第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)人大第六版配套課件

第三章

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

——商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)（重點(diǎn)）掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理——應(yīng)收賬款商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、減值的賬務(wù)處理（難點(diǎn)）掌握預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票(或企業(yè)持有的未到期的商業(yè)匯票)。分類：帶息、不帶息；銀行承兌、商業(yè)承兌應(yīng)收票據(jù)按面值入賬。賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）取得票據(jù)的面值到期收款或貼現(xiàn)收款應(yīng)收未收的商業(yè)匯票的票面價(jià)值按應(yīng)收票據(jù)的種類和對象設(shè)明細(xì)賬，并設(shè)“應(yīng)收票據(jù)備查簿”

（一）應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理

使用賬戶：應(yīng)收票據(jù)、財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)因銷售商品等取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期，對方拒付或無力支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)例1：（1）A企業(yè)銷售商品一批給B公司，價(jià)值5萬元，增值稅額8500元，B公司開出一張3個(gè)月期的不帶息銀行承兌匯票給A企業(yè)。借：應(yīng)收票據(jù)58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）8500（2）3個(gè)月后，B公司如期償付。借：銀行存款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500（3）假定3個(gè)月后，B公司不能償付。借：應(yīng)收賬款58500

貸：應(yīng)收票據(jù)58500（二）應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓

背書——是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。（通俗理解：商業(yè)匯票持有人轉(zhuǎn)讓匯票獲取所需資產(chǎn)或償還負(fù)債）

練一練A企業(yè)向B企業(yè)購買材料，買價(jià)100萬，增值稅17萬，以其以前收到的票面金額為120萬的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)。A企業(yè)以其以前收到的票面金額為100萬的商業(yè)匯票償付前欠C單位貨款100萬。（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

貼現(xiàn)（企業(yè)在所持商業(yè)匯票到期前提前將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，取得資金）

票據(jù)到期值=貼現(xiàn)利息+余額

銀行扣除企業(yè)實(shí)收

貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值—貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)期：指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時(shí)間，可以是整月，也可以是天數(shù)。一般以天數(shù)表示。銀行規(guī)定：承兌人在異地的，計(jì)算貼現(xiàn)利息時(shí)應(yīng)另加三天的劃款日期?！纠?-2】某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日，4個(gè)月期，面值為80000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為6月5日。要求：計(jì)算貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額。貼現(xiàn)期=（30-8）+31+5=58（天）貼現(xiàn)利息=80000*12%*58/360=1546.67(元)貼現(xiàn)凈額=80000-1546.67=78453.33（元）練一練某企業(yè)于3月4日將一張出票日為1月11日，6個(gè)月期，面值為10萬元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一交換區(qū)域內(nèi)。該票據(jù)的到期日為7月11日。要求：計(jì)算貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息、貼現(xiàn)凈額。2023/2/516

（三）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

①無追索權(quán)（少）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息2023/2/517經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)（1）賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款到期承兌人付款借：短期借款

貸：應(yīng)收票據(jù)承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：短期借款借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)實(shí)際收到的金額=面值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息

②帶追索權(quán)（常見）（）2種賬務(wù)處理例3-3-3-4（2）經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貼現(xiàn)借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)到期承兌人付款

（無需做賬務(wù)處理）承兌人無力付款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足借：應(yīng)收賬款

貸：短期借款2023/2/519例：B公司于2011年3月1日取得一張面值10000元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票。B公司于2011年4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％，分無追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無能力付款兩種情況。

2023/2/520第一種情況：無追索權(quán)（1）2011年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2011年4月1日貼現(xiàn)（3）2011年6月1日到期

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)10000正常還款，企業(yè)無會計(jì)處理。

無法還款，企業(yè)無會計(jì)處理。

2023/2/521第二種情況：有追索權(quán)（1）2011年3月1日取得商業(yè)匯票（2）2011年4月1日貼現(xiàn)

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8547

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：短期借款100002023/2/522（3）2007年6月1日到期

■正常還款

■無法還款

1）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足

2）貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足

借：短期借款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：短期借款10000

貸：銀行存款10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000借：應(yīng)收賬款10000

