第四章 流動資產(chǎn)評估

第四章流動資產(chǎn)評估教學(xué)要求：一、了解流動資產(chǎn)特點二、了解流動資產(chǎn)評估程序三、掌握應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估四、掌握應(yīng)收票據(jù)的評估五、了解待攤費用的評估六、掌握材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品的評估一、流動資產(chǎn)評估的特點※流動性-----合理確定評估時點※一次性轉(zhuǎn)移-----不存在有形損耗※使用、存放時間短---無需重估價值※劃清流動資產(chǎn)與固定資產(chǎn)※不便于實地盤點，對會計核算資料依賴大二、流動資產(chǎn)評估的基本方法(一)歷史成本法（賬面凈值法），指根據(jù)會計記錄的流動資產(chǎn)賬面對價值為資產(chǎn)評估的重要依據(jù)。流動資產(chǎn)評估價值=流動資產(chǎn)賬面價值-減值因素適用范圍貨幣資金材料包裝物低值易耗品（二）重置成本法是從購買者角度出發(fā)，按現(xiàn)時條件重新購買被評估資產(chǎn)所需的費用來確認(rèn)資產(chǎn)價值的一種方法。評估價值=完全重置成本-減值因素適用范圍價格變動較大,處于各種形態(tài)的流動資產(chǎn)評估評估值的確定1.按市場近期交易價格確定評估價值=資產(chǎn)的市場交易價+運雜費-減值因素貨幣性資產(chǎn)的評估1.庫存現(xiàn)金的查核若評估日期與評估基準(zhǔn)日不同，則應(yīng)調(diào)整。2、銀行存款與對賬單的核對若評估日期與評估基準(zhǔn)日不同，則應(yīng)調(diào)整。3.應(yīng)收賬款評估值=賬面價值-已確定壞賬損失-預(yù)計壞賬損失（1）壞賬估計法——根據(jù)前若干年壞賬占應(yīng)收賬款余額比例而定（2）賬齡分析法——根據(jù)應(yīng)收賬款回收期長短而定評估報告中，應(yīng)收賬款應(yīng)以凈值列示。對預(yù)計壞賬損失定量分析的方法有:(1)壞賬評估法.即按壞賬的比例,判斷不可回收的壞賬損失的數(shù)額.壞賬比例的確定,可以根據(jù)被評估企業(yè)前若干年的實際壞賬損失與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定.計算公式為壞賬比例=評估前若干年發(fā)生的壞賬數(shù)額/評估前若干年應(yīng)收賬款余額×100%例題1對某企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)評估,經(jīng)核實,截止評估基準(zhǔn)日的賬面應(yīng)收賬款實有額為520萬元,前5年的應(yīng)收賬款發(fā)生情況及壞賬處理情況如表4-1所示.由此計算前5年壞賬占應(yīng)收賬款的百分比為:(485600/11640000)×100%=4.17%

預(yù)計壞賬損失額為:520×4.17%=21.684(萬元)表4-1單位:元例2某企業(yè)評估時,經(jīng)核實企事業(yè)應(yīng)收賬款實有額為858000元,具體發(fā)生情況以及由此確定壞賬損失情況如表4-2,4-3所示.

表4-2應(yīng)收項目拖欠時間分析表單位:元表4-3壞賬計算分析表單位:元應(yīng)收賬款評估值=858000－118138=739862(元).4、應(yīng)收票據(jù)的評估

（1）本金利息法

出票日到期日評估基準(zhǔn)日評估值=本金+至評估基準(zhǔn)日止利息（2）貼現(xiàn)法出票日到期日評估日AB評估值=A-B例3某企業(yè)擁有一張期限為一年的票據(jù),本金75萬元,月息為10/1000,截止評估基準(zhǔn)日離付款期尚差三個半月的時間.由此確定評估值為:75×(1+10/1000×8.5)=81.375(萬元)(2)按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算.指對企業(yè)擁有的尚未到期的票據(jù),按評估基準(zhǔn)日到銀行可獲得的貼現(xiàn)值計算確定評估值.計算公式為:

應(yīng)收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期例4某企業(yè)向甲企業(yè)售出一批材料,價款500萬元,商定6個月收款,采取商業(yè)承兌匯票結(jié)算.該企業(yè)于4月10日開出匯票,并經(jīng)甲企業(yè)承兌.匯票到期日為10月10日.現(xiàn)對該企業(yè)進(jìn)行評估,基準(zhǔn)日為6月10日.由此確定貼現(xiàn)日期為120天,貼現(xiàn)率按月息6/1000計算.則有:貼現(xiàn)息=500×120×(1/30)×6/1000=12(萬元)應(yīng)收票據(jù)評估值=500－12=488(萬元)待攤費用的評估關(guān)鍵在于有否未來收益非貨幣資金的評估1.材料評估——歷史成本法2、低值易耗品評估——應(yīng)考慮損耗自制低值易耗品

