第十一章 收入審計

1其他業(yè)務收入審計第11章收入審計收入業(yè)務審計概述主營業(yè)務收入審計1232第一節(jié)收入業(yè)務審計概述1、收入的概念及分類主營業(yè)務收入銷售商品提供勞務等其他業(yè)務收入出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等3二、收入的審計目標收入實現的目標是否合理；記錄的完整性；金額的準確性；是否與相關的費用配比；報表上恰當的披露4三、收入審計的范圍主營業(yè)務收入審計的范圍其他業(yè)務收入審計的范圍第二節(jié)主營業(yè)務收入審計6接受客戶訂單批準賒銷供貨給客戶開發(fā)票記錄銷售業(yè)務記錄收款業(yè)務銷售退回、折扣、折讓壞賬處理裝運貨物銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動71、接受顧客訂單（“發(fā)生”）業(yè)務員接受顧客訂單；經銷售經理對顧客訂單授權審批，審批訂單是否符合企業(yè)的銷售政策，比如是否符合該產品的銷售單價、運費支付方式、交貨地點、三包承諾等；銷售單管理部門根據審批后的顧客訂單編制連續(xù)編號的銷售單，銷售單是證明銷售交易發(fā)生的有效憑據。82、批準賒銷信用（“計價和分攤”）信用管理經理按照賒銷政策進行信用批準，復核顧客訂單，并在銷售單上簽字；如果是超過信用額度的顧客訂單，應由總經理×××審批。信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責；信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，要實施職責分離。93、按銷售單發(fā)貨（“發(fā)生”、“完整性”）倉庫只有在收到經批準的銷售單時才能供貨。該控制主要是為了防止倉庫擅自發(fā)貨。倉庫發(fā)貨編制出庫單104、按銷售單裝運貨物（“發(fā)生”）按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責

相分離裝運部門職員在裝運之前，還須進行獨立驗證。裝運憑證（貨運單）應按序歸檔，它提供了商品確實已裝運的證據。裝運憑證是證實銷貨交易“發(fā)生”認定的憑據，而對每張裝運憑證后是否附有銷售發(fā)票進行定期檢查，則有助于保證銷貨交易“完整性”認定的正確性。115、財務部門開具賬單開單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題是：是否對所有裝運的貨物都開了賬單(即“完整性”認定問題)?是否只對實際裝運才開賬單，有無重復開單或虛構交易情況發(fā)生(即“發(fā)生”認定問題)?是否按已授權批準的商品價目表所列價格計價(即“準確性”認定問題)開單?為此，應設立立以下的控制程序：125、財務部門開具賬單控制程序：①開單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，應獨立審計檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售單。②應依據已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票。③獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。④將裝運憑證（貨運單）上的商品總數與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數進行比較。上述的控制程序有助于確保用于記錄銷貨交易情況的銷售發(fā)票的正確性。13146、財務部門記錄銷售在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括區(qū)分賒銷、現銷，按銷售發(fā)票編制轉賬記賬憑證或現金、銀行存款收款憑證，再據以登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行存款日記賬。記錄銷售的控制程序包括以下內容：只依據附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。（能證明“發(fā)生”認定）156、財務部門記錄銷售獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。（能證明“準確性”認定和“計價和分攤”認定）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離。（不相容職務相分離原則的要求）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經授權批準的記錄發(fā)生。（“發(fā)生”認定、“完整性”認定）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性。（能證明“計價和分攤”認定）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。（能證明“準確性”認定和“計價和分攤”認定）167、辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓發(fā)生銷貨退回、折扣與折讓時，必須經授權批準。應確保與辦理此事有關的部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。17（二）符合性測試1.了解并描述內部控制系統(tǒng)2.抽取評價銷售計劃；3.審查銷售合同；4.了解職務劃分和職責；5.測試有關制度執(zhí)行情況6.測試會計處理程序的正確性7.評價營業(yè)收入內部控制系統(tǒng)18案例討論－－重要的內部控制

注冊會計師黎明于2002年12月1日至7日對甲公司銷售和收款循環(huán)的內部控制進行了解和測試，并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