貸：應(yīng)收票據(jù)10000擴(kuò)展思考：1、付款單位簽發(fā)商業(yè)匯票怎么進(jìn)行賬務(wù)處理！2、銀行承兌匯票提前貼現(xiàn)怎么處理！課堂練習(xí)企業(yè)銷售商品，售價(jià)100萬，增值稅17萬。2012年11月1日收到商業(yè)匯票，期限為6個(gè)月。要求：編制收到匯票、到期收款或不能收款的會計(jì)分錄。2、A公司2012年3月1日銷售產(chǎn)品，取得面值為1萬（價(jià)稅合計(jì)），三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，無追索權(quán)。要求：編制A公司收到匯票、貼現(xiàn)的會計(jì)分錄3、A公司2012年3月1日銷售產(chǎn)品，取得面值為1萬（價(jià)稅合計(jì)），三個(gè)月到期的商業(yè)匯票，4月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，有追索權(quán)。要求：編制A公司收到匯票、貼現(xiàn)、付款單位正常還款的會計(jì)分錄課堂練習(xí)

A公司于2002年5月10日銷售商品，收到一張面值為10萬元（含增值稅），期限為90天不帶息的商業(yè)匯票。6月9日A公司因急需資金，持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，該票據(jù)到期后，付款單位和A公司均無款支付，A公司收到銀行通知，已將該貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。（假設(shè)A公司適用的增值稅率為17%）貼現(xiàn)所得的計(jì)算（1）貼現(xiàn)期＝90-30=60（天）（2）貼現(xiàn)利息＝100000×12%×60÷360＝2000（元）（3）貼現(xiàn)凈額＝100000－2000＝98000（元）有關(guān)會計(jì)分錄

（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：主營業(yè)務(wù)收入85470應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）14530（2）貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款98000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：短期借款100000（3）付款單位無款支付時(shí)借：應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000休息一會兒2023/2/531第二節(jié)應(yīng)收賬款

企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等而形成的債權(quán)（銷售活動(dòng)引起、流動(dòng)性的、應(yīng)收客戶的）。

賒銷業(yè)務(wù)：銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)

債權(quán)

應(yīng)收賬款在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，收入實(shí)現(xiàn)的條件“收入”一章講。

應(yīng)收賬款的計(jì)量一般計(jì)量原則

應(yīng)收賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。包括發(fā)票金額（售價(jià)、稅款）和代墊運(yùn)費(fèi)。特殊情況下的計(jì)量1、商業(yè)折扣下2、現(xiàn)金折扣下2023/2/533三、應(yīng)收賬款的會計(jì)處理

（一）一般業(yè)務(wù)

（二）商業(yè)折扣（打折）企業(yè)為鼓勵(lì)購方多買商品而在價(jià)格上給予的扣除(批發(fā)銷售時(shí)對零售價(jià)打的折扣)。收入實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生?？紤]折扣以后的價(jià)格為發(fā)票價(jià)格，商業(yè)折扣對入賬無影響.2023/2/534例如：某企業(yè)向A公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)目表標(biāo)明的售價(jià)金額為40000元，適用17%的增值稅率，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，企業(yè)按扣除商業(yè)折扣后的金額開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)未收。要求：對此項(xiàng)業(yè)務(wù)作出會計(jì)處理。2023/2/535會計(jì)分錄為:借：應(yīng)收賬款42120

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）6120

（36000×17%＝6120）2023/2/536

（三）現(xiàn)金折扣

企業(yè)為鼓勵(lì)購貨方早日付款，而給予的一種折扣優(yōu)待。如付清款項(xiàng)的時(shí)間是30天，10天之內(nèi)付款給予2%的折扣，表示為：2/10,1/20,N/30。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法；另一種是凈價(jià)法（我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定采用總價(jià)法)。

思考：總價(jià)法與凈價(jià)法的區(qū)別？你認(rèn)為哪種更合理？

2023/2/537

（1）某企業(yè)2011年5月10日銷售產(chǎn)品一批給C工廠，銷售收入為4萬元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1/20，N／30（對價(jià)稅合計(jì)），適用的增值稅率為17%。商品已發(fā)出，銷售手續(xù)已辦好。（2）5月18日付款（折扣期內(nèi)）。（3）5月26日付款（折扣期內(nèi)）。（4）6月4日付款(折扣期后)2023/2/538總價(jià)法的會計(jì)處理為:（1）5月10日借：應(yīng)收賬款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)－增（銷）6800（2）5月18日借：銀行存款45864

財(cái)務(wù)費(fèi)用936（46800×2%）貸：應(yīng)收賬款46800

（此處財(cái)務(wù)費(fèi)用是為了籌措資金而發(fā)生的費(fèi)用）（“應(yīng)收賬款”按總價(jià)入賬）2023/2/539（3）5月26日借：銀行存款46332