評估價值=購進(jìn)材料的近期市場價格+加工費-減值因素3、在產(chǎn)品評估定額成本資料齊全,評估價值=在產(chǎn)品定額原料成本+在產(chǎn)品定額工資成本+在產(chǎn)品定額費用成本

定額成本資料不健全,應(yīng)用約當(dāng)產(chǎn)量法評估價值=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度*產(chǎn)成品單位標(biāo)準(zhǔn)成本

(1)近期購進(jìn)庫存材料的評估.例5企業(yè)某材料是兩個月以前從外地購進(jìn),數(shù)量5000kg,單價400元,當(dāng)時支付的運雜費為600元.根據(jù)原始記錄和清查點,評估庫存尚有1500kg材料.根據(jù)上述資料,可以確定該材料的評估值如下:

材料評估值=1500×(400+600/5000)=600180(元)評估時對購進(jìn)時發(fā)生運雜費的處理,如是從外地購進(jìn)的原材料,因運雜費發(fā)生額較大,評估時應(yīng)將由被評估材料分擔(dān)的運雜費計入評估值;如是本地市面上購進(jìn),運雜費發(fā)生額較少,評估時則可以不考慮運雜費.(2)購進(jìn)批次間隔時間長價格變化大的庫存材料的評估.例6某企業(yè)要求對其庫存的特種鋁材進(jìn)行評估,該種鋁材是分兩批購進(jìn)的,第一批購進(jìn)時間是上年10月,購進(jìn)1000噸,每噸3800元;第二批是今年4月購進(jìn)的數(shù)量100噸,每噸4500元,今年5月11日評估,經(jīng)核實,去年購進(jìn)的特種鋁材尚存500噸,今年4月購進(jìn)的尚未使用.因此,需評估特種鋁材的數(shù)量是600噸,價格可采用4500元計算,評估值為:

特種鋁材評估值=600×4500=2700000(元)例7某企業(yè)某項低值易耗品,原價750元,預(yù)計使用1年,現(xiàn)已使用9個月,該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元,由此確定其評估值為:在用低值耗品評估=1200×(1－9/12)×100%=300(元)4、庫存商品評估2、暢銷商品評估價值=成品數(shù)量*產(chǎn)成品單位標(biāo)準(zhǔn)成本*(1+成本利潤率)-減值因素1、非暢銷商品評估價值=成品數(shù)量*產(chǎn)成品單位標(biāo)準(zhǔn)成本-減值因素當(dāng)評估基準(zhǔn)日與庫存商品完工日較遠(yuǎn)時，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

例9某評估事務(wù)所對某企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評估.經(jīng)核查,該企業(yè)庫存商品實有數(shù)量為16000件,根據(jù)該企業(yè)的成本資料,結(jié)合同行業(yè)成品耗用資料分析,合理材料工藝定額為500kg/件,合理工時定額為20小時.評估時,由于生產(chǎn)該庫存商品的材料價格上漲,由原來的60元/kg漲至62元/kg,單位小時合理工時工資費用不變,仍為15元/小時.根據(jù)上述分析和有關(guān)資料,可以確定該企業(yè)庫存商品評估值為:

庫存商品評估值=16000×(500×62+20×15)=50080(萬元)例10某企業(yè)庫存商品實有數(shù)量160臺,每臺實際成本58元,根據(jù)會計核算資料,生產(chǎn)該商品的材料費用與工資其他費用比例為60:40,根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料,確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15,工資費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02.由此可以計算該庫存商品的評估值為:

庫存商品評估值=160×58×(60%×1.15+40%×1.02)=10189.44(元)例11某空調(diào)機(jī)廠生產(chǎn)的分體空調(diào)機(jī),賬面價值為2160000元.評估中,根據(jù)空調(diào)機(jī)廠提供的年度會計報表以及評估人員的清查可知,評估基準(zhǔn)日分體空調(diào)機(jī)的庫存數(shù)量為1200臺,賬面單價1800元/臺,出廠價3000元/臺(含增值稅).該商品的銷售費用率為2.33%.銷售稅金及附加占銷售收入的比例為1.4%,利潤率為14.48%.分體空調(diào)機(jī)評估值=1200×[3000/(1+17%)]×(1-2.33%-1.4%-14.48%×33%)=2815126.15(元)(三)現(xiàn)行市價法是從賣方的角度出發(fā),按現(xiàn)時條件出售被評估資產(chǎn)所得來確認(rèn)資產(chǎn)價值的一種方法。適用范圍購置時間較長,市場價格變動幅度較大的流動資產(chǎn).評估公式資產(chǎn)評估價值=全新參照資產(chǎn)的市場價格-減值因素現(xiàn)行市價法與重置成本法的區(qū)別項目現(xiàn)行市場法重置成本法立場站在賣方站在買方資產(chǎn)價值變現(xiàn)價值買價及費用(高于現(xiàn)行市價法)依據(jù)市場原始記錄[案例分析]某評估公司接受甲企業(yè)委托，對其流動資產(chǎn)進(jìn)行評估。評估基準(zhǔn)日為2002年1月8日。根據(jù)甲企業(yè)提供的資料，經(jīng)核實如下：