1．甲公司產成品發(fā)出時，由倉庫部門按照經過批準的銷售單發(fā)貨和裝運貨物。并且填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員A登記產成品總賬和明細賬。

2．會計人員B負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先取得倉庫的發(fā)貨記錄和銷售商品價目表，然后填寫銷售發(fā)票的數量、單價和金額。討論：根據上述摘錄，請代注冊會計師指出甲公司在銷售與收款循環(huán)內部控制方面的缺陷，并提出改進建議。19[案例分析]甲公司銷售與收款內部控制缺陷有：

1．發(fā)貨和裝運是不相容的職務，應由不同的部門承擔。會計人員A同時登記產成品總賬和明細賬，不相容職務未進行分離。應建議甲公司由不同的會計人員登記產成品總賬和明細賬。

2．會計人員B開銷售發(fā)票不能只依據發(fā)貨單和價目表，因為實際銷售的數量和結算價格可能會與發(fā)貨單數量和價目表上的價格不一致。應建議甲公司會計人員B應先核對裝運憑證和相應的經批準的銷售單，并根據已授權批準的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，根據裝運憑證上的數量填寫銷售發(fā)票的數量，再根據數量和價格計算出金額。20二、實質性審查的內容與方法（一）檢查分析收入項目的變動趨勢（實質性分析程序）

1)將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；2)計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；3)比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常4)計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率；多選題毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：A.銷售價格發(fā)生變動B.銷售產品總體結構發(fā)生變動C.單位產品成本發(fā)生變動D.固定制造費用比重較小時，銷售數量發(fā)生變動

答案（ABC)2122案例分析：X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。注冊會計師于2010年初對X公司2009年度會計報表進行審計。經初步了解，X公司2009年度的經營形勢、管理及經營機構與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師擬實施分析性復核程序。問題

①主營業(yè)務收入審計可以采取哪些分析性程序？②對資料一分析后，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。23資料一月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計1043009184524答案問題②在實施分析性復核程序后，應將以下月份主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本作為重點審計領域：1月份。該月份毛利率為3%，遠遠低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份。該月份主營業(yè)務收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%，遠高于全年平均毛利率12%。(二）檢查主營業(yè)務收入確認的合理性25Q:不同銷售方式下的主營業(yè)務收入如何確認?26案例：2007年11月30日，A公司接受一項產品的安裝任務，安裝期共4個月，安裝合同的總收入為40萬元。到2007年底，共收取款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計還要發(fā)生成本12萬元。在2007年度的財務報表中，A公司把24萬元全部確認為勞務收入，并結轉了已經發(fā)生的成本20萬元。問：上述處理是否正確？

27分析：這是一個不同期間的勞務確認問題。完工的進度是20/（20+12）=62.5%，所以應該根據完工百分比法確認今年的勞務收入：40*62.5%=25萬元，所以應該確認25萬元的勞務收入，而不是24萬元。CompanyLogo案例興業(yè)股份公司2005年10月20日銷售一批新產品給A公司，公司為增值稅一般納稅人，稅率17%，已開具增值稅專用發(fā)票，不含稅產品銷售金額為40萬元，該批產品成本為30萬元，貨款已經收到。但在審查銷售合同時，雙方約定，如果A公司不滿意，可在三個月內退貨，退貨概率無法估計。興業(yè)股份公司按正常銷售處理：借：銀行存款468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品300000CompanyLogo按企業(yè)會計準則銷售確認條件的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品，企業(yè)如能合理估計退貨可能性且確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。因此針對興業(yè)公司收入的確定應提出審計調整要求，并編制相應的審計調整分錄如下：

借：主營業(yè)業(yè)務收入400000應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）68000貸：預收賬款468000借：發(fā)出商品300000貸：主營業(yè)務成本300000[案例分析]