財(cái)務(wù)費(fèi)用468（46800×1%）貸：應(yīng)收賬款46800（4）6月4日

借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款46800

（總價(jià)法下，開始按總價(jià)入賬，發(fā)生折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用入賬）

2023/2/540練習(xí)：某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價(jià)10000元，商業(yè)折扣為20%，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／20。企業(yè)銷售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)300元，若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價(jià)法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。A.9660

B.9300

C.11700

D.12000分析：應(yīng)收賬款的入賬金額＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）某企業(yè)在2012年12月1日銷售一批商品800件，增值稅發(fā)票注明售價(jià)30000元，增值稅額為5100元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,；1/20：N/30.假定計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅。要求：作出12月1日以及相應(yīng)的三種付款時(shí)間下的會計(jì)分錄。（總價(jià)法）2023/2/542第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的賬款。是債權(quán)，但不是應(yīng)收銷貨款。

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.3

核算企業(yè)按合同工規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）預(yù)付和補(bǔ)付的款項(xiàng)實(shí)際支付和退回多付的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)2023/2/544注意：

1、

一般對同一個(gè)企業(yè)只設(shè)置一個(gè)往來賬，若預(yù)付不多，在“應(yīng)付賬款”中核算，若多數(shù)情況下是預(yù)付，則將應(yīng)付賬款放在“預(yù)付賬款”賬戶中核算。但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”（包括“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目的借方余額中）和“應(yīng)付賬款”（包括“預(yù)付賬款”明細(xì)科目的貸方余額中）的金額分開報(bào)告。2、企業(yè)預(yù)計(jì)不能收到所購貨物的預(yù)付賬款賬面余額，應(yīng)將“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.32023/2/545預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到預(yù)定的物資時(shí)借：材料采購、原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)借：其他應(yīng)收款－預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款單獨(dú)設(shè)立“預(yù)付賬款”科目的會計(jì)處理全部采購金額尾款金額預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.3某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元，25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。（1）7月2日預(yù)付貨款時(shí)，收到付款憑證（2）25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，依據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等原始憑證，（3）28日補(bǔ)付余款時(shí)，依據(jù)付款憑證；（4）假設(shè)乙企業(yè)只發(fā)來100000元材料，余款通過銀行退回。2023/2/547二、其他應(yīng)收款

核算企業(yè)發(fā)生的各種賠款或罰款、應(yīng)收的出租包裝物租金、備用金、存出保證金（租入資產(chǎn)押金）、向職工收取的墊款、其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng)。

企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款3.3企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票。廠辦購買辦公用品600元，余款交回現(xiàn)金?！纠?-8-2】定額備用金制：年初核定定額，使用報(bào)銷補(bǔ)足，年終收回。設(shè)置“其他應(yīng)收款——備用金”或“備用金”第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難債務(wù)人違反合同債權(quán)人對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債務(wù)人很可能倒閉或財(cái)務(wù)重組應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量計(jì)量：發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款——單獨(dú)測試單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款——組合測試資產(chǎn)減值損失（損益類）核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（資產(chǎn)減值損失借方表未發(fā)生資產(chǎn)減值計(jì)提減值準(zhǔn)備，貸方表明資產(chǎn)減值的現(xiàn)象已消除，減值已恢復(fù)．）損益類科目未發(fā)生資產(chǎn)減值計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額資產(chǎn)減值的現(xiàn)象已消除，減值已恢復(fù)的金額資產(chǎn)減值損失壞賬準(zhǔn)備（資產(chǎn)類備抵賬戶）作為壞賬的應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)銷數(shù)1、減值2、已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后收回按應(yīng)收賬款的類別設(shè)明細(xì)賬壞賬準(zhǔn)備企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備2023/2/555一、壞賬損失的確認(rèn)1、應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)2、批準(zhǔn)權(quán)限股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機(jī)構(gòu)3、壞賬準(zhǔn)備核算方法備抵法（不能采用直接核銷法）應(yīng)收賬款3.22023/2/5564、確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例應(yīng)考慮債務(wù)單位的因素（1）以前發(fā)生業(yè)務(wù)往來的經(jīng)驗(yàn)（2）目前實(shí)際財(cái)務(wù)狀況（3）現(xiàn)金流量情況（4）產(chǎn)品銷售情況和市場前景（5）資信狀況5、可以作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)（1）應(yīng)收賬款(應(yīng)收帳款實(shí)有數(shù)=應(yīng)收帳款明細(xì)帳借方余額總和＋預(yù)收帳款明細(xì)帳借方余額總和)（2）應(yīng)收票據(jù)；付款單位到期無力支付的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款（3）其他應(yīng)收款（4）其他債權(quán)，付款單位到期無力支付的預(yù)付賬款等轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的債權(quán)（5）長期應(yīng)收款應(yīng)收賬款3.22023/2/5576、不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（2）計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)（4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)7、減值測試應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大——應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試