(1)庫存現(xiàn)金8000元，與現(xiàn)金日記賬核對無誤.(2)銀行存款日記賬余額為380000元，銀行對賬單余額為372000元，經(jīng)查核有如下業(yè)務(wù)：①甲企業(yè)銷售商品，收到支票一張，金額146000元，銀行對賬單沒有反映；②銀行代甲企業(yè)支付的水電費15000元，甲企業(yè)銀行存款日記賬沒有記錄；③銀行收到某企業(yè)匯付甲企業(yè)貨款142000元，甲企業(yè)銀行存款日記賬沒有記錄；④甲企業(yè)為購進(jìn)電腦開出支票金額11000元，銀行對賬單沒有反映。(3)甲企業(yè)應(yīng)收賬款總賬余額共257587元，經(jīng)函詢查核，大部分債務(wù)人已確認(rèn)債務(wù)，但其中B企業(yè)所欠38770元因其破產(chǎn)，無法收回。有關(guān)應(yīng)收項目拖欠時間分析表如下：評估人員測定采用賬齡分格法，經(jīng)分格預(yù)計壞賬率為：(4)甲企業(yè)擁有一張應(yīng)收G企業(yè)的商業(yè)承兌匯票，票面金額200000元，出票日為2001年11月8日，期限6個月，月貼現(xiàn)率為6‰。評估人員決定以應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算。(5)待攤費用余額為160000元。其中：預(yù)付2002年全年財產(chǎn)保險費50000元；預(yù)付2001年8月固定資產(chǎn)大修費80000元，已攤銷20000元，余60000元；預(yù)付倉庫租金70000元，已攤銷20000元，余50000元。根據(jù)租約，始租時間為2000年1月1日，租期7年。

(6)庫存材料有特種鋼材共800噸，其中2001年5月購進(jìn)500噸，單價2100元，已領(lǐng)用200噸，2001年12月購進(jìn)500噸，單價2000元，至評估時尚未領(lǐng)用。采用現(xiàn)行市價法評估。(7)庫存完工產(chǎn)品實有數(shù)為2000件，每件實際成本1000元。根據(jù)會計資料，該商品的材料費用與工資、其他費用比例為40：60，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為0.9，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.5。要求：(1)流動資產(chǎn)評估特點和方法有哪些?(2)什么是貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)?請舉例說明。

(3)對甲企業(yè)流動資產(chǎn)價值進(jìn)行評估，并列出理由及計算過程。

(4)若該企業(yè)評估目的在于以流動資產(chǎn)作貸款擔(dān)保，會計應(yīng)如何處理評估結(jié)果?解:(1)流動資產(chǎn)評估特點和方法是：①必須選準(zhǔn)流動資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)時間。②流動資產(chǎn)評估屬單項評估，它是以單項資產(chǎn)為對象進(jìn)行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性價值評估。③既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點。④流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)，在價格變化不大的情況下，資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評估值。同時，與其他長期資產(chǎn)不同的是，評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素，而資產(chǎn)有形損耗(實體性損耗)的計算也只適用于低值易耗晶以及呆滯、積壓流動資產(chǎn)的評估。(2)貨幣性流動資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及短期投資等。非貨幣性流動資產(chǎn)是指其貨幣金額是不固定的，或不可確定的流動資產(chǎn)，如存貨等。

(3)流動資產(chǎn)評估價值：

1.庫存現(xiàn)金與日記賬無誤，評估值應(yīng)確認(rèn)為8000元。2.銀行存款日記賬與銀行對賬單余額不符，應(yīng)以調(diào)整未達(dá)賬項后的實有數(shù)確認(rèn)評估值。銀行存款評估價值應(yīng)為507000元。

3.應(yīng)收賬款按函詢查核后的核實數(shù)確認(rèn)，即余額應(yīng)為257587-38770=218817元，預(yù)計發(fā)