（三）審查主營業(yè)務收入會計處理的正確性①審查原始憑證（發(fā)票和銷售合同）②審查賬目CompanyLogo（四）檢查主營業(yè)務收入截止日的合規(guī)性測試目的:確定主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確,應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延到下期或提前至本期關注三個日期:發(fā)票開具日期;記賬日期發(fā)貨日期關鍵在于:這三個日期是否歸屬于同一會計期間CompanyLogo截止測試方法以賬簿記錄為起點------查多計收入以銷售發(fā)票為起點------查少計收入以發(fā)運憑證為起點------查少計收入三種方法的比較？CompanyLogo營業(yè)收入截止測試的三條審計路線對比起點路線目的優(yōu)點缺點賬簿記錄從報表日前后若干天的賬簿記錄查至幾張憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收入，防止高估營業(yè)收入比較直觀，容易追查至憑證記錄缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記銷售發(fā)票從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與賬簿記錄確認已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入，防止低估收入比較全面、連貫，容易發(fā)現漏記收入較費時、費力，不易發(fā)現多記收入發(fā)運憑證從報表日前后若干天的發(fā)貨憑證查至發(fā)票開具情況于賬簿記錄確認收入是否已計入適當的會計期間，防止低估收入較全面、連貫、容易發(fā)現漏記收入較費時、費力，不易發(fā)現多記收入CompanyLogo收入截止測試的案例分析注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務收入時，通過以2002年12月31日為截止日實施主營業(yè)務截止性測試發(fā)現：

2002年12月31日從倉庫發(fā)出商品88000元，華興公司沒有作相應會計處理，但2003年1月3日開出銷售發(fā)票時，才作如下會計處理：借：應收賬款———H公司187200

貸：應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）27200

主營業(yè)務收入160000

借：主營業(yè)務成本88000

貸：庫存商品———A產品88000

CompanyLogo收入截止測試的案例分析對于這種情況，如果注冊會計師檢查銷售合同、發(fā)票及其運貨單后發(fā)現銷售成立，應建議把此項收入作為2002年度發(fā)生的，相應調整會計報表。

36（五）審查主營業(yè)務收入計價的合理性P225（六）審查銷售退回、折扣和折讓（1）銷售退回的審查①銷售退回原因的合理性②銷售退回賬務處理的正確性（2）銷售折扣和折讓的審查①調閱原始憑證、檢查相關手續(xù)以驗證其真實性②折扣、折讓比例的合理性③賬務處理的及時性和正確性38產品銷售退回、折扣與折讓檢查情況表客戶：匯德實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：退貨、折扣與折讓編制人會計期間：復核人頁次月日憑證內容數量金額原因123456測試內容：1、退回、折扣、折讓的原因符合合同規(guī)定2、審批手續(xù)齊全3、折扣、折讓比例合理，符合合同規(guī)定4、退回的產品已如數入庫5、款項已交付6、會計處理正確審計說明及審計意見：（六）審查銷售退回、折扣和折讓CompanyLogo注冊會計師李浩審計華興公司的主營業(yè)務收入時，通過以2002年12月31日為截止日實施主營業(yè)務截止性測試發(fā)現：

2002年12月28日開出銷售發(fā)票，作如下會計處理為：

借：應收賬款———A公司3800000

貸：應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）552137

主營業(yè)務收入3247863

借：主營業(yè)務成本1269000

貸：庫存商品———A產品1269000

但2003年1月15日華興公司對此作了紅字沖銷分錄。

CompanyLogo對于此種情況，如果由于發(fā)生了銷售退回，注冊會計師應當檢查相關憑證予以確認，但如果2003年1月15日處在期后時間內，注冊會計師應建議華興公司調整審計年度的主營業(yè)務收入及其成本。但如果被審計單位沒有銷售退回等相關原始憑證，注冊會計師應當慎重，實施追加審計程序判斷是否是虛構收入。

現金折扣甲公司在20×7年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：現金折扣（1）7月1日銷售實現時，按銷售總價確認收入：借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2％享受現金折扣400（20000×2％）元，實際付款23000（23400-400）元。借：銀行存款23000

財務費用400

貸：應收賬款23400銷售折讓甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現商品質量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務處理如下：銷售折讓（1）銷售實現時：借：應收賬款936000

貸：主營業(yè)務收入800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000（2）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800

