成本管理會(huì)計(jì)(第三版)第六章 成本預(yù)測(cè)(已修訂)

《成本管理會(huì)計(jì)》（第三版）

主

編胡國(guó)強(qiáng)陳春艷

副主編劉小虎馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：http:///bsp/cbkj/Course///scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=2091第六章成本預(yù)測(cè)

第一節(jié)成本預(yù)測(cè)概述第二節(jié)成本預(yù)測(cè)方法第三節(jié)目標(biāo)成本及其預(yù)測(cè)2第六章---1成本預(yù)測(cè)概述及方法一、教學(xué)目的及要求（1）了解成本預(yù)測(cè)的定義、原則和程序；（2）掌握成本預(yù)測(cè)中各種定性、定量預(yù)測(cè)的具體方法。二、重點(diǎn)及難點(diǎn)重點(diǎn)：各種定性、定量預(yù)測(cè)的具體方法難點(diǎn)：定量預(yù)測(cè)的具體方法三、教學(xué)方法本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、討論和案例教學(xué)方法四、學(xué)時(shí)2學(xué)時(shí)3五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)成本預(yù)測(cè)概述第二節(jié)成本預(yù)測(cè)方法----定性、定量預(yù)測(cè)法區(qū)別1）主觀程度不同；（2）是否需要通過建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行預(yù)測(cè)。4第六章---1成本預(yù)測(cè)概述及方法第一節(jié)成本預(yù)測(cè)概述

一、成本預(yù)測(cè)的概念成本預(yù)測(cè)是經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)的一種，是根據(jù)歷史成本資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，在認(rèn)真分析當(dāng)前各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件、外界環(huán)境變化及可能采取的管理措施基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)所作的定量描述和邏輯推斷。成本預(yù)測(cè)既是成本管理工作的起點(diǎn)，也是成本事前控制成敗的關(guān)鍵。

第一節(jié)成本預(yù)測(cè)概述

二、成本預(yù)測(cè)的作用（預(yù)測(cè)——決策——計(jì)劃、預(yù)算——執(zhí)行、控制——業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)）是整個(gè)成本管理工作的起點(diǎn)：1.搞好企業(yè)成本預(yù)測(cè)，可為企業(yè)成本決策提供足夠多的可供選擇的各種方案，從而保證企業(yè)成本決策的正確性。2.做好企業(yè)成本預(yù)測(cè)，可以為編制企業(yè)成本計(jì)劃提供正確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本計(jì)劃的正確性。3.做好企業(yè)成本預(yù)測(cè)，可以為企業(yè)成本控制和分析、考評(píng)提供正確的依據(jù)，從而保證企業(yè)成本控制的合理性和企業(yè)成本分析、考評(píng)的正確性。第一節(jié)成本預(yù)測(cè)概述

三、成本預(yù)測(cè)的原則

1.充分性原則

2.相關(guān)性原則

3.時(shí)間性原則

4.客觀性原則

5.可變性原則

6.效益性原則第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

（定量分析中的回歸分析及量本利分析）

一、定性預(yù)測(cè)法成本的定性預(yù)測(cè)是成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)產(chǎn)品成本的發(fā)展趨勢(shì)、性質(zhì)以及可能達(dá)到的水平所做的分析和推斷。由于定性預(yù)測(cè)主要依靠管理人員的素質(zhì)和判斷能力，因而，這種方法必須建立在對(duì)企業(yè)成本耗費(fèi)歷史資料、現(xiàn)狀及影響因素深刻了解的基礎(chǔ)之上。常用的定性預(yù)測(cè)方法有調(diào)查研究判斷法和主觀概率法、類推法。第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

1．調(diào)查研究判斷法涵義：這是通過對(duì)事物歷史與現(xiàn)狀的調(diào)查了解，查閱有關(guān)資料和咨詢專業(yè)人員，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)今后事物發(fā)展方向和可能程度做出推斷的方法。這種方法在經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)中得到較為廣泛的應(yīng)用。實(shí)例：美國(guó)蘭德公司提出的所謂“德爾菲法”就是一種調(diào)查研究判斷法。該法采用函詢調(diào)查的方式，向有關(guān)領(lǐng)域的專家提出所要預(yù)測(cè)的問題，請(qǐng)他們各自獨(dú)立做出書面答復(fù)，然后將收集的意見進(jìn)行綜合、整理和歸類，并匿名反饋給各個(gè)專家，再次征求意見。如此經(jīng)過多次反復(fù)之后，往往會(huì)對(duì)所需預(yù)測(cè)的問題取得較為一致的意見，從而得出預(yù)測(cè)結(jié)果。第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

