定目標和任務(wù)追蹤計量和登記全面預算和責任預算的執(zhí)行情況，定期編制業(yè)績報告12345調(diào)控當前經(jīng)濟活動對比實際和預算，及時反饋劃分責任單位，建立責任會計制度6根據(jù)各責任單位編制的業(yè)績報告進行差異分析，找出偏差原因；指出取得成就和存在問題；向管理當局提出改進的措施和建議差異分析反饋反饋補充知識管理會計一般程序30決策分析預測分析全面預算責任預算差異分析業(yè)績評價擬定改進措施業(yè)績報告實際執(zhí)行通過標準成本制度與變動成本法累積數(shù)據(jù)財務(wù)報表分析其他有關(guān)信息（責任會計）修訂未來規(guī)劃（反饋）管理會計信息系統(tǒng)示意圖控制日常經(jīng)濟活動（反饋）規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計補充知識管理會計信息系統(tǒng)五、管理會計的基本原則（教材P11）1.最優(yōu)化原則2.效益性原則3.決策有用性原則4.及時性原則5.重要性原則6.靈活性原則31第二節(jié)管理會計的基本理論32第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的比較分析1.服務(wù)對象2.工作重點3.約束依據(jù)4.時間跨度5.會計主體企業(yè)內(nèi)部管理人員，故稱“內(nèi)部會計”或“對內(nèi)報告會計”面向未來，算“活帳”，不僅反映過去，更側(cè)重于未來，屬于“經(jīng)營管理型”會計不受“公認會計原則”或統(tǒng)一會計制度的約束，只服從管理者的需要及企業(yè)內(nèi)控制度、系統(tǒng)理論和成本效益分析原理的約束內(nèi)部報告編制的時間跨度具有較大的彈性，短到每小時、半天、一天，長到十年，完全根據(jù)管理者的需要企業(yè)內(nèi)部各個責任單位引言：管理會計的十項特點336.會計程序7.會計方法8.行為影響9.精確程度10.信息特征處理程序一般不固定，有較大的選擇自由在一定期間內(nèi)采用的專門方法可靈活多樣，以便提供不同的備選方案，并大量應用現(xiàn)在數(shù)學和電腦技術(shù)吸收行為科學“以人為本”的思想，最關(guān)心業(yè)績報告中計量的結(jié)果將如何影響職工的日常行為，并想方設(shè)法調(diào)動他們的主觀能動性由于著眼于未來，不確定性因素較多，故對其所提供的數(shù)據(jù)不要求絕對精確通過編制內(nèi)部報告來提供有選擇的、部分的和特定的管理信息；內(nèi)部報告不對外公開，不負有法律責任第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系34第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系項目管理會計財務(wù)會計1.服務(wù)對象為各單位內(nèi)部信息使用者服務(wù)為各單位外部信息使用者服務(wù)2.核算主體多層次企業(yè)3.核算原則無須遵循公認的會計原則必須遵循公認的會計原則4.核算目的算“活賬”經(jīng)營型會計算“呆賬”報賬型會計5.工作程序沒有固定程序有固定程序6.核算方法靈活多樣數(shù)學方法一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別（一）35第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系項目管理會計財務(wù)會計7.計量尺度貨幣量度、非貨幣量度貨幣量度8.核算要求不要求絕對精確，只要計算近似值力求精確9.核算成本可避免成本不可避免成本10.核算時間不定期編制定期編制(年，季，月）11.觀念取向關(guān)注管理的過程重視財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量12.核算效力不具有法律效能具有法律效能一、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別（二）36第三節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系五發(fā)展趨勢相同

四三二目標相同

一起源相同二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系工作對象相同基本信息同源37三、管理會計的特點1、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)第二節(jié)管理會計的基本理論3、不收公認會計準則的約束2、面向經(jīng)營管理的未來4、兼顧企業(yè)經(jīng)營的整體和局部38第四節(jié)管理會計工作的組織一、西方企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)

第四節(jié)管理會計工作的組織二、我國企業(yè)的會計組織結(jié)構(gòu)

一、管理會計師的職業(yè)組織和職業(yè)證書（一）職業(yè)組織（兩種）1、為管理會計實務(wù)制定指南和準則的組織（聯(lián)邦機構(gòu)和民間組織）

如美國的國內(nèi)稅務(wù)總署、聯(lián)邦貿(mào)易委員會（FTC）

證券交易委員會（SEC）、成本會計準則委員會（CASB)

財務(wù)會計準則委員會（FASB)

美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)40第五節(jié)管理會計的職業(yè)環(huán)境

聯(lián)邦機構(gòu)民間組織2、為提高管理會計師專業(yè)技能和競爭力的組織美國管理會計師協(xié)會（IMA)英國特許管理會計師協(xié)會(CIMA)日本工業(yè)管理與會計協(xié)會（JIMAI)加拿大管理會計師協(xié)會(SMA)41第五節(jié)管理會計的職業(yè)環(huán)境（二）職業(yè)證書IMA頒發(fā)的注冊管理會計師（CMA)美國IMA注冊財務(wù)經(jīng)理證書（CFM）注冊會計師（CPA)

英國特許管理會計師（CMA)42第五節(jié)管理會計的職業(yè)環(huán)境

三種43第五節(jié)管理會計的職業(yè)環(huán)境二、管理會計師的職業(yè)道德行為準則（一）管理會計師應具備的知識體系