貸：應收賬款46800三、主營業(yè)務收入常見錯弊及審計案例分析1、銷售業(yè)務的內控部健全2、利用發(fā)票作弊①銷售發(fā)票“大頭小尾”②以收據代替發(fā)票或不開發(fā)票③涂改發(fā)票④發(fā)票內容虛假⑤開“空頭發(fā)票”3、產品銷售收入確認不合規(guī)（1）主營業(yè)務收入的確認時間不符合規(guī)定常見操縱手段：提前確認收入延后確認收入采用委托代銷方式銷售商品時于商品交付給代銷商時確認收入通過關聯(lián)方交易操縱CompanyLogo（2）主營業(yè)務收入金額確認的常見錯誤銷售商品的收入未按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定；現金折扣或銷售折讓均在實際發(fā)生時沖減當期收入濫用完工百分比法虛構收入存在重大不確定性和仍需提供未來服務時確認收入CompanyLogo提前確認收入案例分析審計策略：檢查企業(yè)的生產記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認其是否真實、有效。實地盤點存貨、現場觀察生產過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實性。關注上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認不應早于上述日期。關注款項的回收情況，對于尚未收款或收款比例很小的，應予以重點關注；如果存在應收款項長期未能收回或收款比例很小的，應進一步審查是否存在提前確認收入或虛構收入的情況。通過向客戶發(fā)函等途徑，以證實客戶已確認接受商品和相應的應收款項。向主管稅務機關、海關查詢企業(yè)的納稅和報關出口情況，從另—個角度來驗證收入的真實性。CompanyLogo提前確認收入案例分析典型案例1－華夏建通 2007年5月21日，華夏建通科技開發(fā)股份有限公司（上海交易所代碼：600149，下稱華夏建通）公告該公司于5月19日收到證監(jiān)會上?；榫至刚{查通知。此前兩個交易日，華夏建通已連續(xù)跌停。華夏建通為何接受監(jiān)管當局立案調查？

此前，華夏建通因為受到民間“打假”人士的猛烈炮轟而引人注目。上海會計學院一名教師化名夏草于5月初在其個人博客上發(fā)布《滬市2007年報十大涉嫌報表粉飾上市公司》一文，其中對華夏建通財務報表的真實性做了諸多質疑。5月9日華夏建通專門發(fā)布澄清公告予以回應。一位接近監(jiān)管當局的人士透露，證監(jiān)部門對華夏建通可能涉嫌違反證券法規(guī)的調查始自去年底?！霸摴镜拇_行跡詭異?！彼f。CompanyLogo