2．主觀概率法涵義：主觀概率法是通過調(diào)查個(gè)人對(duì)事件信念程度的基礎(chǔ)上，用數(shù)字說(shuō)明人們對(duì)事件可能發(fā)生程度的主觀估計(jì)。這種方法是對(duì)專家經(jīng)驗(yàn)的一種量化定性分析方法。特點(diǎn)：由于掌握相同情況的不同人很可能對(duì)同一事件提出不同的概率，所以，用主觀概率法能夠匯總并定量考慮不同專家的不同意見，從而得出一種量化的結(jié)果。第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

3．類推法理論依據(jù)：事物的類推性原理。

即客觀事物之間存在著某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式，人們可以根據(jù)已知事物的某種類似的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式來(lái)類推某個(gè)未知事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展模式。涵義：根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部各組成部分之間的相似性，由一事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢(shì)類推另一事物的結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢(shì)，這種定性方法稱為類推法。第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

二、定量預(yù)測(cè)法定量預(yù)測(cè)方法是利用歷史成本統(tǒng)計(jì)資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過一定的數(shù)學(xué)模型來(lái)推測(cè)、計(jì)算未來(lái)成本的可能結(jié)果。成本的定量預(yù)測(cè)法需以一定的數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)。所謂數(shù)學(xué)模型，是指在某些假定條件下，將影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的、相互制約、相互依存的幾個(gè)主要因素，按一定的數(shù)量關(guān)系結(jié)合起來(lái)，借以描述某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化規(guī)律的一組數(shù)學(xué)關(guān)系式。第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

1.因果關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型涵義：該模型是建立成本Y與影響因素x之間的某種函數(shù)關(guān)系Y=F（x），式中x表示影響因素的集合，利用收集的統(tǒng)計(jì)資料，對(duì)函數(shù)Y=F（x）中的參數(shù)進(jìn)行估計(jì)和統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，從而得到與統(tǒng)計(jì)資料發(fā)展趨勢(shì)大體相符的成本預(yù)測(cè)模型。分類：因所采用的自變量或預(yù)測(cè)的對(duì)象不同，

一元線性回歸模型多元線性回歸模型非線性回歸模型等。

**本書只對(duì)一元和二元線性回歸模型進(jìn)行闡述。2.2成本預(yù)測(cè)的方法一元線性回歸預(yù)測(cè)y=a+bx

方法步驟：①判斷自變量X與因變量Y之間是否存在線性關(guān)系及其相關(guān)程度；②確認(rèn)因變量與自變量之間存在線性關(guān)系之后，便可建立回歸直線方程；③根據(jù)方程進(jìn)行成本預(yù)測(cè)。第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

確定X與Y之間是否線性相關(guān)及其相關(guān)程度的判別方法主要有“散布圖法”與“相關(guān)系數(shù)法”。散布圖法，就是將有關(guān)的數(shù)據(jù)繪制成散布圖，然后依據(jù)散布圖的分布情況判斷x與y之間是否存在線性關(guān)系；相關(guān)系數(shù)法，就是通過計(jì)算相關(guān)系數(shù)r判別x與y之間的關(guān)系。相關(guān)系數(shù)可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

表2-3相關(guān)系數(shù)相關(guān)性判斷表相關(guān)系數(shù)的數(shù)值因變量與自變量的關(guān)系|r|>0.7強(qiáng)相關(guān)0.3<|r|<0.7顯著相關(guān)|r|<0.3弱相關(guān)|r|=0不相關(guān)第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

在確認(rèn)因變量與自變量之間存在線性關(guān)系之后，便可建立回歸直線方程：式中，y為因變量，x為自變量，a、b為回歸系數(shù)。根據(jù)最小二乘法原理，可得到求a、b的公式：（這樣的a、b值能使實(shí)際值與觀察值的離差平方和最?。┑诙?jié)成本預(yù)測(cè)的方法