測試標(biāo)準(zhǔn)——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值”單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測試壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款3.22023/2/558二、壞賬損失的賬務(wù)處理

壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法，我國企業(yè)會計(jì)制度要求所有企業(yè)只能采用備抵法。1、直接核銷法（1）實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款（2）已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款3.2了解2023/2/5592、備抵法：（1）賬戶設(shè)置：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款的備抵賬戶）（2）賬務(wù)處理①實(shí)際發(fā)生壞賬前，按期估計(jì)壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

②實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款等③已核銷的壞賬收回：作沖回分錄，收回款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款等掌握壞賬實(shí)際發(fā)生前先準(zhǔn)備壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接抵消已準(zhǔn)備已核銷壞賬又收回，先沖銷壞賬，再收款備抵法2023/2/561直接核銷法與備抵法的比較：直接核銷法：核算簡單；不符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，虛增資產(chǎn)和利潤應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款管理費(fèi)用

備抵法：符合謹(jǐn)慎性原則、配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，避免虛增資產(chǎn)和利潤應(yīng)收賬款；其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失122008.52004.52008.5應(yīng)收賬款3.2壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算（難點(diǎn)）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備—“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額（OR+“壞賬準(zhǔn)備”借方余額）應(yīng)收賬款余額百分比法年末“壞賬準(zhǔn)備”的期末余額=年末“應(yīng)收賬款”期末余額╳壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例（比例自定)2023/2/563例：

某企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為50萬元（假定期初壞賬準(zhǔn)備無余額），壞賬準(zhǔn)備提取率為6%；2007年3月4日發(fā)生壞賬4萬元（其中甲企業(yè)3萬元，乙企業(yè)1萬元），2007年末的應(yīng)收賬款余額為60萬元；2008年5月6日發(fā)生丙公司壞賬9000元，另6月23日,2007年沖銷的乙公司壞賬又收回，2008年末的應(yīng)收賬款余額為55萬元。2023/2/564（1）2006年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

50萬元×6%=3萬元借：資產(chǎn)減值損失3萬貸：壞賬準(zhǔn)備3萬（2）2007年發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備4萬貸：應(yīng)收賬款——甲3萬

——乙1萬應(yīng)收賬款3.2

壞賬準(zhǔn)備

400003000010000

2023/2/565

（3）2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)有余額=60萬元×6%=36000元當(dāng)期應(yīng)提數(shù)=應(yīng)有數(shù)-貸方余額（or+借方余額）=36000+10000=46000

借：資產(chǎn)減值損失46000

貸：壞賬準(zhǔn)備46000應(yīng)收賬款3.22023/2/566（4）2008年發(fā)生壞賬

借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000

（5）2007年已轉(zhuǎn)銷的乙企業(yè)壞賬又收回（a）轉(zhuǎn)回分錄

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)1萬

貸：壞賬準(zhǔn)備1萬

（b）收款分錄借：銀行存款1萬貸：應(yīng)收賬款1萬應(yīng)收賬款3.2

壞賬準(zhǔn)備

400003000046000900010000370002023/2/567（6）2008年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)有余額=55萬元×6%=33000元

當(dāng)期應(yīng)提數(shù)=應(yīng)有數(shù)-貸方余額（or+借方余額）=33000-37000=-4000

本期應(yīng)沖銷4000元借：壞賬準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失4000應(yīng)收賬款3.22023/2/568例1：某企業(yè)應(yīng)收賬款每年年末余額如下：年度2005200620072008余額（萬元）140200180120應(yīng)收賬款3.22023/2/569

發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：該企業(yè)2007年5月1日確認(rèn)兩筆應(yīng)收賬款為壞賬，其中A企業(yè)0.8萬元，B企業(yè)0.5萬元；2008年6月23日，沖銷上年度B企業(yè)應(yīng)收賬款0.5萬元中又收回0.3萬元，該企業(yè)每年年末按應(yīng)收賬款余額5‰提取壞賬準(zhǔn)備。要求：計(jì)算每年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備，并做有關(guān)會計(jì)分錄。應(yīng)收賬款3.22023/2/570會計(jì)處理：（1）05年提取壞賬準(zhǔn)備金額