華夏建通第一大欠款單位為“北京億信世紀科技發(fā)展有限公司（下稱北京億信）”，占應收賬款期末余額的93.16％。北京億信系北京中關村一家主要經營SUN服務器、CISCO網絡產品的公司，注冊資金50萬元。華夏建通年報顯示，該筆欠款賬齡為一年以內，屬于2007年度實現收入。北京億信一位負責人士表示，北京億信與華夏建通確實在2007年度簽訂長期購銷協(xié)議，合同規(guī)定，北京億信將于2008年分批購入產品并支付貨款。但華夏建通在2007年結束前便將未實現的購銷協(xié)議余額開具了發(fā)票，并計入營業(yè)收入和應收賬款，金額總計達640萬元，占應收賬款余額93.16％，占主營業(yè)務收入25.32％。此外，華夏建通未來實際收到的貨款也可能遠低于目前確認的640萬元。上述人士承認，正式簽訂協(xié)議以及提前開具發(fā)票前后，華夏建通許諾回報以北京億信低于行業(yè)平均水平的折扣。CompanyLogo華夏建通涉嫌違規(guī)提前確認收入的案例不止北京億信一例。據華夏建通2007年11月24日公告，2007年8月13日－8月17日，上海證監(jiān)局在對該公司進行現場檢查時已經發(fā)現，華夏建通發(fā)生違規(guī)提前確認收入的問題。華夏建通的控股子公司世信科技發(fā)展有限公司，在未向北京越洋互動文化傳播有限公司交付構成社區(qū)大屏幕系統(tǒng)組成部分的液晶顯示屏及大屏幕框架的情況下，已將1225萬元軟件收入計入2007年上半年營業(yè)收入。CompanyLogo延后確認收入案例分析是將應由本期確認的收入遞延到未來的期間確認，這種手法一般在企業(yè)當前收益較為充裕，而未來收益預計可能減少的情況下時有發(fā)生;審計對策：檢查企業(yè)倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時關注上述憑單、合同的日期。如果企業(yè)商品早巳發(fā)運但尚未開具發(fā)票，企業(yè)未確認收入的，則注冊會汁師應詳細審查上述憑單、合同以判斷是符合收入確認條件。如仍不能作出判斷的，應進一步取證，關注企業(yè)是否存在延后確認收入的情況。關注款項的預收情況，對于已全部收款或收款比例較高的，應予以重點關注；如果存在預收款項長期掛賬或收款比例很高的，應進一步審查是否存在延后確認收人的情況。通過向客戶發(fā)函、對發(fā)出商品進行盤點等途徑，以證實向客戶的預收款項和發(fā)出商品的存在性和所有權。CompanyLogo延后確認收入案例分析典型案例2－長安汽車長安汽車2001年末將預提補償費從年初的6800萬元一下子拉到3.34億元，銷售補償費2002年第三季度末余額高達63971萬元。而2002年沒有動用過一分計提的補償費，長安汽車在2002年第四季度沖回計提的銷售補償費40872萬元，占當年利潤的36%。長安汽車在2001年及2002年前三季度時利用“預提補償費”名義隱藏利潤，后為了配合莊家出貨在2002年報時將隱瞞利潤全部釋放，導致長安汽車2002年業(yè)績“井噴”，嚴重誤導了投資者。CompanyLogo虛構收入案例分析中國上市公司虛構收入的典型手段公司典型作假手法銀廣夏虛構出口收入黎明股份虛構銷售對象和虛構交易虛增收入麥科特通過虛構進口設備融資租賃交易虛增收入藍田股份虛構收入和在建工程東方電子虛構銷售對象和虛構交易虛增收入錦州港虛構收入和在建工程、固定資產、現金張家界虛構土地轉讓ST縱橫提前劃入政府財政補貼、虛構銷售收入CompanyLogo虛構收入案例分析典型案例3－銀廣夏2001年引起股市地震的銀廣夏，通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業(yè)務收入，虛構巨額利潤7.45億元，其中，1999年1.78億元；2000年5.67億元。銀廣夏案件為2001年的中國股市投下一枚重磅炸彈，而為銀廣夏審計的中天勤會計師事務所也跟著遭殃。CompanyLogo虛構收入案例分析典型案例4－鄭百文在2000年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，也是采用在上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等方法，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料；上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本費用等手段，累計虛增利潤14390萬元。CompanyLogo虛構收入案例分析典型案例5－黎明股份在2001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過“一條龍”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單假保管帳、假成本核算等，主營業(yè)務利潤虛增1.53億元，利潤總額虛增8679萬元。CompanyLogo虛構收入案例分析反思：銀廣夏等上述案件的有關注冊會計師，在審計程序上的最大責任在于沒有采取正確的方法對重要的應收賬款進行發(fā)函詢證，或沒有對存貨進行必要的盤點。也沒有采用分析性的審計技術，來執(zhí)行收入循環(huán)測試、現金及銀行存款測試以及成本分析等程序。因為，這些技術的采用往往能發(fā)現銷售的漏洞。如應收賬款函證，對應收賬款的客戶由注冊會計師直接進行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天勤會計師事務所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了一個極大的空間。同時，將銷售收入、應收賬款的變動與材料成本、人工費用、倉儲費用等項目變動相結合來進行分析，也往往能發(fā)現其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲費、運輸費等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現象。4、銷售收入會計處理不合規(guī)5、利用銷售退回、折扣、折讓來調節(jié)收入和利潤，或從中營私舞弊（二）銷售折扣與折讓賬戶常見的錯弊（三）審計案例分析60課堂練習【案情】1.注冊會計師于2006年12月5日，在審查ABC公司2006年11月份的主營業(yè)務收入時，發(fā)現以前盈利的甲產