關(guān)于最小二乘法原理離差平方和D=∑【Yi-F（Xi）】2一元線性回歸下

D=∑【Yi-（a+bXi）】2最小二乘法就是找出能使D（實(shí)際的y與利用函數(shù)關(guān)系計(jì)算出的y值之間的離差平方和）達(dá)到最小的最優(yōu)函數(shù)表達(dá)式，一元線性回歸下，找出能使D最小的函數(shù)表達(dá)式下對(duì)應(yīng)的a、b值----方法：D分別對(duì)a、b求一階偏導(dǎo)數(shù)即可得出以下方程組：

Y=a+bx∑Y=na+b∑X

XY=ax+bX2∑XY=a∑x+b∑X2實(shí)際值與觀察值二元線性回歸下Y=a+bX1+cX2

D=∑【Yi-（a+bXi1+cXi2）】2找出能使D最小的函數(shù)表達(dá)式下對(duì)應(yīng)的a、b、c值----方法：D分別對(duì)a、b、c求一階偏導(dǎo)數(shù)即可得出以下方程組：∑Y=na+b∑X1+c∑X2∑X1Y=a∑x1+b∑X12+c∑x1X2∑X2Y=a∑x2+b∑x1X2

+c∑X22第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法【例6-1】某企業(yè)歷年A產(chǎn)品產(chǎn)銷量和成本變化情況如表6-2所示。2010年預(yù)計(jì)A產(chǎn)品銷售量為1500萬(wàn)件，試計(jì)算2010年A產(chǎn)品的總成本。

表6—2產(chǎn)銷量與總成本變化情況表21年度產(chǎn)銷量（Xi）（萬(wàn)件）總成本（Yi=a+bxi）（萬(wàn)元）2004200520062007200820091200110010001200130014001000950900100010501100第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法根據(jù)上表整理出表6—3。表6—3總成本預(yù)測(cè)表（按總額預(yù)測(cè)）22年度產(chǎn)銷量Xi（萬(wàn)件）總成本Yi（萬(wàn)元）XiYiXi2200420052006200720082009120011001000120013001400100095090010001050110012000001045000900000120000013650001540000144000012100001000000144000016900001960000合計(jì)n=6∑Xi=7200∑Yi=6000∑XiYi=7250000∑Xi2=8740000將表6-3的數(shù)據(jù)代入公式，求得b=0.5,a=400(萬(wàn)元)則，y=400+0.5x把2010年預(yù)計(jì)銷售量1500萬(wàn)件代入上式，得出2010年A產(chǎn)品總成本為：

400＋0.5×1500＝1150（萬(wàn)元）2.時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型涵義：時(shí)間關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型是以時(shí)間為自變量，依據(jù)一系列統(tǒng)計(jì)資料建立的成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)模型。前提條件：假定在一定條件限制下，未來(lái)時(shí)期的成本情況將大致按這種趨勢(shì)延續(xù)發(fā)展。模型：

Y=F(t)（Y成本，t時(shí)間變量）第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法（1）移動(dòng)平均法

假定：過去的成本趨勢(shì)及其規(guī)律性依然不變?；居?jì)算公式：

某期預(yù)測(cè)值=最后一期移動(dòng)平均數(shù)+推后期數(shù)×最后一期趨勢(shì)移動(dòng)平均數(shù)第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

（2）指數(shù)平滑法公式：

Fn=Fn-1+a（Dn-1-Fn-1）

=aDn-1+（1-a)Fn-1

由上式類推下去，可得展開式：

Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+…+a(1-a)t-1Dn-t+(1-a)tFn-t

其中：Fn表示預(yù)測(cè)期預(yù)測(cè)值

Fn-1表示上期預(yù)測(cè)值

Dn-1表示上期實(shí)際值

a為平滑數(shù)(其取值范圍為0<a<1)第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

3.結(jié)構(gòu)關(guān)系成本預(yù)測(cè)模型涵義：即建立影響成本諸因素之間的某種比例關(guān)系，通過因素之間相互依存的結(jié)構(gòu)比例變化，預(yù)測(cè)成本的數(shù)值。常用的結(jié)構(gòu)關(guān)系模型：投入產(chǎn)出分析模型經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

第二節(jié)成本預(yù)測(cè)的方法

（1）投入產(chǎn)出分析模型（2）經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型（因素測(cè)算法）實(shí)質(zhì)：進(jìn)行因素測(cè)算涵義：是根據(jù)因素間客觀的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，利用各種經(jīng)濟(jì)因素之間的數(shù)量依存關(guān)系來(lái)建立